Jornada de Capacitacin Tributaria

LEY 125/91, MODIFICADA POR LA LEY 2421/04

LIBRO I TITULO 1 CAPITULO I

RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES INDUSTRIALES O DE SERVICIOS

1

Hecho Generador
Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal.
2

Fuente Paraguaya
Sin perjuicios de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarn de fuente paraguaya de actividades desarrolladas de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la republica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.
3

Nuevos hechos generadores

9

Los intereses, comisiones, rendimiento o ganancias de capitales colocados en el exterior, as como las diferencias de cambio se consideraran de fuente paraguaya, cuando la entidad inversora o beneficiaria este constituida o radicada en el pas.

La asistencia tcnica y los servicios no gravados en el impuesto a la renta del servicio de carcter personal se considera realizadas en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada en el pas

GASTOS DEDUCIBLES. GENERALIDADES

Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto debe ser realizado a PRECIOS DE MERCADO. En este caso, se entender como ingreso gravado aquel que est alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente y el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.
6

GASTOS DEDUCIBLES. DEDUCIBILIDAD DEL IVA.

El Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de compras por adquisiciones de bienes o servicios que cumpliendo los requisitos de validez formal, conforme a la normativa de dicho impuesto, no pueda ser sustentado como crdito fiscal IVA en razn al tipo de documento.

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

RESULTADOS ANTERIORES: No se computarn como gastos las prdidas producidas en ejercicios anteriores. Esta disposicin regir para las perdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del Art. 3 de la Ley N 2421/2004. LAS PRDIDAS FISCALES ANTERIORES A ESTA LEY SERN COMPENSADAS

EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO

Por otra parte, sern de aplicacin a la distribucin de utilidades o dividendos las disposiciones que al respecto regan en el momento de la generacin de dichas utilidades o dividendos, con independencia de la fecha de su acreditamiento o pago.
9

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS. Los aumentos patrimoniales que no estn respaldados documentalmente, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.

10

RESULTADO DEL EJERCICIO

En este sentido, se entiende que la revaluacin de los bienes del activo fijo, que se menciona en el inc.) i del Art. 7 de la Ley, se refiere nicamente al valor revaluado que resulte de la aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay, como se dispone en el ltimo prrafo del Art. 12 de la Ley.
11

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrn deducir los siguientes gastos:

Las sanciones por infracciones fiscales; aclarndose que esta prohibicin se refiere a las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda autoridad pblica o de seguridad social.

12

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimacin sea efectuada unilateralmente por el contribuyente.

13

RESULTADO DEL EJERCICIO

DE LAS PREVISIONES SOBRE MALOS CRDITOS. A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8 de la Ley, las previsiones se constituirn sobre la base del porcentaje promedio de crditos incobrables de los 3 (tres) ltimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relacin al monto de crditos existentes al final de cada ejercicio; es decir que ser igual a la suma de los crditos incobrables reales de los 3 (tres) ltimos aos multiplicada por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de crditos al final de cada uno de los 3 (tres) ltimos ejercicios.
14

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRDITOS. La suma a deducir en cada ejercicio ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crditos existente al finalizar el ejercicio. Cuando no exista un perodo anterior a 3 (tres) aos por ser menor la fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente deber promediar los crditos incobrables reales del primer ao con 2 (dos) aos anteriores iguales a 0 (cero) y as sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el prrafo anterior.

15

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRDITOS. Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsin existente, la diferencia deber aadirse a la utilidad imponible del ejercicio. As tambin, se debern cargar al resultado del ejercicio los castigos sobre crditos incobrables no cubiertos con la previsin realizada en el ejercicio anterior.

16

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRDITOS. Las entidades bancarias, financieras, de seguros y dems reguladas por el Banco Central del Paraguay aplicarn, en sustitucin de lo previsto en los prrafos precedentes, las disposiciones que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Crditos establezca dicha Institucin o las Superintendencias de Bancos y de Seguros, para estas entidades.

17

Previsiones

Las previsiones se deber determinar sobre la base del porcentaje promedio de crditos incobrables justificados o reales de los 3 ltimos ejercicios con relacin al monto de crditos existentes al final de cada ejercicio

18

Para el ejercicio 2007

Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsin existente, la diferencia deber aadirse a la utilidad imponible del ejercicio.

