FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

DERECHO MERCANTIL I El Derecho Tributario en El Salvador

Catedrtica: Licda. Morena Guadalupe Montoya Polanco Grupo Terico 03

Integrantes: Alfaro Torres, Roco de la Aurora Ramos Jurez, Jess Alejandro Snchez Orellana, Jos Enrique AT08005 RJ08002 SO08009

Ciudad Universitaria, 26 de Octubre de 2009.

NDICE Introduccin Justificacin Objetivo General y Objetivos Especficos El derecho Antecedentes del derecho Tributario Derecho Tributario en El Salvador 1. Autonoma del Derecho Tributario 2. Naturaleza Jurdica 3. Caractersticas del Derecho Tributario 4. Clasificacin del Derecho Tributario 5. Principios Bsicos del Derecho Tributario. 6. Obligaciones Formales del Contribuyente Anexos Anexo 1: Aplicacin del IVA Anexo 2: Aplicacin de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Anexo 3: Tablas de Retencin de Renta Anexo 4: Sentencias de la Corte Suprema de Justicia Conclusin Bibliografa 36 38 40 55 56
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i ii iii 1 2 3 6 9 15 20 25 29

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INTRODUCCIN

El derecho como rama principal de toda la base jurdica se define como la gran categora que regula la convivencia entre las personas con su Estado y viceversa, y adems de las obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos segn las necesidades emergentes de una base jurdica. En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como rgano Supremo que se impone ante todo, es el encargado de realizar con su poblacin el denominado Derecho Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos para el funcionamiento administrativo, como para la prestacin de servicios pblicos, de realizar acciones sociales en el beneficio comn y de invertir en progreso y desarrollo. El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribucin Especial. Para lo cual el Estado Acta en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para su funcionamiento. Para eso el Estado crea la Administracin Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepcin de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores. Para el caso de El Salvador, el origen de la obligacin tributaria nace desde la Constitucin del Repblica, y pasa al Cdigo Tributario como Ley General de Los Tributos.

JUSTIFICACIN

El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en El Salvador como fuente de ingreso para el Estado. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero, es una de las ramas del derecho que tiene carcter pblico, ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas, gastos destinados a inversin pblica y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno. El Derecho Tributario es autnomo, ya que es una rama que posee principios propios, reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno, ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. Este derecho surgi como un medio de recaudacin fiscal por las actividades o por las tierras posedas en determinado territorio. Fundamentar una rama del derecho pblico es investigar las formas de aplicacin, sus bases tericas ms importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislacin de un pas determinado. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho, en este caso las normas jurdicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la poblacin en general y cuya obligacin nace de la misma Constitucin, pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna, y por otro lado es una obligacin del Gobierno brindarlas, y por esa misma razn es que nace la obligacin tributaria.

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OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislacin Tributaria Salvadorea con el objeto de conocer el origen, los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal, su clasificacin, la clase de tributos que existen, y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador.

OBJETIVOS ESPECFICOS Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurdica. Conocer los principios sobre los cuales acta el derecho tributario. Adquirir un conocimiento sobre la legislacin tributaria salvadorea. Conocer las caractersticas propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables. Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administracin Tributaria. Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador.

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EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido histricamente en dos grandes categoras: el derecho pblico y el derecho privado; a estos se le agrega ltimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categoras. El Derecho pblico es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pblica. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales. Un concepto ms amplio lo podramos definir de la siguiente manera: El Derecho Pblico es la parte del ordenamiento jurdico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los rganos que ostentan el poder pblico cuando estos ltimos actan en ejercicio de sus legitimas potestades pblicas (jurisdiccionales, administrativas, segn la naturaleza del rgano que las detenta) y segn el procedimiento legalmente establecido, y de los rganos de la Administracin pblica entre s. O tambin, como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares, cuando stos acuden ante la autoridad a efectuar un trmite, solicitar una respuesta o pedir una autorizacin. Tambin regula la relacin que se da entre los Estados y la Federacin, as como los pases que forman la comunidad Internacional. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pblica. Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. Tambin se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando ste acta como un particular, sin ejercer potestad pblica alguna. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre s o las relaciones de stos con el Estado u otros organismos cuando actan como simples personas privadas, pudiendo ser el Estado tambin y actuando sin imperium. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular.es 1

 El Derecho Social: es el conjunto de normas jurdicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente dbiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurdico. Contiene las caractersticas de ambos tipos de Derecho.

Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuracin de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados, aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones, los ingresos provenientes de las Propiedades pblicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligacin impositiva para satisfacer las crecientes necesidades, lo que constituye el objeto central de los debates cientficos mantenidos durante los siglos XVI y XVII, algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos econmicos. Otros, en cambio, llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiacin de las necesidades pblicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador poltico francs), quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que deba sacrificar para disfrutar del resto, entendindolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. La consolidacin del Tributo como recurso permanente del Estado, se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas, como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que ms se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. Tambin, la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condicin de poseedores o desposedos, entre otros.

Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos, se reconoci la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos, sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes races. nicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones polticas, experimentadas principalmente en Francia en 1848, se abri paso la aceptacin de un Impuesto Personal sobre la venta. Asimismo, la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su funcin ene. Objetivo de redistribucin de las ventas. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art. 1 de la Constitucin establece que el Estado tiene como razn de ser la consecucin de fines que beneficien la persona humana como: la justicia, seguridad jurdica, salud, educacin, cultura, bienestar econmico, etc., para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones, esta actividad realizada por los entes pblicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenacin jurdica de los recursos pblicos y los gastos pblicos; dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto, dividindose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. El Derecho Tributario es pues, la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicacin de los tributos, este a su vez se puede dividir en: Derecho tributario Material: conjunto de normas jurdicas que disciplinan la Relacin Jurdica Tributaria. Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administracin Publica y los particulares, como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad.

