MODELACIN DE ALERTA TEMPRANA DEL DETERIORO DE VALOR EN ACTIVOS BIOLGICOS BAJO NIC 36

Pamela Muoz Z. Acadmico Departamento de Contabilidad y Gestin Financiera de la Universidad Tecnolgica Metropolitana. pamela.munoz@utem.cl

Eduardo Riveros C. - Acadmico Departamento de Contabilidad y Gestin Financiera de la Universidad Tecnolgica Metropolitana eriveros@utem.cl

Jos Miguel Tirado B. Profesor titular de Escuela Universitaria de Economa Financiera y Contabilidad de la Universitat Jaume I de Castelln (Espaa), Departamento de Finanzas y Contabilidad tirado@cofin.uji.es

Resumen La presente investigacin tiene por objeto entregar una herramienta de medicin que permita identificar la significancia de medir los efectos de las diversas variables biolgicas sobre el rendimiento y la calidad que puede tener un activo biolgico, como por ejemplo la vid, con el fin de determinar, en el transcurso del ao, el instante en que se produce deterioro del valor del activo. Es necesario destacar que la entidad tendr una herramienta que le permitir controlar el rendimiento y calidad del activo biolgico, dado que la base es la maximizacin de la utilidad del bien y, por esta razn, el modelo se muestra como una instrumento de apoyo para controlar las distintas variables que afectan a un bien determinado.

Palabras Clave: Activos biolgicos, NIC 41, NIC 36.

Abstrac This research aims to provide a measurement tool to identify the significance of measuring the effects of various biological variables on the yield and quality can have a biological asset, such as the vine, in order to determine during the year,the instant it occurs asset impairment. It should be noted that the entity will have a tool that allows you to control the yield and quality of a biological asset, because the base is the utility maximization of the good and for this reason, the model is shown as a support tool to control the different variables that affect a specific property.

Keywords: Biological assets, IAS 41, IAS 36.

1.

INTRODUCCIN

De acuerdo con Caibano y Gisbert (2004), Fuentes y Zurita (2005), Arrizabalaga (2006) y Borges (2009), para la comunidad financiera, la implementacin paulatina de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por las empresas que transan en el mercado burstil, gener grandes expectativas, debido a que distintos anlisis efectuados han determinado que ciertos aspectos de la implementacin provocan cambios radicales en la valoracin tanto de activos como pasivos. Ante esta situacin y sabiendo que toda entidad busca como finalidad la maximizacin de su valor, nace la inquietud de que si un activo biolgico es afectado negativamente por alguna variable o evento, la empresa pierde valor desde el comienzo de ste activo. Gonzlez et al. (2008) aseveran que la NIC 41, asume que el valor razonable puede ser estimado confiablemente para la mayor parte de los activos biolgicos en circunstancias normales, es decir, en ciertos tipos de activos biolgicos, como por ejemplo los animales, existe un mercado de activos biolgicos similares y los precios en esos mercados pueden constituirse en una base para determinar los valores razonables de dichos activos. Si se carece de un mercado para el activo biolgico, Forero y Velsquez (2008), Jara et al. (2009) y Comiskey y Mulford (2010) sealan que el enfoque de ingresos puede ser una alternativa de medicin de valor. Este depender del valor presente de los beneficios econmicos futuros derivados del activo analizado, garantizando de esta forma una minuciosa comprensin de los atributos fsicos y biolgicos del activo, para llegar a un resultado razonable, puesto que es probable que estos atributos y factores externos tengan una implicancia importante en el beneficio econmico futuro esperado. Es necesario destacar, que la valorizacin del activo biolgico debe ser fiscalizada, siendo imprescindible estar alerta a las diversas distorsiones que se pueden originar en el valor del activo como resultado de factores o variables que influyen directa e indirectamente en l. Para esto, es preciso conocer como est compuesto el activo biolgico a estudiar y describir las variables que lo pueden afectar, para determinar en que momento se est produciendo el deterioro de valor del activo agrcola. En este contexto, la presente investigacin tiene por objeto entregar una herramienta de medicin a profesionales del rea y a otros investigadores, que permita identificar la significancia de medir los efectos de las diversas variables biolgicas sobre el rendimiento y la calidad que puede tener un activo biolgico agrcola, con el fin de determinar, en el transcurso del ao, el instante en que se produce deterioro del valor del activo agrcola.

