Universidad Estatal de Milagro

Unidad de Ciencias Administrativas y Comerciales Carrera de: Ingeniera en Contadura Pblica y Auditora Ttulo del trabajo: Impuesto a la Salida de Divisa e Impuesto a las Tierras Rurales Nombre de la Autora: Jennifer Uria, Daniela Rodrguez, Maria Jos Villacis, Mayra Garcia Nombre de la Asignatura: Legislacin y Prctica Tributaria Nombre y ttulo del docente: Eco. Leopoldo Izquieta Perez

2013

Impuesto a la salida de divisas

Base Legal: Ley de Equidad Tributaria (LET) y Reglamento al Impuesto a la Salida de Divisas (R-ISD). Objeto del impuesto El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema financiero. Hecho generador Art. 156 LET.- El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a travs de el giro de cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediacin de instituciones del sistema financiero. Cuando el hecho generador se produzca con intervencin de las instituciones del sistema financiero, ser constitutivo del mismo el dbito a cualquiera de las cuentas de las instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el Ecuador que tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior. Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deber declarar que han pagado el Impuesto quienes hayan efectuado remesas de dinero, aun cuando sea bajo un sistema de courier o sistema expreso, en sobre cerrado, de que tenga conocimiento la institucin financiera. Todos los couriers autorizados para operar en el Ecuador, antes de tramitar cualquier envo al exterior, debern recabar del ordenante una declaracin en formulario, del que sea destinatario el Servicio de Rentas Internas, expresando que en el sobre o paquete no van incluidos cheques o dinero al exterior. Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, se presume efectuado con recursos que causen el ISD en el Ecuador, an cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias, sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural o la sociedad o de terceros. Tambin se presumir haberse efectuado la salida de divisas, causndose el correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o de servicios generados en el Ecuador, efectuados por personas naturales o sociedades domiciliadas en el Ecuador, que realicen actividades econmicas de exportacin, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador. En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el valor del ISD en pagos efectuados desde el exterior, referidos en el prrafo anterior. El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuara de manera
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anual, en la forma, plazos y dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el SRI. De igual manera se excepta al principal, inters, comisiones y dems pagos por concepto de servicio de la deuda publica, del impuesto a salida de capitales. Sujetos del Impuesto Art. 157 LET: Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado
ecuatoriano que lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 8 R-ISD: Sujetos Pasivos.- Constituyen sujetos pasivos del Impuesto a la Salida

de Divisas en calidad de contribuyentes: a. b. c. d. e. f. Las personas naturales nacionales o residentes en el pas; Las sucesiones indivisas; Las sociedades privadas nacionales; Las sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras; Los importadores de bienes, ya sean personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras, o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en el Ecuador, que efecten pagos desde el exterior relacionados con la amortizacin de capital e intereses por crditos externos gravados con el impuesto; o, con el pago de importaciones, servicios e intangibles; Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en el Ecuador, que no ingresen al pas las divisas generadas por concepto de actividades de exportacin de bienes o servicios; y, Las personas naturales nacionales o extranjeras que efecten traslados de divisas, de acuerdo al inciso 2 del artculo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.

g.

h.

Sujetos Pasivos en Calidad de Agentes de Retencin Art. 8 R-ISD.-Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de agentes de retencin, los siguientes: 1.-Las instituciones del Sistema Financiero Nacional y Extranjero, en los siguientes casos: a. Cuando transfieran por cualquier medio divisas al exterior por disposicin de sus clientes;

b. Cuando los clientes de la institucin financiera hubieren realizado retiros desde el exterior mediante tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales; c. Cuando los clientes de la institucin financiera hubieren realizado consumos en el exterior, con tarjetas de dbito; d. Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los consumos realizados por sus tarjetahabientes en el exterior; e. Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los avances de efectivo realizados por sus tarjetahabientes en el exterior; f. Cuando emitan cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas nacionales o pago en efectivo realizado por sus clientes; y, g. Cuando paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales. 2.-Las instituciones de servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, en los siguientes casos: a. Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado consumos en el exterior; y, b. Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado avances de efectivo en el exterior. 3.-El Banco Central del Ecuador, por las transferencias de divisas al exterior, ordenadas por las instituciones financieras. Sujetos pasivos en calidad de Agentes de Percepcin Art. 8 R-ISD.- Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de agentes de percepcin las empresas de courier que enven divisas al exterior, por cualquier medio, ya sea a travs de transferencias electrnicas o compensaciones internacionales. Cuando la empresa de Courier acte a travs de agentes o representantes, stos ltimos debern percibir el impuesto junto con el valor del servicio, pero el agente de percepcin y por tanto responsable de la declaracin y pago de los impuestos percibidos ser la empresa de Courier. Exenciones o Exoneraciones
Art. 159 LET.- Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que abandonen el pas