19

Previsiones
DETERMINACIN O CUANTIFICACION DE LAS PREVISIONES A SER DEDUCIDAS Ejercicio a liquidar: 2005 Ejercicio Fiscal 2003 2003 2004 2004 2005 2005 Total Deudores Total Incobrables CUENTA Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables 240.000 580.000 75.000 177.000 200.000 60.000 ACTIVO 140.000 42.000 EGRESOS

20

Previsiones
1) Para hallar el porcentaje de previsin

% de previsin =

Total Incobrables x 100 Total Deudores

2) P/hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005 Monto de la previsin = % de previsin x Deudores Varios Ao 2005

21

Ejercicios
1) Para hallar el porcentaje de previsin % de previsin = 177,000 x 100 = 31% 580.000

2) P/ hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005 Monto de la previsin = 240,000 x 31% = 74,400 Previsiones Previsin para malos Crditos 74.400 74.400
Est. Resultados Activo (-)

Por lo tanto la previsin que se llevar al Estado de Resultados ser de Gs 74,400

22

Para el ejercicio 2006

Ejercicio Fiscal 2004 2004 2005 2005 2006 2006 Total Deudores Total Incobrables Monto de la previsin = 280,000 x 28% = 78,400 Previsin para malos crditos 2005 Previsin para malos crditos 2006 Diferencia Asiento 2006 Previsiones Previsin para malos Crditos 4.000 4.000
23

CUENTA Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables

ACTIVO 200.000

EGRESOS 60.000

240.000 280.000 70.000 720.000 205.000 74.400 78.400 4.000 75.000

Para el ejercicio 2007

Ejercicio Fiscal 2005 2005 2006 2006 2007 2007 Total Deudores Total Incobrables Monto de la previsin = 220,000 x 26% = 57,200 Previsin para malos crditos 2006 Previsin para malos crditos 2007 Diferencia 78.400 57.200 21.200
24

CUENTA Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables

ACTIVO 240.000 280.000

EGRESOS 75.000 70.000

220.000 45.000 740.000 190.000

Para el ejercicio 2007

Asiento 2007 Previsin para malos Crditos Ingresos gravados por previsin Para el ejercicio 2007 Ejercicio Fiscal 2006 2006 2007 2007 2008 2008 Total Deudores Total Incobrables CUENTA Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables Deudores varios Incobrables 760.000 180.000
25

21.200 21.200 ACTIVO 280.000 70.000 220.000 45.000 260.000 65.000 EGRESOS

Para el ejercicio 2007

1) Para hallar el porcentaje de previsin % de previsin = 180,000 x 100 = 24% 760.000 2) P/ hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005 Monto de la previsin = 260,000 x 24% = 62,400 Previsin para malos crditos 2007 Previsin para malos crditos 2008 Diferencia Previsiones Previsin para malos Crditos 57.200 62.400 5.200 5.200 5.200
26

RESULTADO DEL EJERCICIO

UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la actividad de compraventa de inmuebles, se considerar venta de inmuebles a plazo aquella cuyo trmino para el pago sea superior a 12 (doce) meses. La renta bruta se determinar por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del inmueble.

27

RESULTADO DEL EJERCICIO

UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se aplicar sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio, determinndose as la renta a computar en el mismo. Se incluirn en el precio de venta los intereses de financiacin y los ajustes de precio que se hubieran convenido.
28

Ventas a plazos
Ejemplo a) Lote vendido en 144 meses a $5.000 - cada cuota y el precio total de $720.000 - sin inters expreso, b) El costo de ese lote para la empresa fue de $170.000 c) El valor fiscal del inmuebles de $ 100.000

Cuota Cant.cuotas Precio venta % de utilidad Cuotas anuales

5.000 Valor fiscal 144 Valor libros 720.000 86,111 12 Renta bruta

100.000 170.000

620.000

29

Propuesta de Registracion Contable

Al vender C x Cobrar Prdida por Dif, Valuacin Lotes Lotes Utilidades diferidas Al cobrar las cuotas mensuales Caja C x Cobrar Al reconocimiento de los ingresos Utilidades diferidas Ingreso gravado por venta de lotes 51.667 51.667
30

DB 720.000 70.000

CR

170.000 620.000

60.000 60.000

Sumas

901.667

901.667

CONTRIBUYENTES

CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos temporariamente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto. En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos consorcios, debern registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributacin.
31

CONTRIBUYENTES

CONSORCIOS: No obstante, estos ingresos estarn alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20 de la Ley, cuando corresponda. En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables por los tributos que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio.