2.

MARCO REFERENCIAL

2.1.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36 - Deterioro del Valor de los Activos

De acuerdo con Caibano y Gisbert (2006), Valenzuela (2007) y Ruiz (2009), la normativa del International Accounting Standars Board (IASB) aglomera en detalle el procedimiento a seguir en la evaluacin y reconocimiento contable de las prdidas de valor de los activos segn sean reversibles (provisin por la parte no recuperable del valor neto contable del bien) o irreversibles (el valor del activo debe corregirse, registrando la prdida de valor como un gasto extraordinario del ejercicio). Si se observa el contenido de la NIC 36 (IASC; 2004), en lo referente a la evaluacin del deterioro de valor de un activo 1 existen tres etapas: 1. 2. 3. Identificacin de los activos que pueden estar deteriorados 2 . Estimacin del valor recuperable del activo. Registro contable de la prdida de deterioro.

En sntesis, la NIC 36 (IASC; 2004) rige la contabilizacin e informacin financiera a revelar en el caso de deterioro de valor de toda clase de activos y reemplaza los requisitos establecidos para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer prdidas por deterioro del valor, que se incluyen en el Inmovilizado Material (NIC 16), en las Combinaciones de Negocios (NIIF 3), en las Inversiones en Entidades Asociadas (NIC 28) y en las Participaciones en Negocios Conjuntos (NIC 31). Si bien es cierto que la NIC 36 (IASC; 2004) obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo momento que exista una indicacin de que puede haberse deteriorado su valor, en algunos casos especficos, la misma norma puede contener exigencias para realizar revisiones adicionales al activo en cuestin. Sin embargo, esta norma no entrega mtodos de determinacin claros para este concepto, lo que puede produce una reaccin en cadena ya que al no existir uniformidad en el criterio de clculo y control entre una entidad y otra, cabe la posibilidad de que stas apliquen criterios con resultados operacionales no representativos de la entidad, lo que provoca un impacto no slo en la informacin financiera, sino que tambin problemas en la emisin de informes de auditores externos y cuestionamientos de las Instituciones que fiscalizan el pago de impuestos sobre el clculo del gasto por deterioro de valor de los activos, ya que tiene impacto en el resultado antes de impuestos de la empresa.

2.2.

Deterioro de Valor en los Activos Biolgicos Agrcola

De acuerdo con la literatura, la NIC 36 seala, en su prrafo 5, que no es de aplicacin a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se valoren segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Dicha valoracin

1 El IASB (2004) a travs de la NIC 36 menciona que la norma es aplicable tanto a activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo, definidas por la propia norma como el grupo identificable de activos ms pequeos que genera entradas de efectivo independientes a las de otros activos o grupos de activos. 2 Segn Caibano y Gisbert (2006), la cada del valor de mercado del activo, los cambios significativos que se esperan en el entorno legal econmico y tecnolgico en el que opera la empresa, los aumentos en los tipos de inters que afectan al clculo del valor de uso del activo, los informes internos de la empresa, el deterioro fsico del activo o los cambios en la forma de uso del activo que pueden afectar negativamente a la entidad, son algunos de los indicios sealados por la NIC 36 que pueden sugerir el deterioro del valor de un activo o unidad generadora de efectivo.