portando en efectivo hasta una fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales estarn exentos de este impuesto; en lo dems estarn gravados. Las transferencias realizadas al exterior de hasta 1000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, estarn exentas del Impuesto a la Salida de Divisas, recayendo el gravamen sobre lo que supere tal valor. En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilizacin de tarjetas de crdito o de dbito no se aplicar esta exencin.

Tambin estn exonerados los pagos realizados al exterior, por concepto de la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, destinados al financiamiento de inversiones previstas en el Cdigo de la Produccin. En estos casos, la tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio a las instituciones del sistema financiero nacional y los pagos relacionados con crditos concedidos por partes relacionadas o instituciones financieras constituidas o domiciliadas en parasos fiscales o, en general, en jurisdicciones de menor imposicin. Asimismo, habr exoneracin sobre los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), tanto por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados con su actividad autorizada, as como para la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos que les hayan otorgado instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, para el desarrollo de sus inversiones en el Ecuador. La tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio los casos en que el crdito haya sido concedido por partes relacionadas, o por una institucin financiera constituida o domiciliada en parasos fiscales, o en jurisdicciones de menor imposicin. De igual manera, estn exonerados del pago del Impuesto a la Salida de Divisas, los pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador, despus del pago del impuesto a la renta, a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando, la sociedad o la persona natural -segn correspondano est domiciliada en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. No se aplicar esta exoneracin cuando los dividendos se distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su vez, sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los distribuye. Exenciones por pagos de dividendos Art. (...).- En el caso de dividendos anticipados pagados al extranjero, no se causara ISD; sin embargo, de existir alguna reliquidacin posterior que implique devolucin de los mismos, debido a que estos fueron excesivos, se deber reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los correspondientes intereses contados a partir de la fecha del envi.

Transferencias, traslados, envos o retiros que no son objetos del impuesto Art. (...).- No son objeto de impuesto a la salida de divisas las transferencias, envo o traslados de divisas al exterior realizadas por los siguientes sujetos: I) Entidades y organismos del Estado inclusive empresas pblicas, segn la definicin contenida en la Constitucin de la Repblica. II) Organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas; misiones diplomticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditados en el pas, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la "Ley sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los organismos internacionales", y los Convenios Internacionales vigentes. Base Imponible Art. 21 R-ISD.-La base imponible del impuesto en el caso de transferencias, traslados o envos de divisas al exterior por cualquiera de los medios descritos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributara del Ecuador y este reglamento, es el valor total de las divisas transferidas, trasladadas o enviadas. Cuando se trate de avances de efectivo o retiros de divisas desde el exterior, con cargo a cuentas nacionales, mediante la utilizacin de tarjetas de crdito o dbito, la base imponible estar constituida por el valor total de la transaccin. Se considerar como base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas para efectos de las presunciones establecidas en la Ley: 1. Para el caso de los pagos efectuados desde el exterior por concepto de importaciones, la base imponible estar constituida por el valor en aduana de las mercancas que figure en la Declaracin Aduanera y los dems documentos pertinentes. Si la Administracin Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancas o detecta mediante la Declaracin Aduanera que se hubieren realizado pagos desde el exterior respecto a otros componentes de la negociacin relacionados con la importacin, se afectar tambin la base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas. 2. Al total de pagos, sin considerar descuentos, por concepto de servicios e intangibles cancelados desde el exterior, o el valor registrado contablemente, el que sea mayor. 3. Para el caso de divisas no ingresadas al pas por concepto de exportaciones de bienes o servicios, la base imponible estar constituida por el total de exportaciones efectuadas menos el total de exportaciones cuyas divisas ingresaron al pas en el plazo determinado en este reglamento. A dicha base imponible se aplicar la tarifa vigente