La Hacienda Pblica. La ciencia de la Hacienda Pblica o Econmica financiera del Estado, corresponde a las disciplinas econmicas, formula y estudia las leyes o principios de naturaleza econmica que rigen la actividad financiera del Estado. Por lo tanto, el Derecho Financiero como tal, pertenece a las ciencias jurdicas, y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurdicas. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos pblicos y la correspondiente a los gastos pblicos. La parte sobre ingresos pblicos en cuanto se refiere a impuestos, o sea el Derecho Tributario, ocupa un tema aparte por su importancia conceptual, material y social, lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte. En efecto, el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario, o sea el llamado Derecho Financiero, pero por su complejidad se estudia en forma independiente. Como derecho, comprende la interpretacin, sistematizacin y aplicacin del derecho. Su contenido no es solo el positivo vigente, sino tambin los principios y el ideal de justicia. El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares (poblacin) ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Derecho Fiscal es el sistema de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado, derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Estado al sealar sus recursos para sufragar los gastos pblicos, ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de

inters social, as como resolver las controversias que susciten en su aplicacin, por medio de un tribunal administrativo. El Derecho Fiscal, nos indica el conjunto de normas jurdicas creadas por el poder pblico para que el Estado est facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. Se dice que el trmino fiscal, proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asuma un conjunto de obligaciones, siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario, en el que de manera escrupulosa deba anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Este documento serva de base para el clculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente deba contribuir. Por lo anterior, una vez al ao se presentaba en su domicilio el recaudador, revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar, la que deba ser cubierta de inmediato, mediante el depsito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto, llamada fiscum que el recaudador llevaba adherida al brazo y hermticamente cerrada. Al Derecho Fiscal se le ha llamado tambin Derecho financiero, Derecho impositivo, Derecho tributario entre otras. Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que reglamentan la recaudacin, gestin y erogacin de los recursos econmicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. La denominacin Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Tambin se ha denominado Derecho impositivo, atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le ha otorgado tal denominacin. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los nicos ingresos que recibe el Estado, tambin estn las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, etc.

1. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonoma surge cuando se hizo un ordenamiento jurdico siguiendo los principios y mtodos de la ciencia del derecho, y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pblica. No obstante la autonoma del derecho tributario es general, porque no pierde de vista su integracin e interaccin con las dems ramas del derecho, por lo tanto podemos decir, que la autonoma del derecho tributario, en algunos aspectos, es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario, porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo. El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el cdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen ctedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina ms del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. Los partidarios de la autonoma del Derecho Fiscal, consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia como una rama ms del Derecho. Las particularidades son las siguientes: 1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligacin siempre es dar. 2. Las caractersticas de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relacin tributaria.

3. El procedimiento econmico. En virtud de que la autoridad fiscal es autnoma, puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. 4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisin de deudas, surge la figura jurdica de la exencin para determinada categora de contribuyentes. 5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las sanciones por las mismas, estn contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley.

Para declarar que una rama del derecho sea considerada cientficamente como autnoma, y se aclare cientficamente, para distinguirla de la autonoma Didctica, que tiene por objeto la independencia o separacin de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseanza o tratamiento doctrinario. Para ello la autonoma cientfica supone: 1- la autonoma teleolgica (ciencia que estudia las teoras de los fines), cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los dems. 2- La autonoma estructural y orgnica, cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurdica propia, ene. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su fuente en ellas y, adems, esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurdica. 3- La autonoma dogmtica o conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos y mtodos propios para su expresin, aplicacin e interpretacin.

De la misma manera como se acepta la autonoma del Derecho financiero, una inmensa mayora de expertos, modernamente aceptan la autonoma del Derecho Tributario. Enno Becker, desde 1918, sostuvo el principio de la autonoma del derecho tributario, tal como lo afirma Belande Guinassi. En 1934, kart Ball, en su tratado de Derecho tributario y derecho privado, establece principios de autonoma. 7

La actividad internacional se ha vuelto ntegra por la autonoma y por los estudios jurdicos del tributo, manifestndose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales, tales como: El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados, en Lima, 1947, que recomend la creacin de la ctedra de Derecho Tributario; El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal, verificado en La Haya en 1939, que trat la autonoma del Derecho Tributario; Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en Mxico y en Montevideo, en 1956, a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario, en que se debati la teora autonmica y se aprobaron las siguientes recomendaciones:

a) El derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin propios, b) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios sealando sus elementos de hecho contenido en ellos, y cuando utilice las otras disciplinas, precisar el alcance que asigne a las misma; c) Las normas jurdicas tributarias sustanciales, formales y procesales deben ser amparadas sistemticamente en cuerpos jurdicos orgnicos. La autonoma tributaria es un hecho. Los autores modernos reconocen su existencia. El derecho tributario es autnomo, porque se rige por principios propios, posee institutos, conceptos y objetos tambin propios; cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte ms importante del Derecho Financiero. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y el estudio de la obligacin tributario y de las accesorias. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y caractersticas del mismo. El derecho tributario formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. 8

2. NATURALEZA JURDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relacin de Derecho, lo que implica la igualdad de la posicin Jurdica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y obligacin; b) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. c) La relacin jurdica tributaria es una relacin simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero; d) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho y no una relacin de poder, es decir, no es arbitraria.

Nacimiento de la obligacin tributaria Para establecer cuando nace la Obligacin tributaria, en general, es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria, la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar. Es importante partir de la premisa segn la cual, todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos, sin los cuales no podra sostenerse, ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestacin del servicio pblico a la comunidad. El fundamento o respaldo legal de la imposicin y de los tributos se encuentran consagrados en la constitucin. Asimismo, solo ellas podrn fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos. El Cdigo Tributario como norma tributaria de carcter general a los tributos internos de nuestro pas, establecen como criterio general, que la obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. Lo anterior significa que con relacin a 9

cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional, departamental, o municipal, se sucede de hechos que la misma ley prev y cuya aparicin da origen simultneo al nacimiento propiamente dicho de la obligacin tributaria. La obligacin se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo, para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. Estos tributos son de diferente ndole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas, su patrimonio, su actividad industrial, comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. El Cdigo Tributario establece: Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.

En toda relacin jurdico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del 10

ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias del pas. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 11

Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. En materia de Derecho Tributario sustantivo, es decir, cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo, el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber, ene. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es tambin su deber de hacerlo valer a favor del estado, que el organismo administrativo representa.

El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulacin convendra sealar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho pblico, es evidente que a efectos didcticos dispositivos, podramos incluirlo como rama de derecho pblico por: 1. Razn de los sujetos que intervienen en la relacin jurdico- financiera. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente pblico porque es imprescindible una relacin financiera establecida entre dos. La existencia de un ente pblico supone que una serie de rasgos singularicen a esa relacin financiera. Esa caracterstica de pblica de la relacin financiera produce 12

que ese ente pblico tenga presuncin de legalidad, legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios, as el particular deber desvirtuarlos. 2. Al inters pblico que este tutela, el derecho financiero ampara un inters colectivo, social, necesidades pblicas dirigidas a unos fines sociales. Los tributos son una institucin del derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribucin.

Por lo anterior, podemos sealar lo enunciado por el cdigo Tributario de El Salvador: Sujeto activo Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo. Sujeto pasivo Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. 13

Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitucin de la repblica: Constitucin Poltica l, Tratados Internacionales, y otras normas legales entre ellas Cdigo Tributario Cdigo Civil Cdigo de Comercio Cdigo Penal Leyes Tributarias Reglamentos Tributarios Jurisprudencia Legal Doctrina Legal

Fuente del Derecho Tributario en El Salvador

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3. CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las funciones pblicas. La funcin pblica se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder pblico y tiende a satisfacer el inters pblico. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es decir, lograr el bien comn (Art. 1 CN).