debe efectuarse tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance. Sin embargo, la NIC 41 (IASC; 2001) en su prrafo 12 seala que se podr refutar el valor razonable en el reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por tanto, el reconocimiento inicial ser a costo histrico menos depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro de valor, lo que segn el prrafo 33, debe considerar la NIC 36. Al estudiar y analizar el deterioro de valor de los activos, se puede decir que la norma no revela mtodos de clculo alguno. Pese a ello, la NIC 36 (IASC; 2004) en sus prrafos del 59 al 62 seala que la prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en la cuenta de resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado, aplicando otra NIC. Para el International Accounting Standars Committee (IASC, 1998; 2004), las prdidas por deterioro, en los activos revalorizados, deben tratarse como una disminucin de la revalorizacin practicada siguiendo la norma contable pertinente. En este sentido, la prdida por deterioro correspondiente a un activo revalorizado, segn el IASC (1998; 2001; 2004), deber: a) Reconocerse como un cargo contra las reservas por revalorizacin, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha sido generado por el activo en cuestin y, b) En el caso de que lo supere, el excedente del importe previamente revalorizado, ser reconocido como un cargo en la cuenta de resultados del ejercicio. La NIC 36 (IASC; 2004), tambin menciona que en el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que los registros contables del activo con el que se relaciona, la entidad debe proceder a reconocer un pasivo si, y slo si, es obligada a ello por otra norma contable. Al mismo tiempo, la norma seala que tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el importe en los registros contables del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica en el periodo que constituya la vida til restante. De lo anteriormente descrito, se puede concluir que la norma no entrega un mtodo exacto para calcular el deterioro de valor de un activo biolgico. Por ende, se puede decir que la normativa internacional no se ajusta a las actividades agrcolas que tienen por finalidad la obtencin de productos de predios agrcolas, ya que en la bsqueda de determinar el importe por deterioro de valor, aparte de buscar un valor justo, la entidad deber estimar los costos al punto de venta. Con esta idea central, la herramienta de medicin presentada va ms all de lo normado, ya que las variables del presente artculo cumplen a cabalidad la revalorizacin y retasacin de los activos biolgicos.

3.

VARIABLES QUE AFECTAN EL RENDIMIENTO Y LA CALIDAD

La NIC 41 (IASC; 2001) define la actividad agrcola como la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta o dar lugar a productos agrcolas o convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Al respecto Vera (2004), Oriol y Jordi (2005; 2006), Arrizabalaga (2006), Gerlach (2008), Forero y Velsquez (2008) y Borges (2009) sealan que el objetivo de la actividad agrcola es hacer productiva la tierra, para obtener de ella los alimentos, productos y elementos necesarios que dan el sustento al hombre y a los animales que utiliza. Conjuntamente, Vera (2004) delimita la actividad agrcola bajo los criterios territorial y biolgico; Sealando que ste ltimo pone su atencin en los procesos biolgicos que subyacen en el desarrollo del ciclo vital de las plantas y animales sobre los que recae la actividad, convirtiendo aquellos en el rasgo productivo ms genuino de la actividad agrcola, desvinculando as su ejercicio del uso de la tierra. El autor, menciona adems que en esta lnea de razonamiento, la actividad agrcola se concibe como aquella parte de la actividad econmica que se manifiesta a travs de un conjunto de operaciones tendientes, bajo el control humano, a someter un ciclo biolgico para obtener productos de idntica naturaleza. As, aunque el

aprovechamiento del potencial productivo de la tierra confiere a este factor una singular importancia en el contexto de la agricultura, carece en la actualidad de valor excluyente respecto de la clasificacin de actividad agrcola. En su propsito de delimitar la actividad agrcola, la NIC 41 (IASC; 2001) se orienta de un modo inequvoco por el criterio biolgico, denominando activo biolgico a un animal o a una planta y recomienda que las entidades presenten una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo entre consumible y los que se tiene para producir fruto. Por tanto, es necesario tener presente que la actividad agrcola se caracteriza por la estrecha relacin existente entre el proceso de reproduccin y crecimiento de los organismos vivos que se desarrollan sobre la base de leyes biolgicas y el proceso de transformacin econmica. La transformacin biolgica de un activo biolgico, representa el criterio discriminante para tipificar una actividad como agrcola y, por consiguiente, quedar sometida a sus disposiciones en el terreno contable. De acuerdo con la NIC 41 (IASC; 2001), la transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Vera (2004), adems seala que es la propia norma la que se encarga de destacar cmo, en el ejercicio de toda actividad agrcola, subyacen tres caractersticas comunes ligadas precisamente a la transformacin biolgica y estas son:

i.