del impuesto y al resultado obtenido se descontar el ISD generado en las presunciones relacionadas con todo pago efectuado desde el exterior. Si la Administracin Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancas o la Administracin Tributaria realiza ajustes por precios de transferencia al valor de las exportaciones, se afectar tambin la base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas. Tarifa del Impuesto Art. 162 LET.- La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5%. Declaracin y Pago del Impuesto Art. 161 LET.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas declararn y pagarn el impuesto de la manera siguiente: a) En los casos en que la salida de capitales, como producto de transferencias hacia el exterior, fuese efectuada por personas naturales y sociedades, diferentes de instituciones financieras, el Impuesto a la Salida de Divisas ser retenido por la institucin financiera a travs de la cual se realiz la operacin. Esta entidad acreditar los impuestos retenidos en una cuenta nica de donde los recursos no podrn ser retirados sino hasta cuando deban ser transferidos a la cuenta respectiva en el Banco Central del Ecuador mensualmente, de acuerdo al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. Los mismos plazos se aplicarn para la declaracin del impuesto ante el Servicio de Rentas Internas. En el caso de no darse la transferencia deliberada del impuesto retenido segn lo establecido, este hecho ser considerado como defraudacin tributaria al fisco por parte de la institucin financiera implicada, recayendo sobre el representante legal las sanciones civiles y penales pertinentes, segn lo establecido en la legislacin ecuatoriana; b) Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero debern declarar y pagar el impuesto dentro de los dos das siguientes a la operacin, en cualquiera de las instituciones financieras, en la forma que se establezca en el Reglamento; y, c) En el caso de que instituciones financieras nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador sean las que retiren divisas hacia el exterior, el Banco Central del Ecuador efectivizar la salida de los recursos monetarios al exterior previo al pago del impuesto y entregar al Servicio de Rentas Internas diariamente la informacin asociada a estas transacciones. El impuesto deber ser acreditado dentro de los dos das hbiles siguientes por parte de la institucin financiera a la cuenta respectiva en el Banco
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Central del Ecuador y declarado mensualmente al Servicio de Rentas Internas de acuerdo al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. De igual manera que en el caso anterior, el no pago de este impuesto por parte de cualquier institucin financiera ser considerado como defraudacin tributaria por parte de la institucin financiera implicada segn lo establecido en el literal a. Crdito Tributario aplicable a Impuesto a la Renta Art. (...) LET.- Podr ser utilizado como crdito tributario, que se aplicar para el pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 ltimos ejercicios fiscales, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importacin de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados en procesos productivos. Las materias primas, insumos y bienes de capital a los que hace referencia este artculo, sern los que consten en el listado que para el efecto establezca el Comit de Poltica Tributaria. Art. ().- Cuando los pagos por Impuesto a la Salida de Divisas no puedan ser utilizados, en todo o en parte, como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado del ejercicio econmico corriente, el sujeto pasivo de dicho impuesto optara por considerar el saldo no utilizado como crdito tributario a ser aplicado, por el propio contribuyente, conforme lo seala la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, en los siguientes 4 aos. Los pagos efectuados por concepto de ISD, considerados como crdito tributario de Impuesto a la Renta causado, no utilizados como tal al final del quinto ao de generados, no son objeto de devolucin ni pueden considerarse como gasto deducible en un periodo distinto al que se generen, ni tampoco podrn ser compensados para el pago de obligaciones tributarias. Art. ().- Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y las sociedades, el crdito tributario por ISD, no podr superar el monto efectivamente pagado por dicho impuesto. El crdito tributario referido en el prrafo anterior podr utilizarse para el pago del impuesto a la renta, incluso para los valores que deba pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta del propio contribuyente. Art. ().- El Comit de Poltica Tributaria, a travs de Resolucin, deber establecer el listado de materias primas, insumos y bienes de capital, cuyos pagos al exterior generen el crdito tributario antes referido. Asimismo, el Comit podr modificar en cualquier momento este listado, previo informe del comit tcnico interinstitucional que se cree para el efecto, y estas modificaciones, cuando se traten de incorporacin de nuevos tems, sern consideradas para todo el periodo fiscal en que se efecten.

Proceso de Declaracin del Impuesto Cuando se efectu la transferencia a travs de las instituciones del sistema financiero, estas actuaran como agente de retencin del impuesto y declararan y pagaran el mismo a travs del formulario electrnico 109 en los plazos establecidos en el reglamento de la LRTI para el pago de retenciones en la fuente del IR. Cuando se efectu la transferencia sin utilizar las instituciones del sistema financiero, la persona natural o sociedad ordenante deber efectuar una declaracin informativa indicando si remite o no dinero o valores monetarios al exterior. En los dos das posteriores al envi debern declarar y pagar el impuesto en cualquiera de las instituciones financieras autorizadas, a travs del formulario 106, en el que se deber consignar el cdigo No. 4580. Cuando sean las instituciones financieras las que efecten transferencias al exterior la transaccin deber ser efectivizada por el BCE quien efectuara la retencin del impuesto y emitir el respectivo comprobante de retencin. El BCE entregara diariamente al SRI la informacin de las transacciones realizadas por las instituciones financieras. En el caso de que se efecten transferencias exentas del impuesto se deber llenar una declaracin en la que se identifique la transaccin exenta y el monto correspondiente.

