CAMBIOS EN LOS IMPUESTOS MUNICIPALES Y DEPARTAMENTALES EN COLOMBIA.

PROFESOR: AMID HUMBERTO CASTILLO CANDELA

SAMUEL RICARDO RODRIGUEZ DICELIS IMPUESTOS II

BOGOTA D.C 2013-06-23

IMPUESTOS

El impuesto es el tributo por excelencia, su pago al estado no genera ninguna contraprestacin para el contribuyente, simplemente, hay que pagarlo sin esperar nada a cambio. Todos los impuestos nacen de una ley expedida en el congreso, aunque excepcionalmente, el Presidente de la Repblica puede imponerlos mediante decretos legislativos al amparo de los estados de excepcin. Para que un impuesto lo sea debe contener segn mandato constitucionallos siguientes elementos:

Sujeto Activo: El estado (nacin, departamento o municipio) Sujeto Pasivo: El contribuyente. Hecho Generador: La situacin de facto que genera el tributo. Base Gravable: La parte de la situacin de facto que genera el tributo y a la que se aplica la tarifa. Tarifa: El monto porcentaje que se aplica a la base gravable

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

1. IMPUESTO SOBRE VEHICULOS AUTOMOTORES:

El proyecto de ley modifica el impuesto que cobran anualmente las entidades territoriales departamentos, distritos y municipios a los propietarios o poseedores de vehculos automotores, incrementando las tarifas con base en las cuales se calcula el valor del tributo. De esta forma, para cada uno de los rangos de avalo de vehculos se aumenta la tarifa del impuesto en 0,5%, de manera que para vehculos con un valor comercial igual o inferior a $36 millones, se pagara una tarifa del 2%; por los que se encuentren en un rango entre $36 millones y $81 millones, se pagara una tarifa del 3%, y para los que superen este valor, la tarifa sera del 4%. Este incremento busca compensar a las entidades territoriales por la reduccin que ha sufrido el recaudo de este impuesto, ocasionado por la disminucin del valor comercial de los vehculos nuevos y la depreciacin de los vehculos usados, que determina el desplazamiento hacia rangos tarifarios de menor valor. Con la nueva estructura tarifaria las entidades territoriales percibiran un incremento del 21% sobre el total del recaudo de este tributo.

Adicionalmente, la inclusin de todas las motocicletas entre los vehculos gravados por este impuesto, que actualmente cobija nicamente a motos con un cilindraje inferior a 125 centmetros cbicos, generara un incremento adicional en el recaudo, debido al crecimiento que ha

experimentado el parque de motocicletas en el pas durante los ltimos aos.

2. IMPUESTOS AL CONSUMO DE LICORES:

Otra de las reformas propuestas en el proyecto es la simplificacin de las tarifas del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares excluida la cerveza, a cargo de los departamentos. Para ello se reduce el nmero de rangos de contenido de alcohol para los licores y se modifican las tarifas correspondientes a cada uno de ellos, de forma que los productos que contengan hasta 35 grados de contenido alcohlico, deberan pagar una tarifa de $249 por cada grado, y los que contengan ms de esta medida, pagaran $375 por cada grado.

Si bien con esta modificacin no se incrementa sustancialmente el pago que deben efectuar los contribuyentes, mediante la simplificacin de la estructura tarifaria, las administraciones departamentales tendran mayor

control sobre el recaudo del impuesto y se reduciran los incentivos de los productores para alterar la composicin de las bebidas para disminuir el costo de la contribucin.