32

CONSORCIO C

La empresa A y B constituyen un consorcio denominado Consorcio C. A continuacin presentamos la utilidad obtenida por el consorcio y la distribucin de las mismas entre ambas empresas.-

33

Utilidad del Ejercicio

1.250.000

Menos: Impuesto a la Renta

10%

-125.000

Tasa General del Impuesto Num. 1

Utilidad neta

1.125.000

34

Porcentaje de Participacin de las empresas del consorcio C

Participacin de A Participacin de B Total Utilidad Neta del Consorcio

60% 40%

675.000 450.000 1.125.000

35

CONSORCIOS

A continuacin presentamos los resultados obtenidos en ambas empresas siendo Ingresos exentos los ingresos generados en pues el mismo abon la tasa general del impuesto.- ( Num. 1 Art. 20. Los Num. 2 y 3 se aplicaran a las empresas Ay B cuando correspondan.36

A
Estado de Resultados

Ingresos Gravados Ingresos Exentos Costo de Mercad. Vendidas Margen Bruto Gastos Generales Gastos Financieros Utilidad comercial (contable) Impuestos (Tasa General) Utilidad neta d/ impuestos Reserva Legal Utilidad neta Tasa por distribucin de utilid. Utilidad neta 2 5% 5% 10%

2.100.000 675.000 -1.266.000 1.509.000 -364.000 -15.000 1.130.000 -45.500 1.084.500 -54.225 1.030.275 -49.061 981.214 37

B Estado de Resultados

Ingresos Gravados Ingresos Exentos Costo de Mercad. Vendidas Margen Bruto Gastos Generales Gastos Financieros Utilidad comercial (contable) Impuestos (Tasa General) Utilidad neta d/ impuestos Reserva Legal Utilidad neta Tasa por distribucin de utilid. Utilidad neta 2 5% 5% 10%

5.900.000 450.000 -1.266.000 5.084.000 -364.000 -15.000 4.705.000 -425.000 4.280.000 -214.000 4.066.000 -193.620 3.872.380
38

Empresa A
Accionistas locales Accionistas del Exterior 70% 30%

Empresa B
Accionistas locales Accionistas del Exterior 80% 20%

Utilidad neta 2 Accionistas locales Accionistas del Exterior

981.214 686.250 294.364

Utilidad neta 2 Accionistas locales Accionistas del Exterior

3.872.381 3.090.160 772.540

Tasa por remesa o acred.

15%

44.155

Tasa por remesa o acred.

15%

116.171

Accionistas del Exterior Num 3 Art 20 Utilidad Neta a remesar 15%

294.364 -44.155 250.210

Accionistas del Exterior Num 3 Art 20 Utilidad Neta a remesar 15%

774.476 -116.171 658.305 39

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

INTEGRACIN Y RESCATES. Las integraciones y rescates de capital que se realicen en las sociedades annimas y en las sociedades en comandita por acciones en la parte del capital accionario aportado, NO determinarn resultados computables para el Impuesto.

40

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

A los efectos de la aplicacin de los numerales 2) y 3) del art. 20, se entiende que la reduccin del capital proviene de las a) utilidades capitalizadas, b) las reservas capitalizadas y c) del capital efectivamente aportado,

EN ESTE ORDEN.
41

RESERVAS
Reduccin del Capital. Orden Capitalizacin de utilidades Reservas Capitalizadas Capital social (inicial) Total Capital Social Utilidades Capitalizadas Capitalizacin de utilidades Reservas Capitalizadas Total Capital Social 20.000 30.000 150.000 20.000 30.000 100.000 150.000

Se resuelve la Reduccin del Capital a G 90.000

42

Reservas
Reduccin del capital Capitalizacin de utilidades Reservas Capitalizadas Capital Social 20.000 30.000 10.000 60.000 Nueva composicin del Capital Capital Social 90.000 5% 5% 0 Imp. a pagar 1.000 1.500 0 2.500

43

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

MERMAS. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes sern deducibles siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su archivo tributario el dictamen respectivo emitido por institucin competente y a falta de esta por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de verificacin y control con que cuenta la Administracin.
44

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

Para asegurar la aplicacin uniforme de lo dispuesto en el presente artculo, la Administracin Tributaria podr dictar normas tcnicamente fundamentadas y de cumplimiento obligatorio relativas a promedios, coeficientes y dems indicadores que sirvan de base a los mrgenes tcnicos indicados en el prrafo precedente.