IMPUESTO A LAS TIERRAS RURRALES

Base Legal: Ley de Equidad Tributaria (LET) y Reglamento para Impuesto a las Tierras Rurales (R-ITR) Hecho Regulador Art. 174 LET.- Se considera hecho generador de este impuesto la propiedad o posesin de tierras de superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilmetros de las cuencas hidrogrficas, canales de conduccin o fuentes de agua definidas para el Ministerio de Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental. La propiedad o posesin se entender conforme se determine en el Reglamento. Para establecimiento de la superficie de tierras gravadas con este impuesto se sumaran todos los predios del contribuyente. Aplicacin del

Sujetos del Impuesto Art. 175 LET: Sujeto activo.- El Estado es un sujeto activo de este impuesto quien lo administrara a travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 176 LET: Sujetos Pasivos.- Estn obligados al pago de este tributo en calidad de contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, que sean propietarios o Posesionarnos de inmuebles rurales, con las salvedades previstas en la presente ley. Base Imponible Art. 3 R-ITR.-Para el clculo del impuesto se considerara como base imponible el rea del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaboraran los municipios del pas conjuntamente con el Ministerio de Agricultura, Ganadera ,Acuacultura y Pesca o su equivalente, quienes definirn la metodologa a seguir a nivel nacional. Dicha informacin deber ser remitida de manera anual al Servicio de Rentas Internas Durante el mes de enero de cada ao, en la forma y plazo que dicha entidad lo establezca. Como mnimo, tal catastro contendr la siguiente informacin: a. Identificacin del precio b. Ubicacin poltica-administrativa; c. Nombre de propietarios, copropietarios o posesionarios del predio con su respectivo numero de cedula o RUC; d. Informacin legal de tenencia de la tierra e. Superficie o cabida f. Uso del suelo g. Servicios bsicos; h. Georeferenciacion del predio ; i. Disponibilidad de riego; j. Relieve; y k. Cobertura vegetal Definicin de Produccin Art. 4 R-ITR.- Para efectos de este impuesto se entender como produccin de la tierra la generada exclusivamente por las actividades provenientes de la agricultura, acuacultura, ganadera, avicultura silvicultura, caza , pesca , apcolas ,canculas , bioacuticos, y cualquier otra actividad primaria a excepcin de la explotacin de recursos naturales no renovables. Cuanta de Impuesto

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Art. 178 LET.- Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas prevista en la LRTI , por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas. Concordancias y Notas Art. 4 R-ITR.- En los casos que como resultado de la aplicacin de la deduccin establecida en la LET, de creacin de este impuesto, se genere o se incremente una perdida contable producto de las actividades sealadas en el inciso anterior, la parte equivalente a dicha deduccin no tendr derecho a amortizacin ni podr ser compensada con los ingresos generados por otras actividades para efectos de clculo de IR. Art. 179 LET.- Este impuesto, multiplicado por cuatro, ser deducible para el clculo de la renta generada exclusivamente por la produccin de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio econmico, aplicable al impuesto a la Renta Global. Liquidacin y Pago del Impuesto Art. 5 R-ITR.- El SRI emitir los ttulos de crdito correspondientes para el cobro de esteimpuesto en base al catastro respectivo a partir del 1 de febrero de cada ao. El SRI podr celebrar convenios con los municipios para la recaudacin de este impuesto y el mantenimiento y actualizacin del catastro en los plazos establecidos en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal. Exoneraciones Art. 180 LET.- Estn exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles en los siguientes casos: a) Los inmuebles ubicados en ecosistemas pramos, debidamente definidos por el Ministerio de Ambiente; b) Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas, registradas en el organismo pblico correspondiente; c) Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas; d) Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental; e) Los inmuebles de propiedad del Estado dems entidades que conforman el sector pblico;