Capacidad de cambio: Donde las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas.

ii.

Gestin del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar.

iii.

Valoracin del cambio: Tanto el cambio cualitativo como el cuantitativo conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin rutinaria de la alta gerencia.

Sin embargo, la norma no considera bajo su mbito de aplicacin a los animales o plantas vivas, cuya posesin obedece a razones de carcter esttico, ecolgico, medioambiental, recreativo, como agentes productores de servicios o a los existentes con finalidad diversa no orientada a la actividad agrcola. Conjuntamente con lo anteriormente descrito, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) tambin establecen que un experto o tasador,, debe sealar que variables pueden afectar el rendimiento y calidad del activo biolgico. En este sentido, las variables son de ndole macroeconmicas (el mercado, la oferta, la demanda, las fluctuaciones del valor del tipo cambio, los contratos futuros o derivados, las normativas de calidad nacionales e internacionales y los tratados de libre comercio) y microeconmicas produccin). As, las variables biolgicas o naturales, es decir, las microeconmicas son determinantes, ya que no slo impactan en primera lnea el activo, sino que adems, son las que tienen mayor riesgo de control. Como se puede apreciar, los esfuerzos para desarrollar normas contables susceptibles de aplicar al sector de la actividad agrcola, pueden ser muy variados, pero son escasos los relacionados con los activos biolgicos. Es por esto, que frente a las dudas suscitas por suministradoras de recursos financieros a empresas agrcolas o pases donde la actividad es importante para su economa o por la dificultad de otorgar un tratamiento unitario a la diversidad que caracteriza la problemtica inherente a la actividad agrcola, el equipo de investigacin en conjunto con expertos o especialistas determinaron slo seis variables que afectan de manera exgena y endgena a una planta viva como, por ejemplo, la vitis vinfera (vid). Es necesario tener presente que, para la vitis vinfera, se dejan al margen las variables macroeconmicas que afectan el mercado vitivincola ya que el objetivo del presente estudio es evaluar las variables que afectan de forma biolgica al activo en cuestin. De acuerdo con Alvarado (1985), Amat (1983), Araneda (2006), Auger y Esterio (1998; 1999), Bois (2004), Campos y Sazo (1983), Chauvet y Reynier (1984), Curkovic et al. (2007), Briones (1995; 2006), Gonzlez (2003), Gladstones (1992; 2005), Fitter (1987), Forero y Velsquez (2008), Hernndez (2000; 2006), Hidalgo (2002), Hidalgo (2003; 2006), Jones y College (2007), Latorre (1992), Magrin et al. (2007), Maschmedt (2005), Motealegre (1999), Muller (2004), Mullins et al. (1992), Randall et al. (2007), Riveros (2000), Sazo (1985: 1995), Sazo et al. (2003), Seguin (1972), Smart y Robinson (1991), (biolgicas, de tratamiento, mantencin, cosecha, bodegaje,

Smith et al. (1992), Smucker (1993), Sots y Gomez-Miguel (2003), Van Leeuwen y Seguin (2006) y Winkler (1975), el clima, el suelo, el viedo y sus variedades, el riego, la conduccin y orientacin, y las plagas y enfermedades, influyen sobre la vid (activo biolgico), determinando las caractersticas de su follaje, en cuanto al nmero de brotes por planta o por metro de emplazamiento, nmero de hojas por vid y rea foliar, como as tambin, sobre su produccin. En consecuencia, la alta gerencia de la empresa establece las metas de produccin del activo biolgico, los mtodos de manejo y la economa de la empresa. Los viedos usualmente presentan una alta variabilidad en los factores como clima, suelo, planta y agua, los que influyen notablemente sobre el comportamiento funcional de las vides, traducindose en diferencias significativas en la calidad y rendimiento de la uva obtenida, las que darn como resultado distintas calidades de vinos.

