ACTIVO FIJO TANGIBLE

Cundo procede su reconocimiento?

Dada la importancia que tienen los activos fijos tangibles, el presente Informe tiene como objetivo analizar las pautas que se deben considerar para su adecuado reconocimiento. En toda organizacin empresarial se efectan desembolsos diversos y necesarios para el desarrollo de sus operaciones. Al respecto, un problema recurrente que enfrentan los profesionales contables es respecto a la diferenciacin entre Activo o Gasto, y especficamente en el rubro de Inversiones Permanentes determinar si procede o no su calificacin como Activo Fijo; situacin que cobra mayor relevancia si se involucran sumas monetarias considerables y que definidamente tendrn incidencia en los Estados Financieros. Tngase en cuenta que un inadecuado reconocimiento de una partida o rubro, no solo tiene efectos contables sino tambin a nivel tributario y que podra originar por ende contingencias tributarias. Es por ello, que en el Informe a desarrollar enfocaremos las consideraciones que deben ser evaluadas para determinar la procedencia o no de reconocer un activo fijo tangible; para lo cual tomaremos como fundamento la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo. 1. Definicin de Activo Fijo Tangible El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un trmino genrico que representa en la informacin financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo; tambin conocido como activo fijo en las empresas. Considerando lo antes expuesto, los activos fijos tangibles son los recursos econmicos de propiedad de una empresa, de carcter permanente y que se espera proporcionen beneficios econmicos futuros. Concordantemente con lo expuesto, la NIC 16 define en el prrafo 6 al Inmovilizado ma terial como los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un ejercicio. Es decir, los activos tangibles representan aquellos activos adquiridos o construidos, que no son conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes; sino que por medio de su intervencin en la gestin empresarial se espera que rindan utilidades. Entre los ejemplos ms comunes de activo de planta y equipo figuran: terrenos, edificios, maquinaria, muebles, enseres, instalaciones, equipo de oficina y vehculos. 2. Reconocimiento de activos fijos 2.1. Principio de reconocimiento en Activos Fijos Tangibles La NIC 16 instaura el Principio de Reconocimiento, como una regla de obligatorio cumplimiento para el reconocimiento de un activo fijo tangible, ya sea en el momento inicial como cuando se incurran en desembolsos posteriores vinculados con dichos activos. As, el prrafo 7 de dicha NIC seala que un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y b) costo de activo para entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Debe tomarse en cuenta que la NIC 16 precisa que debemos reconocer como activo fijo todo aquello que le genere a la empresa suficiente certeza que los beneficios futuros de dicho bien fluirn a la empresa, esto tambin se incluyen dentro del rubro de activos fijos tangibles las mejoras efectuadas por el arrendatario en bienes alquilados. El prrafo 10 de la NIC 16 establece que la entidad evaluar de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos en el momento en que se incurre en ellos, sea que se hubieran incurrido inicialmente para adquirir o construir un Activo Fijo o que se hubiera incurrido posteriormente para aadir, sustituir parte o mantener el bien.

2.2. Desembolsos posteriores Uno de los aspectos ms importantes en el rubro de los activos fijos tangibles, comprendidos bajo la denominacin de inmuebles, maquinaria y equipo o propiedad, planta y equipo en la NIC 16, es el tema de los desembolsos (por materiales y mano de obra) incurridos por la empresa con posterioridad al reconocimiento inicial de un bien perteneciente a este rubro. Respecto a este tema, los prrafos 12 al 14 de la NIC 16 dan una orientacin sobre el tratamiento contable a aplicar sobre dichos desembolsos, teniendo en cuenta que son dos las posibles alternativas: (i) un incremento del costo, o (ii) un gasto del periodo en que se incurre. a) Gastos por Reparacin, Reposicin y Mantenimiento Conforme con el prrafo 12 de la NIC 16, la entidad debe reconocer como gasto del periodo y no como parte del valor en libros del activo fijo tangible, los costos derivados del mantenimiento diario del activo, es decir, debern afectar al resultado del periodo los costos de mano de obra y aquellos bienes consumibles de pequeos componentes. En otras palabras, requiere contabilizar como gastos aquellos desembolsos relacionados con la reparacin y conservacin del bien que mantienen el nivel de servicios del activo, entendindose para estos efectos por: Reparacin: Corresponde al arreglo, restauracin o compostura que se efectan en las maquinarias y unidades de lo que constituyen los bienes de una empresa para restaurarlos a un estado de eficiencia normal de operacin despus de fallas, accidentes, uso prolongado o daos. Puede darse el caso que la reparacin sea tan buena que prolongue la vida de servicio del activo ms all de lo estimado, en este caso el tratamiento sera igual que el de las mejoras. Reposiciones: Las reposiciones normalmente son producto de reparaciones, sin embargo, hemos credo conveniente mostrarlas por separado; ya que representan el costo de reemplazos de una o ms piezas de un activo fijo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo. En la medida que las reposiciones mantengan la vida til del activo, sin mejorar la calidad ni la cantidad del servicio o producto, son cargadas al gasto, por cuanto no incrementan la eficiencia, ni prolongan la vida til, ni mejoran la productividad. Por otro lado, los recambios o repuestos genricos, por los cules se efectan desembolsos para adquirir piezas destinadas a sustituir otras semejantes a diferentes activos, en tanto no tengan la calificacin de importantes, se tratan como existencias siendo consideradas como gasto en la fecha en que se utilicen. Quiere decir que el activo repuesto nunca ser mejor que el activo anterior, lo que generalmente se da cuando el activo anterior tiene fallas ya sean de fbrica o por el uso.
Ejemplo Reposicin de un piso de madera por otro similar. Reposicin de vajillas en hoteles para reponer las estropeadas o desaparecidas.