Funciones pblicas: pueden ser la administracin de justicia, el dictado de leyes, la defensa, la emisin de moneda, otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones, transportes, educacin, sanidad, etc.), otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda, alimentacin, etc.).

Los servicios pblicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Seguridad Interior); o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas segn cada persona (ej. Servicios postales). Dado que las Funciones Pblicas se identifican con el cometido o razn de ser del Estado, y estn abocadas a satisfacer las necesidades pblicas, no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfaccin. El concepto de necesidad pblica no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni este es un instrumento para la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetneo (del mismo tiempo) y consustancial (ntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histrico.

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Histricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en nmero y en intensidad, algunas con carcter de exclusividad, otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. El concepto de necesidades pblicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas polticas dominantes. Adems de las necesidades bsicas surgen tambin otras necesidades especficas dadas por las caractersticas estatales y fuerzas polticas dominantes en un momento dado. Los factores que determinan los fines del Estado son de carcter tnico, religioso, social, econmico, etc. y evolucionan a travs del tiempo. Podemos, pues, afirmar que dichos factores son histricos. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organizacin estatal y su devenir a travs del tiempo. No hay necesidades que sean pblicas por su naturaleza, previa a la determinacin del Estado, pero si hay necesidades que l mismo, a travs de la historia, suele satisfacer, y que en la realidad actual son asumidas como pblicas en el Estado. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia, en razn de los cuales deben ser considerados como pblicas y como tales ser satisfechos por el Estado. Las necesidades pblicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. No existen en s necesidades pblicas por definicin, sino que resultan de la historia y de la ideologa de las fuerzas polticas dominantes, de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades pblicas depende slo del grado de identificacin del gobierno con las fuerzas polticas. Se entiende que se satisface una necesidad pblica, cuando los gastos y recursos pblicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categora social que se considera digna de inters o proteccin, o cuando interpreta que ningn miembro de esa categora debe ser excluido de tal satisfaccin. Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes de la organizacin, o, mejor dicho, por los rganos con funcin decisoria de la organizacin estatal. La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos, origina en los dirigentes del Estado la sensacin de carencia o insatisfaccin que se define como necesidad pblica. Concebidas las necesidades pblicas como la consecuencia inmediata y tautolgica de la existencia de fines de la organizacin estatal, se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el 16

contenido de las necesidades pblicas. Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser, ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad, como educacin y salud); primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurdicamente organizada, ejemplo: administracin de justicia,

representacin del pas en el exterior, asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales). Las necesidades pblicas corresponden a los fines polticos del Estado. Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado, cabe deducir que ella responde a los fines polticos de ste, depende de sus decisiones y stas, a su vez, dependen del tipo de Estado y de las fuerzas polticas y socioeconmicas que ejercen el poder estatal. De ah los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. De lo anterior, podemos concebir al fenmeno financiero como la actividad financiera del Estado. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener as el poder de compra necesario para financiar sus gastos.

Otra acepcin del fenmeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realizacin de gastos u obtencin de recursos), y cuyo objetivo final es la satisfaccin de necesidades pblicas. Los elementos que lo integran son: Polticos: dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a priori de fines y medios para realizarla. Econmicos: porque los medios para realizar toda operacin financieras son econmicos. Jurdicos: cada operacin est regulada por normas y principios de derecho pblico. Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades pblicas. Administrativos: que se relaciona con la parte tcnica o funcional de la operacin financiera.

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Entre las caractersticas del derecho tributario estn: I. Tiene la calidad de Derecho pblico Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas, o sea que regula las relaciones del Estado con: los dems Estados, Organizaciones Publicas, Los Individuos, y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si.

II.

Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales. En la clasificacin del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional, publico y privado, el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicacin: a) Internacional: Publico: Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relacin con el Estado, con los dems

Estados, y la sociedad en si, de un pas determinado.

Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional.

b) Nacional: Publico; Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publica nacionales de un pas. 1. Derecho Constitucional 2. Derecho Administrativo 18

3. Derecho Penal 4. Derecho Administrativo 5. Derecho Procesal 6. Derecho Financiero 7. Derecho Tributario

Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un pas determinado.

Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial. Derecho de Minera

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4. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO. La denominacin Derecho tributario, es de carcter histrico, debido a que el trmino tributo tena una doble significacin: a) Especie de contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra, y b) Ofrenda a los dioses. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que rene los conceptos de Impuesto, Tasas y Contribuciones entre otros, los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestacin de un servicio especial, determinados como obligatorios por un ente pblico para la obtencin de ingresos, dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. Es el tributo de carcter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un pas, para atender a las necesidades del servicio pblico, sin tener en cuenta compensaciones especiales. Es un gravamen de carcter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administracin pblica. Por lo tanto, se entiende por impuesto, la prestacin pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condicin de miembro de la comunidad, sin contraprestacin especifica, para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitucin al Estado. 20

Entre otros trminos podemos decir, que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado, con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversin de bienes y servicios pblicos. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco, Ley de Impuesto sobre la Distribucin y Comercializacin de Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuestos Especficos a las Llamadas Telefnicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. Municipales: Permiso y renovacin de rtulos, permiso o licencia para un negocio, permisos para rifas y sorteos, derecho de vialidades entre otros. Tasa: Es una erogacin espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestacin de ciertos servicios que presta al Estado, en desarrollo de una actividad monoplica o no, buscando el bienestar de la poblacin, para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificacin de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Ejemplos: la tasa por obtencin de NIT, los correos, etc. Contribucin: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestacin un beneficio especifico. Es un tributo cuya obligacin tiene como compensacin unos beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cules son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo cual podemos afirmar que el gnero es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. 21

El cdigo tributario de nuestro pas, enuncia: Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Clases de Tributos Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuesto Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Tasa Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. Contribucin Especial Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin. La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. 22

La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin.

Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias clasificaciones, que a continuacin se detallan: Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del pas. Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado

impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es obsoleta. Otra clasificacin es la de: Impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar. Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y su suma integra el monto total del tributo. Clasificacin de los impuestos: En razn de su origen:

Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA, y el SAT

Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas adems actan como barrera arancelaria. 23

En razn del objeto: Depende de cmo est estructurada la administracin Tributaria de un pas para clasificar sus impuestos. En razn de criterios administrativos

Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

Impuestos indirectos: a) Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. c) Gravan en relacin a ndices. En funcin de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos sobre la renta.

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5.

PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. Para Amrica Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. Principio de Legalidad B. Principio de Generalidad C. Principio de Igualdad D. Principio de Proporcionalidad E. Principio de Equidad F. Principio de No Confiscatoriedad

Para nuestra legislacin Tributaria, segn el cdigo tributario de El Salvador, en su artculo 3, literalmente establece: Art. 3 Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios generales: a) Justicia; b) Igualdad; c) Legalidad; d) Celeridad; e) Proporcionalidad; f) Economa; g) Eficacia; y, h) Verdad Material; 25

Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias. En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley. En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento jurdico y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar. En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. 26

Explicando los Principios Tributarios segn el cdigo Tributario, podemos definirlos cada uno como: Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que, con fundamento en los principios ticos, morales y jurdicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos, para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurdicos de coercin y/o sancin del actuar humano en la justa proporcin. Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la capacidad econmica que se pone de manifiesto es la misma. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta, los principios de generalidad y progresividad, que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravmenes tributarios. Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y, por otro, el principio de legalidad de su administracin; el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley, tal es el caso de los tributos, lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca. En el estado de derecho, el principio de legalidad debe ser visto no solo como garanta individual, sino tambin como una institucin al servicio de un inters colectivo: el de asegurar la democracia ene. Procedimiento de imposicin o establecimiento de las vas de reparto del al carga tributaria. Principio de Celeridad: Se refiere a que la administracin tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudacin de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente. Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que el sujeto pasivo posee ms hechos generadores de tributos aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la misma.

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 Principio de Economa: Se busca que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. En otras palabras la administracin tributaria buscara siempre recaudar los tributos. Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente, es decir que la Administracin Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo.

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6. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. El cdigo tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro pas en relacin con el objetivo del Estado, establece como criterio general de la obligacin tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos, por lo cual tiene objeto el pago del tributo. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relacin JurdicoTributaria, la cual es: El vnculo jurdico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria permite al fisco como el sujeto activo, la pecuniaria a ttulo de tributo por prestacin, el sujeto pasivo. pretensin de una que

prestacin

parte de un sujeto que est obligado a la

Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones accesorias, como tambin la relacin que surge del pago indebido, tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer, los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligacin Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos, tienen obligaciones hacia la administraciones, sino tambin los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administracin sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar, obligacin de declarar, de llevar registros y contabilidad, de constituir representante, de designar lugar para or notificaciones, etc.

Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias, que lesionan la relacin jurdica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes pblicos acreedor del 29

tributo, derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado, derecho del ente publico, a que se cumplan las otras obligaciones accesoriosdeberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurdica tributaria. Al atentar pues la infraccin tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social, no parece exagerado postular una proteccin para las mismas. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos: Las simples infracciones tributarias administrativas y Los delitos tributarios. Para que exista infraccin tributaria es previa la existencia de una obligacin tributaria, cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicacin de una sancin. Infraccin tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurdica tributaria, infraccin tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo, que determinen, por accin u omisin, una trasgresin de las normas jurdicas que importan obligaciones sustantivas de realizacin de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboracin con la administracin financiera para dar efectividad a los crditos fiscales. Delito tributario: es toda violacin dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. Toda violacin dolosa de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal, existen delitos por la reiteracin de infracciones administrativas.

El mismo Cdigo Tributario de El Salvador establece en su artculo 39 que literalmente dice:

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Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.

Por lo anteriormente citado, podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligacin contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administracin Tributaria; en nuestro pas para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos: Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA). Ver Anexo 1 Impuesto Sobre la Renta. - Ver Anexo 2 Impuesto Sobre Bienes Races. Impuesto sobre las Bebidas Alcohlicas y Vinos. Impuesto sobre Incendios. Fondo de Contribucin Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petrleo. El subsidio para transporte pblico aplicado al comercio de los combustibles. Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales.

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Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva, tiene vinculaciones con: Derecho Pblico: del que de ninguna manera puede olvidar jams aquellos principios generales que le son comunes, en particular, los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium; y de aquellos otros, enguanto que regulan en las normas fundamentales, el sometimiento de los ciudadanos a los tributos, normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario; as como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios, y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo; todava mas, se relaciona con el Derecho Poltico, porque el Derecho Tributario ha de adaptarse ntegramente a la estructura orgnica del Estado, para coadyuvar a la consecucin de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar. La ciencia de la Hacienda Pblica, guarda estrecha relacin el Derecho Tributario, ya que ambos se refieren al mismo fenmeno: el financiero. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal, destinados a configurar la relacin jurdico tributaria, cuyo fondo o sustrato es tambin base y contenido jurdicoeconmico. El Derecho Financiero, que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario, formula principios de importancia cientfica universal, que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurdico positivo. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Pblico, disciplina general, y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel. El Derecho Privado, que ostenta una doble consideracin, en el sentido que sigue: 1. En el Derecho Tributario, la relacin jurdica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crdito, frente al contribuyente deudor, no es diferente de cualquier otra obligacin del Derecho Privado; en consecuencia 32

son de aplicacin disposiciones del Derecho Civil siempre que no estn derogadas o en contradiccin conformas propias del Derecho Tributario. 2. En cuando a las normas del Derecho Privado, resultan supletorias tributarias, por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinacin del objeto impositivo.

Con el Derecho Mercantil, tambin hay una relacin importante: la mayora de los tributos recaen o se exigen con ocasin o como consecuencia del trfico mercantil.

La sociologa, con la que mantiene vinculacin si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenmeno social.

La tica, cuya rea de limitativa jams deber ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria, ya que la soberana que reside en el pueblo, no es absoluta y se limita a lo honesto, justo y conveniente a la sociedad.

La historia y la estadstica, que por ser ciencias auxiliares, recaban un importante cmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social, y que la normativa tributaria toma muy en cuenta, fundamentalmente respecto de su poltica fiscal y tributaria.

El Derecho Penal, que da principios y normas generales, inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas, y crea sanciones tpicas de este, como son las de tipo econmico: multas, recargos e interese; y en los delitos graves, fraudes o malversaciones, contrabandos, etc. Ej. Art. 249 al 252 Cod. 33

Penal, que contempla los delitos de Evasin de Impuesto y Otras Defraudaciones, as como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa absolutoria para este mismo tipo de delitos.

El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una gua eficaz, que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para perseguir ejecutivamente el pago del crdito pblico, as como la creacin de normas procesales sobre garanta tributaria.

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ANEXO 1 Aplicacin de IVA Segn nuestra ley, en el art. 54 de la Ley del Impuesto de Bienes Muebles y a la prestacin de servicios, se establece la tase del impuesto. Art. 54: la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicables sobre la base imponible. La empresa Industrias Mike Mike, realiza una venta de mercadera al cliente: Morena Guadalupe Coto, por un valor de $20,000.00 (IVA incluido). Determinar el impuesto de la venta realizada: Valor Total de venta $ 20,000 / 1.13 (deduccin de IVA) Valor Neto de venta $ 17,699.12 IVA $ 2,300.88 $ 20,000.00 Industrias La Constancia S.A. de C.V. realiza una venta de 500 cajas de soda a Operadora del Sur, S.A. por un monto de $4,000.00 (sin IVA). Determinar el monto del IVA y la venta total realizada.