4.

MODELO DE ALERTA TEMPRANA DE DETERIORO DE VALOR DEL ACTIVO BIOLGICO

4.1.

Modelamiento de Una Alerta Temprana de Deterioro de Valor del Activo Biolgico; Vitis Vinfera.

Sin lugar a dudas, una de las Normas Internacionales de Contabilidad ms complejas corresponde a la NIC 36. En este sentido, la dificultad en su aplicacin no slo est dada por mltiples factores como: a) reestructuracin de la informacin contable en representaciones denominadas unidades generadoras de efectivo (UGE); b)

identificacin de indicios de deterioro para dichas UGE; c) determinacin del valor recuperable de los activos que conforman una UGE, sino que tambin por su escasa claridad al momento de aplicarla a un activo biolgico, como es el caso de la vitis vinfera o vid. La convergencia va a estar dada entonces por el objetivo de la NIC 36 (IASC; 2004), establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un valor no superior a su valor recuperable y por el prrafo 9 en donde seala que la entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el valor recuperable del activo. Cabe entonces pensar, para que la administracin pueda gestionar el riesgo, debe implementar herramientas de alerta temprana de deterioro. Contribuyendo al enfoque que deben mostrar las vitivincolas para el logro de los objetivos planteados por la NIC 41 y 36, la alta gerencia de la entidad maneja informacin referente a la medicin de la transformacin biolgica realizada sobre los activos. De esta forma, se puede llegar a determinar que variables son las que afectan directamente el valor de los cultivos por cepas plantadas y en proceso de crecimiento. La literatura consultada reconoce que existe una multiplicidad de variables endgenas y exgenas que afectan a las vides para cada zona geogrfica en particular. Sin embargo, todos coinciden en afirmar que las variables que afectan el rendimiento y la

calidad

de

la

vid

se

pueden

agrupar

en

clima,

suelo,

especie,

riego,

conduccin/orientacin y plagas y enfermedades. Evidentemente, las entidades vitivincolas valuarn la vid (activo biolgico) a costo histrico menos depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro de valor, tal como lo seala la NIC 41. Complementario a lo anterior, la NIC 36 (IASC; 2004) menciona que la misma administracin de la entidad es responsable de evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de sus activos, es decir, se valoriza o se cuantifica. En este punto es claro que la norma manifiesta que, como mnimo, una vez al ao la empresa debe determinar si existe deterioro, pero no plantea el cmo controlar el deterioro, ni el cmo advertirle a la administracin, que se est produciendo deterioro en el transcurso del ao. En este sentido, una herramienta de alerta temprana de deterioro de valor del activo biolgico, es un mtodo para determinar, en el transcurso del ao, el instante en que se est produciendo deterioro y tomar las medidas correctivas necesarias para evitar, en el peor de los casos, una quiebra por que el giro operativo al momento de realizar la prueba de deterioro, ya no existe. La aplicacin de la NIC 36, necesita de estndares que permitan unificar criterios acerca de los conceptos a incluir. A raz de esto, a continuacin se presenta la determinacin de ciertos parmetros que, de acuerdo a la literatura y a especialistas en la materia, son los estndares que se deben cumplir por cada concepto. 1. Participacin Relativa en el Valor del Activo de las Variables que lo Afectan (PRV): Por lo expuesto anteriormente y para el logro del objetivo planteado en el presente estudio, es necesario saber en que grado las variables ya descritas afectan al activo biolgico en lo que es el rendimiento y la calidad. A raz de que la literatura consultada no hace mencin al respecto, ello se determina a travs de una encuesta que arroja como resultado el grado porcentual de relevancia denominado Participacin Relativa en el Valor del Activo (PRV) y que vara de acuerdo a las variables: Clima (X1), Suelo (X2), Especie (X3), Riego (X4), Conduccin y orientacin (X5) y Plagas y Enfermedades (X6). De lo anterior, se puede indicar que al asignar un porcentaje de un total de 100%, sumado entre todas las variables, dicho porcentaje representa el PRV sobre el activo biolgico, tal y como se muestra en la ecuacin 1.