3. IMPUESTOS AL CONSUMO DEL CIGARRILLO

Una de las medidas con las que se espera aumentar significativamente los ingresos tributarios de los departamentos, es la unificacin gradual de las tarifas del impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco elaborado. En la normativa actual el impuesto se calcula con base en tarifas diferenciadas segn el valor comercial de las cajetillas de cigarrillos, el cual es certificado semestralmente por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica (DANE). As, las cajetillas de veinte cigarrillos cuyo valor es de $2.000 o menos (categora uno), pagan $454 de impuesto, mientras que las que superan este valor (categora dos), tributan $908,54 por cada cajetilla. La propuesta contenida en el proyecto, por un lado, incrementa la tarifa cobrada a la categora dos a $950, y por otro, establece una frmula de transicin para la unificacin de las tarifas de este impuesto en los prximos cinco aos

Una vez unificado el esquema tarifario para el cobro de este impuesto, el incremento anual de la tarifa se har con base en la meta de inflacin que publique el Banco de la Repblica. Con estas reformas se espera lograr un aumento significativo de los recursos recaudados por los departamentos , compensando as la reduccin del consumo de los productos derivados del tabaco ocasionada por las polticas pblicas contra el consumo.

4. IMPUESTO DE REGISTRO

La destinacin de los recursos provenientes del impuesto de registro causado por la solicitud de registro de un acto, contrato o negocio jurdico es otro de los cambios importantes introducidos en la reforma. En este sentido, el proyecto establece que el 20% del recaudo por concepto de este impuesto

deber ser destinado al pago de cuotas partes pensionales que sean adeudadas por los departamentos y el Distrito Capital, a travs del Fonpet. De igual manera, se dispone que el 10% de los recursos del impuesto de registro que ingresen al Fonpet, segn lo dispuesto en la Ley 549 de 19991, deber ser utilizado por los departamentos o el Distrito Capital para el pago de mesadas pensionales o la constitucin de reservas para tal fin mediante los fondos territoriales de pensiones. Con estas medidas se pretende garantizar la existencia de recursos de los departamentos para el pago de sus obligaciones en materia pensional.

5. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERIAS:

Segn lo establecido por los artculos 20 y 30 de la Ley 1 de 1961, en concordancia con los artculos 50 y 60 de la Ley 4 de 1963 y el artculo 10 de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artculo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loteras, conocido como "impuesto a ganadores" es de carcter departamental. Los departamentos a travs de las entidades competentes tienen la obligacin de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios

La lotera registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera:

a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%);

b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotera acta como simple retenedora. As lo indican las normas atrs mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) ser retenido directamente por las loteras y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1 de 1961). 6. IMPUESTOS A LOTERIAS FORANEAS

La Ley 64 de 1923 facult a los departamentos para prohibir la venta de loteras de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidi la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulacin de loteras de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loteras forneas. Segn el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposicin expedida con base en la atribucin que le confiere al Gobierno el artculo 120, numeral 11 de la antigua Constitucin Nacional, norma que impone al Presidente de la Repblica, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligacin de cuidar de la exacta recaudacin de las rentas y caudales pblicos.

Como la propia Constitucin no establece excepcin ni limitacin alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso pblico, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunci sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 sealando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administracin y disposicin de los recursos asignados, para asegurar que estos se recauden y administren, como lo debe hacer con todas las rentas y caudales pblicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implcita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3 del artculo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artculo 189. Finalmente, el impuesto de loteras forneas es de destinacin especfica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pblica; si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentacin de este impuesto, es menester sealar que se qued corto en la presentacin del procedimiento a seguir, determinacin de los plazos para cumplir las obligaciones y diseo de los formatos a emplear para la unificacin del gravamen en el pas

7. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS

El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporcin a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996

Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, destinado a financiar el 2 Y 3er nivel de atencin en salud. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros, a los fondos o direcciones seccionales de salud, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas estn gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador o prestatario del servicio

IMPUESTOS MUNICIPALES

1. IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO:

Se unifican los impuestos de industria y comercio y de avisos y tableros. El impuesto de industria y comercio es de carcter municipal y grava toda la actividad industrial, comercial o de servicios con base en los ingresos obtenidos por quien las efecta. Por su parte, el impuesto de avisos y tableros es un gravamen adicional del 15% del impuesto de industria y comercio, cobrado a los contribuyentes que utilizan avisos en espacios pblicos. Con la unificacin de estos tributos se busca hacer ms eficiente su recaudo, mediante la adicin de la tarifa por impuesto de avisos (15%) al impuesto de industria y comercio.