Venta Neta $ 4,000.00 IVA $ 520.00

Venta total $ 4,520.00

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ANEXO 2 Aplicacin de Ley del Impuesto Sobre la Renta Retencin por servicios de carcter permanente (Cdigo Tributario) Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de carcter permanente, est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin. Retencin por Prestacin de Servicios Artculo 156.- Las personas jurdicas, las personas naturales titulares de empresas, las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestacin de servicios a personas naturales que no tengan relacin de dependencia laboral con quien recibe el servicio, estn obligadas a retener el 10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado. La retencin a que se refiere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios convenidos.

Juan Ramrez brinda sus servicios profesionales a la empresa Milenio S.A. en forma eventual durante el mes de Septiembre de 2009. El valor del servicio prestado es de $1,500.00 al cual se le aplic la respectiva retencin: Valor sujeto a retencin $ 1,500.00 36

Renta (-10%) Liquido a recibir

150.00

$ 1,350.00

Yanira Guerrero desempea el cargo de Contador General en la empresa N.R. Consa S.A. de C.V., cuyos servicios son de carcter permanente, devengando un salario mensual de $600.00, al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS, AFP, RENTA).

Valor total ISSS AFP Renta Liquido a recibir

$ 600.00 $ 18.00 $ $ 37.50 38.16

$ 506.34

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ANEXO 3 TABLAS DE RETENCIN DE RENTA

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ANEXO 4 SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA 1. Sala Contencioso Administrativo de la C.S.J. LETICIA ZARCO Proveda: ocho horas y cinco minutos del da 9 de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Ref: 14-Z-95. Fallo: Confirmatorio

Se impugna de ilegal las resoluciones dictadas:

Por la DGII, a las once horas diez minutos del da quince de marzo de mil

novecientos noventa y tres, mediante la cual se determina cuota original de impuesto sobre la Renta, por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone multa por evasin intencional.

Por el TAII, a las nueve horas treinta minutos del da dos de marzo de mil

novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolucin relacionada. 40

Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores nombrados por la DGII, para la determinacin del Impuesto sobre la Renta, incorporaron como ingresos gravables, los provenientes de las ventas de caf producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa, los cuales segn el artculo 21 numeral 10) de la L.I.S.R. Que en el transcurso de la investigacin pericial, los encargados de la misma, solicitaron datos relacionados con los costos y gastos incurridos en la comercializacin de caf que entreg a las empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES, (SAINSA, de C.V), y a Productos de Caf, S.A. de C.V., sin embargo, a la hora de establecerlos, la DG, ignor la documentacin que contena esos datos. Tambin alega, que en el procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado respecto a la compra interna de caf, no reconocieron gastos, como el de transporte, vulqueo y trillado de caf; tampoco consideraron otros gastos, como el de construccin de vivienda para trabajadores o moradores de su finca, deducibles de la renta segn el art. 27 letra d) de L.I.S.R.; adems, no reconocieron el costo de compra de caf efectuado a tercera persona, de la cual posee letras de cambio y recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a 547,423.20. En cuanto al acto del TAII, afirma que aqul no se pronunci sobre las pruebas aportadas, por considerar que no puede conocer de documentos como pruebas, que carecen de apoyo registral, lo cual le resta veracidad y sinceridad para apreciarlos aisladamente, que de hacerlo incurrira en utilizar una base de determinacin distinta a la que utiliz la DG. Considera el apoderado de la contribuyente, que tal argumento encaja dentro de ninguna disposicin de la Ley de Organizacin y Funcionamiento del TAII, pues en su artculo 5 dice: Podr en la sustentacin de los incidentes, ordenar de oficio inspecciones y exhibicin de documentos o contabilidades, practicar toda clase de valos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados, y recibir toda clase de prueba legal.

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Informe de la DGII: La resolucin emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido por los auditores fiscales, sealando que estando obligada la demandante a cumplir con lo dispuesto en el artculo 58 de L.I.S.R., sta no llev ningn registro para el control de sus operaciones. Como resultado de la investigacin ordenada, pues se estableci que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve, la seora Zarco, percibi adems de los ingresos provenientes de la compra y venta de artculos de consumo en su Tienda, y de la produccin y compraventa de caf declarados en su oportunidad, tambin realiz ventas de caf mayores a las declaradas. Que para la determinacin de la Renta obtenida en ese ejercicio as como los costos de ventas no declarados, se procedi conforme a los artculos 56 y 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ya que como se dijo, la contribuyente no lleva registros contables, ni tampoco aport ningn elemento justificativo, con el cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos, por lo que en ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente, sino conforme a la ley ante la falta de documentos probatorios. En relacin a lo sealado por la demandante, de que en el momento de realizar la investigacin no se cont con la documentacin necesaria para establecer costos y gastos, ella misma admite en la demanda cuando se le requirieron los registros, manifest no contar con ellos; en lo relativo a que en el transcurso de la investigacin se solicitaron datos referentes a los costos y gastos incurridos en a comercializacin del caf entregado a las empresas Servicios Agrcolas Industriales, S.A. de C.V. y Productos de Caf, S.A de C.V., y que segn lo afirma, esa documentacin consta en el expediente respectivo la cual se ignor al no tomarle en consideracin los costos y gastos en que incurri. Aclarando que lo invocado por la impetrante, es falso, pues esa informacin le fue requerida mediante notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos noventa y uno, en las que admiti no contar con registros ni documentacin relativa a las compras de caf, afirmacin que consta en sus notas que present y firm y que estn agregadas a fs. 25 y 27 del respectivo expediente. Que precisamente la determinacin de los costos y gastos que realiz esa oficina es el punto que la 42

contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda, sino que al contrario an contina admitiendo que se ignor tal documentacin la cual no existe, pues ella misma admiti no contar con ella. Respecto a que en el estudio de la fiscalizacin se incorporaron como ingresos gravables las ventas de caf producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa, esa aseveracin carece de fundamento, pues se constat en la fiscalizacin, que adems de los ingresos obtenidos por la produccin de su cosecha de caf en su finca, la cual se consider exenta, tambin se le comprob que obtuvo ingresos provenientes de la compra y venta de caf (comercializacin), circunstancia confirmada por la misma contribuyente en su escrito de apelacin, al expresar que compr 1520.62 quintales de caf al seor Jos Meliton Urbina; lo que no toma en cuenta la impetrante, es que los ingresos exentos son aquellos originados por la transformacin y comercializacin del caf propia de su cosecha, no incluyendo los ingresos obtenidos por la compra y venta de caf a terceras persona, los que s son gravados con el respectivo impuesto. Por su parte el TAII, manifest que la demandante pretendi aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la modificacin de la liquidacin de oficio impugnada, las cuales no aport ante los auditores de la DG, cuando stos realizaban la investigacin pericial; que del examen del expediente se comprob, que la demandante no lleva registros de ninguna ndole, situacin que contradijo ni desvirtu en su oportunidad. Que el art. 5 L.O.F.T.A.I.I., establece que el TAII, podr en la sustanciacin de los incidentes, ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades, practicar toda clase de valos y diligencias necesarias y en su art. 6 seala que el Tribunal podr conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el recurrente, siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG. Que podr igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG, cuando se justificaren ante aqulla como no disponibles, situacin esta que no cumpli la seora Zarco. As las cosas resulta, que ese Tribunal no puede conocer de comprobantes que tiendan a establecer costos reales, pues por una parte carecen de apoyo registral, lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos 43

aisladamente, aceptar su lo hara incurrir en utilizar una base distinta, a la que aplic la DG, y de insistirse que ese Tribunal conocera en determinacin estimativa utilizada por aqulla en lo que respecta a los costos; an sobre la base cierta tampoco podra conocer sobre la documentacin indita originariamente, ya que la competencia de verificacin y anlisis corresponda a la DG, a la que en ningn momento se present. Por lo dems, esas erogaciones por ser genricas difcilmente pueden conciliarse con los costos estimados, ya que no se encuentran en el mismo plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo, siendo as como la prueba ofrecida no slo resulta extempornea sino impertinente al quedar justificada la base estimativa, correspondindole a la recurrente tan slo desvirtuar sobre la razonabilidad del mtodo, lo que en ningn momento desvirtu.

IV.- El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia, y tal como lo establece el artculo 32 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, esta recaer exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos.

Atendiendo el mrito de los autos, es conveniente, decidir como punto previo, lo planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto en ejercicio fiscal de 1988, de acuerdo al artculo 67 de la L.I.S.R., as como a la referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y que a su juicio violan el artculo 63 de la Ley de la materia.

Ante tales alegaciones, esta Sala hace la siguiente consideracin: De conformidad a la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, en su artculo 53 establece, que en el juicio contencioso se aplicarn en cuanto fueren compatibles con su naturaleza, las disposiciones del Cdigo de Procedimientos Civiles. En ese sentido 44

al remitirnos al artculo 201 de dicho cuerpo legal, resulta que despus de contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno. La ley de la materia, no hace referencia al trmino contestacin de la demanda, sin embargo, jurisprudencialmente se ha entendido, que sta se tiene por contestada al evacuarse por parte de la autoridad demandada, el informe justificativo de la legalidad del acto que se le imputa. Es con fundamento en lo anterior, que lo planteado se hizo en forma extempornea, es decir, despus de haberse evacuado el informe justificativo, razn por la cual esta Sala no abordar en su anlisis los argumentos expuestos y que se han mencionado, para determinar sobre legalidad de los actos cuestionados.

Hechos ocurridos en sede administrativa.

La contribuyente expres: Que en razn del carcter eventual y por temporada en sus operaciones de compra de caf, no cuenta con registros contables ni con inventarios y, que adems, durante el ejercicio de 1989, entreg a Productos de Caf, S.A. de C.V., ciertas cantidades de caf. Tomando en cuenta la anterior informacin la Oficina Tributaria le solicit que proporcionara la documentacin idnea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercializacin del caf a favor de Productos de Caf, S.A de C.V. Sin embargo la expresada seora Zarco, manifest categricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991: no contar con ninguna documentacin.

De acuerdo a los hechos que se han relacionado, a este Tribunal le son suficientes, para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercializacin del caf 45

entregada a la sociedad Productos de Caf, S.A de C.V., en ningn momento los aport o se los entrego a la DGII, como lo sostiene la demandante. Prosiguiendo con la relacin de los hechos, se hace constar en el expediente, que con fecha once de agosto de 19925, la DG, solicit a la sociedad Servicios Agrcolas Industriales, S.A de C.V., informacin sobre las ventas de caf hechas por la contribuyente.

Se ha demostrado en autos, que la contribuyente no present ningn documento para determinar el costo de las ventas efectuadas, ni elementos justificativos que pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercializacin del caf, ante la DG. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedi en forma estimativa la determinacin del coto no reclamado; para lo cual tom de elemento indicador, el margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos, es decir en un 50% que es el mismo que se aplic a los ingresos no declarados de 664,271.10 arrojando como costo no reclamado la cantidad de 332,135.55.

Esta Sala estima pertinente al caso, hacer un breve comentario respecto a las obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L.I.S.R., de 1963, aplicable al ejercicio discutido. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto sobre la Renta, es la de declarar su renta bajo juramento, en formularios especiales. Debiendo complementar aquellos datos que ya venan especificados en forma correcta, como es el caso de Ventas Totales, Costo de Ventas, Total Costo de lo Vendido, Deducciones, etc.. Esos datos adems de ser complementados por el contribuyente, deben soportarse con la respectiva documentacin en los controles contables del interesado y ante la DG, cuando esta los requiera, a fin de demostrar antes esa institucin la veracidad de tales datos. Esta obligacin se sustenta en el artculo 58 inciso primero de la L.I.S.R., al artculo 42 de su Reglamento, de donde 46

se sustrae que todo contribuyente obligado deber llevar con la debida documentacin, registros especiales suficientes para establecer el monto del renta bruta, las deducciones y cualquier informacin que se requiera para determinar el total de la renta imponible. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante tanto para el contribuyente como para la Administracin Tributaria, pues le permite a sta, como entidad fiscalizadora de los tributos, verificar la exactitud de las declaraciones que se hubieren presentado o recabar informacin correspondiente por medio de los mismos registros en la investigacin pericial. De cumplirse esa obligacin, la Oficina encargada se ver obligada para determinar la renta imponible aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el artculo 64. Es en razn de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y sin la aportacin de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del contribuyente sean valederas, no inhibe a la DG, auxiliarse de cualquier otro medio, hecho o circunstancia disponible que permita la apreciacin directa y cierta de la materia imponible; que por su vinculacin o conexin normal con las previstas en la ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la existencia y monto de la obligacin. Lo anterior tambin la habilita a proceder de igual manera, cuando en la investigacin pericial establece o determina ingresos gravables y le es imposible obtener la documentacin pertinente para establecer los costos incurridos para generar tales ingresos, ya sea porque el contribuyente no llev ningn registro o porque tampoco le aport otro elemento justificativo para ese efecto; en esa circunstancia tambin puede tomar algn dato lgico y razonable para poder establecer los costos incurridos. Lo anteriormente expuesto permite concluir, que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus obligaciones que les imponen las normas tributarias, permite una aplicacin justa y equitativa para el pago de sus impuestos, o ya sea tambin cuando justifique razonablemente con documentacin fehaciente los costos incurridos para la obtencin de los ingresos gravables situaciones stas que en el caso de la parte demandante no ocurrieron. Por otra parte, es conveniente referirse al artculo 21 numeral 10 de la L.I.S.R., que cita la parte actora, el cual calificaba como ingresos 47