PRV =

i = 1,0
n i =1

Ecuacin 1

2. Valores de las Variables: Adems del PRV, es necesario obtener de la literatura especializada y/o de la alta gerencia de la entidad, el valor ptimo esperado ( Vop ) 3 , los valores mnimos ( Emin ) y mximos ( Emx ) que impacta la optimizacin del valor del bien.

El valor en el cual cada variable se encuentra en su mejor rendimiento y calidad.

3. Homogenizacin de las Variables: Una vez obtenido los valores de las variables, es indispensable estandarizarlos a travs de:
Di = E(X i ) Ecuacin 2 Vop

Donde:
Di E(X i ) Vop

: Desvo en razn de lo esperado. Valor de medicin esperado (mnimo o mximo) de la variable por la alta : gerencia. : Valor ptimo esperado de cada variable por la alta gerencia

4. Polinomio de Indexacin: Sobre la base de la PRV y de los Desvos en Razn de lo Esperado ( DE ( x ) ) se aplica, como se muestra en la ecuacin 3, una expresin matemtica del rendimiento y la calidad del activo, que se construye con las 6 variables. Por ende, que f (x ) = 1 se interpreta como el ptimo del activo.
f (x ) = 1 D1 + 2 D2 + 3 D3 + ... + n Dn =

D
n i i =1

Ecuacin 3

Donde:
f (x )

i
Di

Utilidad mxima esperada en funcin del porcentaje de participacin y el valor de cada variable. : Participacin relativa del valor de la variable i. : : Variable homogenizada i promedio 4 .

5. Puntos Crticos: Una vez determinado el ptimo, es necesario establecer el intervalo crtico terico del polinomio, el que estar formado por los valores extremos homogenizados ya determinados y que son el valor mnimo y mximo que puede tomar el polinomio en funcin de los valores mnimos homogenizados ( DE (min ) ) y mximos homogenizados ( DE (max ) ).
f (DE (min ) ) = 1 DE ( x1) + 2 DE ( x 2 ) + 3 DE ( x 3 ) + ... + n DE ( xn )

Ecuacin 4

Donde:
f (DE (min ) ) : Punto crtico inferior terico del polinomio

n
DE ( xn )

: Participacin relativa del valor de la variable (PRV). : Desvo del valor mnimo variable

f (DE (max ) ) = 1 DE ( x1) + 2 DE ( x 2 ) + 3 DE ( x 3 ) + ... + n DE ( xn )

Ecuacin 5

Donde:
f (DE (max ) ) :

Punto crtico superior terico del polinomio Participacin relativa del valor de la variable (PRV). Desvo del valor mximo variable

n
DE ( xn )

: :

En conclusin, los valores del polinomio de indexacin que se encuentren dentro del rango de los puntos crticos ( f (DE (min ) ) < f (x ) < f (DE (max ) ) ) no presentaran deterioro de valor. 6. Intervalo de Confianza: Dado que las variables que componen el polinomio de indexacin son aleatorias, ste tambin es una variable aleatoria cuyo valor

Obtenida a travs de:

n D ij j =1 n j j =1

Di =

promedio tiende a un normal. Por consiguiente, se puede establecer un intervalo de confianza del 95%, expresado de la siguiente manera:

[Li; Ls ]

Ecuacin 6

[ f ( x) 1,96 * ; f ( x) + 1,96 * ]
Donde:

: f (x ) : Li : Ls : Desviacin tpica histrica del polinomio Valor del polinomio Lmite inferior del polinomio Lmite superior del polinomio