45

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

BAJA DE INVENTARIOS.- En los casos de descomposicin u obsolescencia de bienes de cambio, para que su baja de inventario sea aceptada como prdidas se deber cumplir con lo siguiente: Cuando el contribuyente est obligado a llevar registros contables con dictamen de auditor externo, ste ser el responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario, estando obligado a informarlo en su dictamen anual.
46

CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO

En los dems casos, se certificar la realizacin del acto mediante la intervencin del Contador del contribuyente, debiendo suscribirse el acta pertinente, sealndose pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de baja, con sus valores correspondientes. La respectiva acta formar parte del archivo tributario del contribuyente y estar sujeta a las dems formalidades que establezca la Administracin Tributaria.
47

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

INVENTARIOS. Se consideran inventarios aquellos activos: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Los inventarios debern consignarse en forma detallada por cada bien con su respectivo precio unitario y nmero de referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle 48 mencionado, se los podr agrupar por clase o concepto.

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

INVENTARIOS. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales de venta o aplicacin en el proceso productivo.

49

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

MTODOS DE VALUACIN DE mtodos de valuacin podrn ser:

INVENTARIOS.

Los

a) Costos de adquisicin: comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no constituyan crditos fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
50

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

b) Costos de transformacin: comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como materiales y suministros, y mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Los PRODUCTOS en PROCESO se valuarn de acuerdo a su grado de avance de elaboracin a la fecha de cierre.
51

EMPRESAS INDUSTRIALES
Las empresas industriales deben registrar, obligatoriamente, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificacin de unidades de medida y costos.

52

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

c) Otros costos. El contribuyente podr aplicar otro

mtodo de valuacin prescripto en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Los mtodos de valuacin a que se refiere este artculo comprenden los criterios de imputacin de las unidades al costo (FIFO, PP e identificacin especfica). Tanto uno como otro, una vez adoptado no podr cambiarse sin la autorizacin de la Administracin.
53

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIN. En el caso que la Administracin autorice el cambio de criterio de valuacin del inventario, el mismo deber ser utilizado en el ejercicio siguiente al de la solicitud. A tal efecto, el nuevo criterio de valuacin se deber aplicar a los bienes existentes al cierre del ejercicio mencionado, computndose las variaciones como RESULTADOS GRAVADOS.

54

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

OBLIGACIN DE MANTENER DOCUMENTACIN SOBRE EL COSTO UNITARIO. Los contribuyentes debern preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren cmo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo debern estar respaldados por la respectiva documentacin de compra o los reportes de produccin correspondientes.

55

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL

VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos est constituido por el costo de adquisicin o construccin, revaluado, menos las depreciaciones acumuladas revaluadas. Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarn a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes siguiente a su adquisicin.
56

Patrimonio Fiscal
El patrimonio fiscal se determinar por diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las normas de valuacin prevista en el Impuesto que se reglamenta. No se considerarn activos a estos efectos: a) Las cuentas de orden. b) Las cuentas por integraciones de capital pendientes. c) Los saldos deudores del dueo. d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente.
57

El pasivo estar integrado entre otros, por los siguientes conceptos: a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en especie, cualquiera fuera su naturaleza incluso las que hubieran surgido de la distribucin de utilidades aprobadas a la referida fecha, en tanto la distribucin no hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad. Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que parte de esas utilidades deban llevarse a reserva, el importe correspondiente ser considerado capital.
58

b) Reservas matemticas de las compaas de seguro y similares c) Provisiones para hacer frente a gastos devengados. d) Los tributos devengados al cierre del ejercicio.

59

TASAS DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

60

9 Tasa General: 10% s/ utilidades

9 Tasa Adicional: 5 % s/ importes netos acreditados

o pagados, el que fuere anterior

No estn sujetas a esta tasa adicional las utilidades destinadas a Reserva Legal, Reservas Facultativas o a capitalizacin.
61

Tasas por Remesas al Exterior

La Casa Matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior debern pagar el impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 15% sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, el que fuere anterior. Las utilidades destinadas a Reserva Legal, Reservas Facultativas o a capitalizacin no estn sujetas a esta tasa.
62

Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el pas determinarn el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas anteriormente sobre las rentas obtenidas independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.