exentos, para el caso concreto a aquellos provenientes de la produccin, transformacin y comercializacin del caf cosechado en fincas propias de los contribuyentes (artculo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de Caf ya derogada). Sin embargo, para efectos de operar la exencin en referencia, era fundamental que aqullos propietarios de fincas, demostraran con registros especiales y/o la documentacin y soportes justificativos de las cantidades de caf producidas; igualmente el de los costos incurridos en la transformacin del mismo y todo gasto necesario para la obtencin de ingresos generados por ventas de caf producidos en fincas propias. Es necesario destacar, que los gastos incurridos por la contribuyente demandante y que reclama al amparo del artculo 27 literal d) de la referida ley, de su mismo espritu se colige, que s los ingresos provenientes del cultivo o produccin, transformacin y comercializacin producidos en las fincas no son ingresos gravables, consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas (construccin de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de la deduccin que reclama.

Conforme a los comentarios a la L.I.S.R., y de la relacin de hechos ocurridos en sede administrativa, la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones:

La contribuyente afirma, que los ingresos por la venta de caf a Productos de Caf, S.A de C.V., tienen su origen en la compra de caf que hizo al seor Jos Meliton Uribna Alberto. Tal afirmacin permite establecer que esos ingresos no estn comprendidos en el artculo 21 numeral 10) de la L.I.S.R., pues no provienen de la produccin de caf en su finca sino de la comercializacin del mismo con terceras personas, la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta. Respecto a los ingresos obtenidos por la venta de caf a SAINSA, de C.V., se ha demostrado, que slo declar 21,492.00, como ingresos exentos, omitiendo declarar la suma de 27,581.50, de lo cual no ha demostrado con ningn medio de prueba, que esos 48

ingresos provengan de ventas de caf producido en finca de su propiedad, como lo pretende alegar. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado, resulta a juicio de esta Sala inaceptable, que el diferencial de caf entregado a la ltima sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca, lo cual desvirta la violacin al artculo 21 numeral 10) e inclusive al artculo 27 literal de la ley de la materia, debido a que la impetrante declar ingresos exentos por la suma de 21,492.00 provenientes de las ventas de caf de su propia finca los cuales as fueron aceptados por la Oficina Tributaria.

En relacin a que en el transcurso de la investigacin se solicitaron datos respecto a costos y gastos incurridos en la compra de caf entregado a las citadas sociedades, esta Sala hace la siguiente aclaracin: se ha examinado minuciosamente el expediente respectivo y a fs. 28, 29, 30, 31 y 38 se encuentran los documentos que se vinculan con las expresadas sociedades. Tales documentos slo detallan valores absolutos por cifras pagadas a la seora Zarco y las unidades en quintales de caf oro liquidadas, pero no aparecen ni hacen ninguna relacin a los costos y gastos que la impetrante alega. Esto es as, debido a que los compradores de caf nicamente tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados, e ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de caf. Por lo que en opinin de esta Sala, era obligacin de la interesada proporcionar los datos relativos a los costos, para que fueran valorados por la DG, para su respectiva deduccin. No habiendo aportado ningn dato capaz de probar los costos y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableci la DGII, lo alegado en el literal b) resulta intrascendente.

El TAII, en su resolucin consider: no poder conocer de comprobantes que tienden a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral, lo cual resta para apreciarlos aisladamente; que de aceptar conocerlos lo hara incurrir en utilizar una 49

base distinta a la base cierta que utiliz la DG, y as las cosas, conocera en determinacin y no como contralor sobre la base de determinacin estimativa utilizada por aqulla. De lo anterior se desprende, que la pretensin contra el acto del TAII, radica en la negativa de ste para conocer de pruebas aportadas, lo que a juicio de la contribuyente viola el artculo 5 de la L.O.F.T.A.I.I. En efecto, del contenido de la resolucin del TAII se desprende, que est no profundiz en el anlisis de las pruebas que cita la impetrante, por considerar que la contribuyente no llev los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en su momento oportuno; que de haberlo hecho hubiese conocido en determinacin del impuesto, utilizando base distinta a la de la DG, y no como contralor que es su competencia. La posicin del TAII, amerita hacer la siguiente consideracin: En virtud del principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administracin Pblica, incumbe a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la prctica de cuanto sea conveniente para el esclarecimiento y resolucin de la situacin cuestionada. Lo anterior, debido a que la actividad de sta no solo satisface un inters individual sino el propio inters pblico. Sin embargo, el hecho, que este deber de la Administracin resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artculo 5 L.O.F.T.A.I.I.), no excluye en absoluto, la posibilidad de que el administrado pueda aportar pruebas o proponer la prctica de cuantas considere necesarias. Ser facultad de la Administracin admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que lo considera objetivamente necesario, en base a la pertinencia de la prueba; caso contrario, si las mismas se consideran intiles, insuficientes e innecesarias a la pretensin reclamada, bien puede rechazarlas o desestimarlas. Esta sala quiere dejar constancia, que compete a los diversos entes administrativos en el ejercicio de la funcin que realicen, valorar positiva o negativamente pruebas que se le presenten mxime que en su instancia rige con plenitud el principio de oficiosidad. No puede la Administracin desatender medios probatorios que aporten los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus 50

intereses, sin que aqulla se pronuncie sobre su pertinencia. Es en razn de lo anterior, que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado, para no conocer de las pruebas ante l presentadas; aceptar la tesis, implicara dejar en indefensin al administrado y avalara la arbitrariedad de la Administracin que podran desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad planteada por la parte actora, se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso contencioso administrativo. En la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, rgano contralor de la legalidad de los actos de Administracin Pblica, se acta en carcter de revisor de la resolucin adoptada en un procedimiento administrativo, y en lo que a pruebas se refiere, el principio inquisitivo impera dentro del proceso artculo 48 inciso segundo de la L.J.C.A., sobre la decisin adoptada por la autoridad administrativa en su resolucin. Esta disposicin admite una mayor amplitud en la obtencin de la prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede administrativa, ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas, cuando existe inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes para sentenciar en juicio. Como se extern anteriormente, en sede del TAII, se discutieron nuevos hechos y se aportaron pruebas en relacin a ello, los mismos que son los que constituyen el agravio contra su resolucin, al no haber valorado la prueba que se le present. En razn a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del punto reclamado, se solicit a la parte actora, aportar la documentacin que cita en la demanda, la cual adems de aparecer agregada en el Incidente de Apelacin que se ha tenido a la vista, tambin fue presentada por la parte interesada, consistente en un legajo de documentos: letras de cambio, recibos y facturas. Para la valoracin probatoria de tales documentos, se parte del presupuesto de que medios de prueba, son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para 51

demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato determinado. Existen diversos medios de prueba; en ese caso interesa destacar respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artculo 254 C. Pr. La valoracin de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal, consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador, para convencerse de la verdad que pretende demostrar. En efecto, de acuerdo a la clasificacin de la prueba documental prescrita en el artculo 254 C. Pr., la prueba puede vertirse mediante la presentacin de documentos pblicos autnticos y privados. Respecto a estos ltimos, por su misma naturaleza pueden ser de infinita variedad, su eficacia probatoria estar siempre en funcin de la distinta modalidad que adopten, si bien con carcter general el Cdigo de Procedimientos Civiles, exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto al valor probatorio, a los documentos pblicos. En tal sentido, los documentos privados no reconocidos, son simplemente un principio de prueba, que por s mismo no tienen ningn valor, sino se apoyan en otras probanzas. Al analizar las pruebas presentada al TAII, para pretender probar el costo incurrido en la compra de caf al seor URBINA ALBERTO, siendo para el caso letras de cambio, supuestamente libradas por el citado seor, recibos y facturas para establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaracin individual de cada documento que ha tenido a la vista, as: Letras de cambio. La letra de cambio es un ttulo valor, que por su misma naturaleza no est comprendida en la clasificacin que cita el artculo 254 Pr., en consecuencia no constituye un documento de prueba. Cabe advertir, que un ttulo valor, no podra reflejar el costo de compra de caf alegado, por cuanto, ese ttulo, es un documento sobre un derecho privado cuyo ejercicio est condicionado jurdicamente a la posesin del documento. Da origen a obligaciones que, inicialmente al menos, se manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurdico. La concesin de crdito que, normalmente representa la letra de cambio la letra no 52

puede lgicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesin, sino de otro contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisin. (pudiendo ser en este caso el contrato de compraventa de caf). En otros trminos, a la emisin de la letra de cambio, precede un contrato fundamental, por el cual se convino emitir la letra como instrumento de ejecucin de ese contrato. Siendo entonces el contrato de compraventa que origin la emisin de las letras de cambio, el documento idneo para probar el costo de la compra de caf y no las letras mismas como lo pretendi la contribuyente. Por tal razn las letras de cambio presentada como prueba para ese efecto se desestiman por ser improcedentes. Recibos. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendi probar gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta. En los recibos por pago de vulqueo y trillado de caf, expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos ochenta y nueve respectivamente, suscritos por los seores Juan Prez y Lot Isaac Suria Prez y por transporte de caf, suscrito por Jos Antonio Domnguez con fecha uno de mismo mes y ao por valores de 342.00, 207.72 y 5,322.17, eta Sala es de la siguiente opinin: Los recibos antes relacionados, carecen de identificacin plena de las personas firmantes, pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los acredite como firmantes; adems en el recibo que cubre el transporte de caf, no identifica el vehculo utilizado, ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado. Por otra parte no llenan los que exiga la Ley de Papel Sellado y Timbres en su artculo 9, la cual haca solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de los recibos emitidos en forma ilegal. Lo anterior invalida su credibilidad. Facturas. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para la produccin de sus ingresos gravables, deducibles de la renta bruta. En tales facturas se ha constatado que una pertenece al ao de mil novecientos ochenta y ocho, por tanto, no guardan relacin con el ejercicio fiscal cuestionado; otras presentan enmendaduras respecto del ao de emisin, pues simulan haber sido 53

emitidas en mil novecientos ochenta y nueve. De conformidad al artculo 262 Pr., les resta valor probatorio pues no hacen fe. No est dems agregar, que todos los documentos expedidos algunos en legal forma, en el mbito de la actividad tributaria, para que tengan la calidad de pruebas debern estar registrados adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento sealan. Habindose establecido en el presente proceso, que las pruebas presentadas por la parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolucin dictada por ste, en virtud de que las mismas se han desestimando en este proceso, resulta que el acto de aqul es legal y as debe declararse.

Fallo: 1) Declarase legal la resolucin emitida por la DGII; 2) Declarase legal la resolucin emitida por la TAII.

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CONCLUSIN

En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislacin tributaria de nuestro pas, por lo que hemos buscado la manera de dar una breve explicacin del Derecho tributario de nuestro pas, que como sabemos es una de las ramas del derecho pblico, con el que el Estado puede recaudar fondos a travs de la va pblica y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen pblico, o en otras palabras, el derecho tributario, financiero o fiscal es la parte una de las partes ms esenciales del derecho como ciencia, ya que en esta rama interviene el Estado, quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna, en la que le brinde las herramientas o servicios necesarios para que la poblacin goce de buenas condiciones para vivir. El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonoma est ligada al derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores, aunque poseen diferentes elementos que los califican como derechos por separado, a los actores de esta rama del derecho ya que tienen fines especficos, entidades que regulas sus disposiciones, etc. Por lo cual, como equipo de trabajo, hemos concluido que mientras el Estado como organizacin establecida bajo un sistema social y poltico exista, existir el derecho Tributario, ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las actividades administrativas, sociales o de inversin para el beneficio de la poblacin, necesitara de recursos monetarios y financieros, y por lo tanto una de las fuentes ms segura de obtener recursos, es la recaudacin de tributos.

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BIBLIOGRAFA Constitucin de la Repblica de El Salvador. Cdigo Tributario de El Salvador. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Sentencias de la Corte Suprema de Justicia, en su pgina web: www.csj.gob.sv. Prez Royo, Fernando, Derecho Financiero y Tributario Parte General, Madrid 2006. http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario Gonzlez Snchez, Manuel Autonoma del Derecho Financiero y Tributario, Salamanca. Ortiz Calle, Enrique Fundamentos de Derecho Tributario, Universidad Carlos III de Madrid. http://www.monografias.com/trabajos25/derechos-contribuyentes/derechoscontribuyentes.shtml Jinesta Lobo, Ernesto, Naturaleza jurdica de la determinacin de La obligacin Tributaria, Letrado de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, Madrid. http://www.monografias.com/trabajos30/derecho-tributario/derechotributario.shtml

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