Mantenimiento: Equivale a conservacin, es decir, se tratan pues de desembolsos rutinarios que se incurren con el fin de mantener en su estado actual los activos o en

condiciones adecuadas. Incluye el cuidado y la vigilancia incidental y reposicin de partes pequeas. Ejemplo Este tipo de desembolsos es la limpieza de equipos de cmputo, pintado del edificio, cambio de aceite para vehculos, alineamiento, afiladura, lubricacin, pulido y ajuste del equipo y esmerilado de vlvulas. b) Desembolsos que se deben reconocer como Activo Por consiguiente, aquellos desembolsos que no tengan el carcter de reparacin, reposicin o mantenimiento sino que se incurra en ellos con el propsito de obtener mayores beneficios futuros deben incrementar el valor en libros del costo del bien respecto del cual se realizan, recibiendo en este caso, an cuando en la NIC 16 no se menciona, el calificativo de MEJORA . Reemplazos importantes: Sustitucin fsica de un activo o parte de l, por otro similar o nuevo. Adicin: Aumento o ampliacin fsica de un activo. Reconstruccin: Reacondicionamiento o reinstalacin que implica alteraciones que se realizan a un activo fijo, de tal forma que muchas veces dicho bien sufre modificaciones tan completas, que el activo antiguo se reemplaza completamente. En trminos generales, se considera que se incrementa el beneficio econmico del activo si se presentaba alguna de las siguientes situaciones: (i) se prolongar la vida til del bien, (ii) se incrementara la cantidad de unidades producidas con el bien, (iii) que los servicios recibidos sean de mejor calidad, o (iv) la cantidad de unidades producidas por la empresa fuese mayor. De esta manera se entendera que los desembolsos que no se asignan al gasto del periodo son aquellos que tienen un efecto en una mejora de los rendimientos del bien a travs de una mayor durabilidad, productividad o eficacia.

Clasificacin de desembolsos posteriores Como Activo Mejoras y/o adaptaciones Reemplazos importantes Como Gasto Reparaciones Reposicin Mantenimiento
2.3. Criterio de Reconocimiento Cuando distintas partes o componentes de un activo tienen vidas tiles distintas o proporcionan beneficios de manera diferente debe reconocerse cada componente por separado. En concordancia con lo antes indicado, el prrafo 45 de la NIC 16 permite agrupar partes o componentes de un activo, an cuando sean significativas, en la medida que la vida til y el mtodo de depreciacin coincidan. Asimismo se permite, agrupar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales, conformando el resto del activo que se depreciar en forma separada de las otras partes reconocidas por separado.

3. Puede un activo fijo reconocerse como un gasto?

3.1. Anlisis Contable Cuando se efecta un desembolso y ste cumple con la definicin de activo fijo y los requisitos para su reconocimiento establecidos en el prrafo 7 de la NIC 16, debera registrarse como Activo Fijo Tangible.

se debe considerar la caracterstica cualitativa de Materialidad, en virtud del cual el contador, aplicando su criterio y juicio profesional, puede reconocer como gasto un bien que cumpla con la caracterstica para ser activo fijo, en tanto considera que dicho tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin Financiera. El prrafo 31 de la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros dispone que la aplicacin del concepto de materialidad implica que no ser necesario cumplir un requerimiento de informacin especfico de una Norma o de una Interpretacin, si la informacin correspondiente careciese de importancia relativa. En consecuencia, aqul activo cuyo importe no sea importante respecto a otras partidas o la partida misma de activos fijos tangibles se considera gasto no obstante calificar como activo fijo tangible. EJEMPLOS Adquisicin de Perforador, silla, ventilador. En concordancia con lo expuesto, el prrafo 8 de la NIC 16, seala que las piezas de repuesto importantes y equipos de sustitucin que la empresa espera usarlos durante ms de un perodo, califican como inmuebles, maquinaria y equipo. 3.2. Incidencia Tributaria El literal e) del artculo 44 del TUO de la LIR, es tajante en establecer que las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. Ello implica que aquellos desembolsos o importes en que la empresa incurra destinados a la adquisicin o produccin de activos fijos tangibles, no podrn considerarse como gasto en un solo ejercicio sino que debern considerarse propiamente como Activo, cuyo costo incidir en resultados va depreciacin. Si bien la regulacin tributaria es expresa en su disposicin, no proporciona requisitos o condiciones a considerar para efectos de diferenciar cundo se trata de inversiones de carcter permanente, resultando imprescindible recurrir a la normativa contable para definir si el desembolso califica o no como activo. Similar criterio ha esbozado el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, en la cual se aprecia que el rgano Colegiado ha recurrido a la normativa contable, especficamente NIC 16, para establecer si los desembolsos o erogaciones tienen o no la naturaleza de Activo y en especfico si corresponde su tratamiento como Activo Fijo. Si bien para efectos contables, el criterio de materialidad implica que la importancia significativa queda al buen juicio del contador y al volumen de operaciones que realice una empresa, para fines tributarios el artculo 23 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta ha regulado que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte. Un ejemplo tpico, lo constituye las partes componentes de un equipo de cmputo respecto del cual se debe evaluar el monto en su conjunto, y no el de cada parte individual. Se aprecia que a nivel tributario tambin se alude a un concepto de materialidad, no obstante para un adecuado control el legislador ha considerado conveniente fijar un tope mximo permitido para que el activo adquirido o construido no se reconozca como tal y se afecte directamente a gasto en un solo ejercicio. Adems se limita su aplicacin al valor del activo en su conjunto y no a las partes componentes en cuyo caso si corresponde su reconocimiento como parte del bien principal.

Fuente:
1ra. Quincena 06-2009 ICB TUO del Impuesto a la Renta Texto de la NIC 16 Tomo II Estudio Caballero Bustamante