Por otro lado, para evitar la elusin del impuesto y ambigedades en su reglamentacin, el proyecto modifica el hecho generador del impuesto, en el sentido de precisar que no es necesaria la existencia de un inmueble para que una actividad productiva d lugar al cobro del impuesto, incluyendo as a los patrimonios autnomos como sujeto pasivo de este tributo. As mismo, se especifican la base gravable, la tarifa y las directrices que deben seguir los concejos municipales para la modificacin del impuesto. Adicionalmente, se autoriza a los concejos municipales para fijar el perodo gravable de este impuesto, el cual podr ser anual o bimestral Finalmente, uno de los puntos ms importantes con respecto al impuesto de industria y comercio que busca solucionar el proyecto, son los conflictos generados por la territorialidad del gravamen, en la medida en que algunas actividades estn vinculadas a ms de un municipio, lo que deriva en situaciones de doble tributacin o conflictos entre administraciones por el cobro del impuesto a los contribuyentes2. Para evitar esta situacin, el proyecto precisa a qu municipio le corresponde el cobro del impuesto de industria y comercio para diferentes actividades: industria, servicios, ventas directas al consumidor, actividades de transporte, telefona mvil y actividades realizadas por patrimonios autnomos.

2. TASA DE ALUMBRADO PUBLICO:

Otro de los impuestos modificados en el proyecto es el de alumbrado pblico que cobran los municipios y distritos por la prestacin de este servicio. Este gravamen fue autorizado por las leyes 97 de 1913 y 84 de 1915, las cuales, sin embargo, no precisan las caractersticas bsicas que se requieren para el cobro de tributos, segn lo establecido en la Constitucin Poltica, como es el caso del hecho generador del impuesto. Ante esta situacin, cada uno de los municipios que actualmente cobra este impuesto autnomamente han establecido mediante acuerdos el sujeto pasivo del impuesto, su base gravable, el hecho generador y las tarifas, con el fin de financiar el servicio de alumbrado pblico. No obstante, el Consejo de Estado ha manifestado que la determinacin del hecho generador del impuesto nicamente corresponde al Congreso de la Repblica, por lo que los acuerdos que rigen actualmente el tributo eventualmente podran ser declarados nulos, dejando a los municipios sin una fuente de financiacin para la prestacin del servicio, que actualmente representa en promedio el 8,7% de los ingresos corrientes de libre destinacin de los municipios. Para evitar esta situacin, el proyecto crea la tasa municipal de alumbrado pblico como mecanismo para garantizar el total financiamiento del servicio, mediante el recaudo de recursos que tienen como destinacin especfica el pago de los costos totales en los que se incurre para prestar el servicio. En este sentido, la tasa es administrada, recaudada y controlada por los distritos y municipios y cobrada a los propietarios, poseedores o tenedores de cada uno de los predios de la respectiva jurisdiccin. Su valor se calcular como un porcentaje sobre el costo total del servicio de alumbrado pblico, teniendo en cuenta el uso de los inmuebles residencial, industrial, comercial o de servicios, oficial y dems predios, y se cobrar a travs de la facturacin de las empresas de servicios pblicos domiciliarios. La reglamentacin de esta tasa en cuanto a los procedimientos de facturacin, cobro, recaudo, control y seguimiento sern determinados por los distritos y municipios.

3. IMPUESTO PREDIAL

El impuesto predial grava la propiedad o posesin de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio, y debe ser declarado y pagado una vez al ao por los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios, pues se causa el primero de enero de cada ao, por el perodo comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. Al hablar de predios se incluyen locales, lotes, parqueaderos, casas, apartamentos, etc. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categora del predio, el estrato y el autoavalo o base gravable. Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurdica No. 41: para efectos de la contratacin en el Sena, la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su funcin de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias, se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecucin, esto es, al impuesto sobre las ventas - IVA, al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre, cuando el valor del contrato lo justifique.