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f) Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educacin superior reconocidos por el CONESUP, excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que destinen para investigacin o educacin agropecuaria, g) Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se encuentren reas de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios, debidamente calificados por el Ministerio de Ambiente; y, h) Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del Ecuador (PANE), reas Protegidas de rgimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras comunitarias. i) Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso fortuito debidamente justificados y certificados por el Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca, que afecten gravemente el rendimiento y productividad de los mismos. Crdito Tributario por el Impuesto Art. (...) LET.- Podr ser utilizado como crdito tributario, que se aplicar para el pago del Impuesto a las Tierras Rurales del ejercicio econmico corriente, los pagos realizados por concepto de programas de forestacin o reforestacin en cada uno de sus predios, aprobados por el Ministerio del Ambiente. De verificarse el incumplimiento de estos proyectos, en cuanto a su ejecucin o inexactitud en cuanto a su cuanta, el SRI proceder s ejercer su facultad determinados y al cobro inmediato, por va coactiva, de los valores correspondientes al tributo, ms intereses, multas y un recargo adicional del 20% sobre el valor con el que se pretendi perjudicar al Fisco, sin perjuicio de las acciones penales por defraudacin, a que hubiere lugar, de conformidad con la Ley. Los programas de forestacin o reforestacin debern ejecutarse hasta la fecha sealada en el Reglamento para la aplicacin de este impuesto. Art. ... (A continuacin del Art 4 R-ITR).- De conformidad con lo establecido en la ley, podr ser utilizado como crdito tributario, que se aplicar para el pago de est Impuesto, del ejercido fiscal corriente, los pagos realizados por concepto de programas de forestacin o reforestacin en cada uno de sus predios y hasta por e! monto del impuesto carnada del respectivo ejercicio fiscal. Para el efecto, los propietarios o posesinanos de tierras rurales, debern presentar al Ministerio del Ambiente, el detalle de cada programa, incluyendo los costos del mismo, as como el plazo en el que se lo va a ejecutar; dicho detalle se lo presentar durante los tres primeros meses del respectivo ejercicio fiscal. La referida Cartera de Estado establecer mediante acuerdo ministerial el procedimiento y requisitos que se debern cumplir para su aprobacin.

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De tratarse de programas de forestacin o reforestacin cuyo plazo de ejecucin involucre otros ejercicios fiscales, el crdito tributario para cada ejercicio corresponder al valor del costo del programa que se ejecute en cada periodo. La verificacin del cumplimiento de estos programas en cuanto a su ejecucin y exactitud en su cuanta corresponder al Ministerio del Ambiente, para lo cual dictar a travs de acuerdo ministerial las disposiciones necesarias para este efecto. Disposiciones Transitorias de la LET Dcimo segunda: Para la elaboracin del catastro referido en las normas de creacin del Impuesto a los Predios Rurales, las entidades obligadas a entregar informacin para su elaboracin tendrn el plazo de 24 meses contados desde la recepcin del crdito entregado por el Banco del Estado. Dcimo tercera: Para la elaboracin de los catastros rurales de todo el pas se crear en los prximos 90 das una lnea de crdito en el Banco del Estado a fin de que las Municipalidades, en un plazo no mayor de 18 meses, contados desde la aprobacin y desembolso del crdito elaboren cartografa digital en escala 1:5000 y el respectivo catastro inmobiliario de predios rurales. Los crditos solicitados por las municipalidades sern concedidos en forma obligatoria por el Banco del Estado previa suscripcin de un fideicomiso pblico que sirva para pagar dicho crdito en un plazo no mayor a 8 aos. Disposiciones Transitorias del R-ITR En tanto el SRI no cuente con un catastro nacional debidamente actualizado, los sujetos pasivos declararn y pagarn el impuesto a las tierras rurales hasta el 30 de diciembre de cada ao en las instituciones financieras autorizadas en el formulario que para el efecto el SRI elaborar. Los contribuyentes que, a pesar de lo previsto en el artculo 180 de la Ley de Equidad Tributara, hubieren realizado pagos por concepto del impuesto a las tierras rurales por tierras exoneradas del impuesto, podrn reclamar el pago indebido en la forma prevista en el Cdigo Tributario. Los sujetos pasivos que hubieren cancelado intereses y multas por concepto de Impuesto a las Tierras Rurales correspondiente al ao fiscal 2010, hasta el 31 de diciembre 2010 inclusive, tendrn derecho a devolucin de estos valores por pago indebido, de conformidad con el trmite previsto en el Cdigo Tributario, sin que proceda el clculo de intereses sobre los valores devueltos por estos conceptos.

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