SUMATORIA DE TASAS:
z

30%

Tasa General 10% zTasa Adicional p/Retiro de Utilidades 5% zTasa por Remesa al Exterior de Utilidades 15%
63

TASAS. OTRAS INNOVACIONES

9Reduccin del costo del endeudamiento externo sobre intereses y comisiones (Del 17,5 % al 7%, ao 2005 y 6 ao 2006 en adelante) 9Eliminacin de los ingresos gravados, los fletes a la exportacin (Tasa 3,5 a 0 %) 9Disminucin para los no domiciliados (Tasa del 17,5 a 15 %) sobre asistencia tcnica , regalas, licencias y otros servicios del exterior.
64

Calculo de la tasa Efectiva

SIN DISTRIB. UTILIDADES DIST. UTILID. DIST. UTILID. DIST. UTILID.

0% RENTA NETA IMPONIBLE ( G) (1) I.R. (10%) UTILIDAD NETA DISTRIBUCION UTILIDADES (G) IMPUESTO POR DISTRIB. UTIL. (5%) TOTAL IMPUESTO PAGADO ( 2 ) TASA EFECTIVA ( ( 2/1) x 100 ) 5% 100 10 90 0 0 10 10

50% 100 10 90 45 2,25 12,25 12,25

75% 100 10 90 67,5 3,375 13,375 13,375

100% 100 10 90 90 4,5 14,5 14,5

Conclusin: No existiendo distribucin de utilidades la tasa efectiva es del 10%. Cuando se distribuyan las utilidades la tasa efectiva ser variable, estando sujeta esta variacin a los importes que se distribuyan. Siendo la tasa mxima el 14.5%, cuando las utilidades se distribuyan en su totalidad 65 (100%).

Por Remesar utilidades al exterior y en el supuesto de que se distribuye el 100% de las utilidades
I.R. POR DISTRIBUCION UTILIDADES (100%) POR REMESAR AL EXTERIOR NETO A DISTRIBUIR menos: 5% por distribucin Neto a distribuir menos: 15% por remesar total Impuestos ( en G) renta distribucin remesa ext. total Tasa efectiva 27,325/100 10 4,5 12,825 27,325
66

10 4,5

90 4,5 85,5 12,825

27,325%

Las utilidades recibidas por inversiones en otras empresas constituyen rentas no gravadas o exentas (Se estimula la inversin y se evita a doble imposicin). Restricciones: Los dividendos remesados no deben ser mayores al 30 % de los ingresos gravados de la entidad inversora.
67

APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL

La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art. 20 de la Ley, se aplicar sobre los importes netos de utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior. Se entender por importes netos las utilidades o dividendos acreditados o pagados de la utilidad neta del ejercicio deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de las reservas a que se refiere el artculo precedente.. Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados desde el momento de la puesta a disposicin de los fondos, ya sea dentro o fuera del pas.
68

PRESUNCIONES ESPECIALES
Cuenta Caja y Otorgamiento de prstamos al dueo

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
69

Si en un arqueo de caja por parte de la Administracin Tributaria, se detectare un faltante de dinero superior al 10 por ciento del monto de la cuenta caja declarada

9 Otorgamiento de prstamos al dueo,

socio o accionistas, salvo que el objeto social sea la intermediacin financiera y que el mismo no supero el 2 por ciento de su cartera de prstamos
70

La distribucin al dueo, socio o accionista del:

9 9 9

Exceso de la reserva legal, o de las reservas facultativas,

o del capital por reduccin del capital, que fuera integrado por capitalizacin de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribucin de utilidades sujetas al impuesto del 5% o del 15%, segn el caso, en la fecha en que se dispuso su distribucin.
71

CAPITULO VII LIQUIDACIN, PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS.

Cuando en base a estas presunciones se detecten que las utilidades han sido acreditadas o pagadas, se debern pagar las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del art. 20 de la Ley segn corresponda, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron dichas utilidades, presumindose que dichas utilidades han sido acreditadas o pagadas desde la ms antigua a la ms reciente, en ese ORDEN.
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CAPITULO VII LIQUIDACIN, PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS.

DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS. Las utilidades no asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas debern ser llevadas a una cuenta que se denominar Utilidades no asignadas ,

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RENTAS PRESUNTAS TASAS APLICABLES.

9 EMPRESAS UNIPERSONALES En el caso de las empresas unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el rgimen de renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumir que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente debern aplicar sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por ciento).
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EJERCICIOS SOBRE RENTA PRESUNTA

Art. 11 Ley 125

La Administracin podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas Art. 90 Dto 6359/05
a) Empresas Unipersonales: Que determinen la BASE IMPONIBLE, de acuerdo al rgimen de RENTA PRESUNTA, se PRESUME que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente debern aplicar sobre la BASE PRESUNTA la tasa del 10% y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5%

Renta Neta presunta Tasa general Base aplicacin tasa adicional Tasa adicional Total a distribuir 5% 10%

1.200.000 -120.000 1.080.000 -54.000 1.026.000

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9 PERSONAS JURDICAS
En cambio, las personas jurdicas que liquidan el Impuesto empleando igualmente la renta presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley, determinarn el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20 de la Ley sern aplicables nicamente cuando se proceda a la distribucin de dividendos o se realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las citadas normas legales.
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EJERCICIOS SOBRE RENTA PRESUNTA

Art. 11 Ley 125

La Administracin podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas Art. 90 Dto 6359/05
b) Personas jurdicas: que liquiden el impuesto empleando la RENTA PRESUNTA, determinarn el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general sobre la renta presunta. Las tasas adicionales sern aplicables solamente cuando se distribuyan

Renta Neta presunta

1.520.000

Tasa general

10%

-152.000

1.368.000
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Anticipo lculo Anticipo de de IRACIS. IRACIS. Forma Forma de de C Clculo

9Clculo del Anticipo Base de Pago Frmula CONCEPTO Impuesto liquidado del ejercicio 2006 Menos: Retenciones presuntas del ejercicio 2007 (igual a las retenciones que el fueron practicadas al contribuyente en el ejercicio 2006) = Base de pago de los anticipos del ejercicio 2007 EJEMPLO 100.000.000 10.000.000

90.000.00

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Anticipo lculo Anticipo de de IRACIS. IRACIS. Forma Forma de de C Clculo

9Clculo de cada cuota

a) Si el contribuyente no tuviere saldo a favor del perodo anterior Base de pago de los anticipos 2007 --------------------------= 4 90.000.000/4 = 22.500.000 (Cuota de cada anticipo del ejercicio 2007)

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Anticipo lculo Anticipo de de IRACIS. IRACIS. Forma Forma de de C Clculo

9 Clculo de cada cuota
a) Si el contribuyente tuviere saldo a favor del perodo anterior CONCEPTO Base de pago de los anticipos 2007 Menos Saldo a favor del contribuyente declarado al Cierre del ejercicio 2006 Resultado a) 78.000.000 b) Cero
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EJEMPLO 90.000.000

12.000.000 78.000.000

Anticipo lculo Anticipo de de IRACIS. IRACIS. Forma Forma de de C Clculo

Tanto en los casos en que el contribuyente o responsable determine y liquide su impuesto bajo el rgimen general como en aquellos casos en que lo haga bajo el rgimen de renta presunta, para el clculo de los anticipos se tendr en cuenta el impuesto resultado de aplicar nicamente la tasa general del 10%. No debiendo tomarse en cuenta, en los casos que el impuesto se determine y liquide bajo el rgimen de renta presunta, la tasa adicional del 5% prevista en el segundo prrafo del artculo 90 del Anexo del Decreto 6359/05
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CAPITULO IX DISPOSICIONES GENERALES DOCUMENTACIONES

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La Administracin podr por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del ordenamiento jurdico tributario, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho efecto deber dejar asentadas las salvedades pertinentes.
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CARACTERSICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La informacin contable deber reunir los postulados de: equidad, objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente, uniformidad, prudencia y neutralidad.
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9Auditorias Impositivas Obligatorias y Opcionales a criterio de la Administracin Tributaria.

CONTRIBUYENTES exonerados) MONTO 6.000.000.000 TODOS (aunque se encuentren

Facturacin anual igual o superior a G

9 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (BALANCES, CUADRO DE RESULTADOS, ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO)

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MUCHAS GRACIAS

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