Es necesario destacar que, de lo anteriormente expuesto, si el intervalo de confianza cae fuera de los puntos crticos determinados, es indicativo de que existe indicio de deterioro del valor. En este sentido, determinados los valores de cada variable en relacin al valor esperado E (x ) , es indispensable conocer si las variables conjuntamente, estn dentro del intervalo crtico terico y del intervalo de confianza, como indicador de la inexistencia de deterioro del valor. No obstante, la medicin conjunta no siempre va a estar afectada por las variables deterioradas (variables que estn fuera de los intervalos y que son rechazadas por el modelo), las que se encuentran dentro de los intervalos, ya sea crtico terico o de confianza compensan y/o equilibran la medicin conjunta. En este aspecto, es relevante la PRV de cada variable, ya que determinar el grado de impacto que tiene el valor de la variable frente al conjunto, con lo cual la empresa deber monitorear de igual manera las variables que estn ptimas frente a la distribucin y encontrar soluciones a las variables que se encuentran en deterioro de valor frente a la distribucin.

5.

CONCLUSIN

Si bien es cierto que la NIC 36 aglomera en detalle el procedimiento a seguir en la evaluacin y reconocimiento contable de las prdidas de valor de los activos, la misma no revela mtodos de determinacin claros para lo que son los activos biolgicos. Como resultado, es necesario adoptar herramientas que determinen la prdida de valor por deterioro, con el fin de que: (1) al implementar por primera vez las Normas Internacionales de Contabilidad, los cambios en la valoracin no sean tan radicales y (2) la informacin contable sea realmente oportuna y fidedigna. El enfoque del presente estudio, en una primera parte, cumple con los propsitos de: 1. Uniformidad en el criterio de clculo y control del deterioro de valor a contabilizar para los activos biolgicos agrcola. 2. Informacin; los estados financieros de las entidades del rubro agrcola, reflejarn fielmente la situacin econmica, sin resultados distorsionados por la valorizacin del deterioro de valor de los activos, tal y como plantea la NIC 1 (IASB, 2003). 3. Auditoria de Estados Financieros: Entrega al auditor externo algunos procedimientos para la validacin del deterioro de valor activos biolgicos.

10

4. Legislacin tributaria: Considera factores reales que impactan directamente en el valor del activo agrcola, como resultado, la estimacin del importe del deterioro de valor calculado bajo el criterio expuesto y el control de las variables consideradas, sera sobre la base de prdidas reales por parte de la empresa. En segundo lugar, la presente herramienta garantiza una minuciosa comprensin de los atributos fsicos y biolgicos del activo en cuestin, para llegar a un resultado razonable y aceptable. Puesto que es probable que los atributos y factores externos tengan una implicancia importante en el beneficio econmico futuro esperado, la asesora y consultora de expertos acerca de los atributos biolgicos del activo analizado, es considerado un input valioso al efectuar la valoracin. Esta es la valorizacin del activo biolgico que no slo debe controlarse, sino que tambin, estar en constante alerta a las distintas distorsiones que pueden originarse en el valor del activo, debido a los diferentes factores o variables que influyen directa e indirectamente en l. Por otra parte, es necesario destacar que la metodologa de clculo para estas variables permite el ingreso de nuevas variables, consideradas indispensables por el especialista, para el tratamiento y control del activo biolgico. En conclusin, la presente herramienta de deteccin de alerta temprana del deterioro de valor, se adecua a los distintos valores de las variables en un determinado tiempo y, adems, se puede mencionar que, para que se obtenga el mximo rendimiento de la misma, los valores de cada variable de una muestra determinada, debern estar homogeneizados. En resumen, la entidad tendr una herramienta que le permitir controlar el rendimiento y calidad del activo biolgico, dado que la base es la maximizacin de la utilidad del bien y, por esta razn, la herramienta de deteccin temprana del deterioro de valor, se muestra como una instrumento de apoyo para controlar las distintas variables que afectan a un bien determinado.

6.

BIBLIOGRAFA

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