SEMINARIO DE TITULACION TRABAJO AUTONOMO DE AUDITORIA FORENCE

AUDITORIA

1.1.-QUE ES AUDITORIA.- Es la recopilacin evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditoria debe ser realizada por una persona competente e independiente. EL ILACIF.- Instituto latino Americano de Auditoria para el control de las instituciones Financieras.- La define como el examen objetivo sistemtico y profesional de las operaciones efectuadas con la finalidad de evaluarlas verificarlas y emitirlas un informe que contenga conclusiones, y recomendaciones. 1.2.- TIPOS DE AUDITORA.-

1.2.1

POR SU NATURALEZA

AUDITORIA ADMINISTRATIVO

Es aquella que se encarga de veracidad de estados financiero de una empresa econmica , preparacin de informes de acuerdo a los principios contables, en una fecha determinada

AUDITORIA CUMPLIMIENTO

Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, Se lo realiza procedimientos utilizadas y medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logra de los objetivos de la entidad

AUDITORIA OPERACIONAL

Es el estudio de una rea especifica para determinar el grado de desempeo q ha tenido se puede medir por por la eficiencia

1.2.2.- POR QUIEN LO REALIZA .-

AUDITORIA EXTERNA Hecho por el mismo personal de la empresa AUDITORIA EXTERNA Examen crtico realizado por un contador profesional publico que no posea ninguna tipo laboral en la empresa.

Quienes revisan aspectos que intervienen a la administracin de la misma objeto que los polticos que los procedimientos de las empresas se apliquen de manera deficiente.

1.4.2

Ya quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de las confianzas de terceras personas, su objeto es la emisin de un informe.

BASES QUE SUSTENTAN LAS DIFERENTES CLACES DE AUTORIDAD

Cdigo de etiqueta decreto 2160 lev 145

Normas tcnicas procedimiento Cd. De comercio y otras disposiciones

Examen de estados financieros revisora fiscal. Auditora interna Auditora externa

Postulado objetivo opiniones interpretacin y principios de contabilidad.

Evolucin de costos beneficios auditoria social.

Responsabilidad social formas estatales derecho del ser humano. tica Procedimiento principios de Administracin.

Revisin y evaluacin de las funciones y de los procedimientos.

Normas Funcione s

Auditoria operacional

Auditoria administra tiva

SUGETO Y FUNCIONES A EVALUAR EN CADA CLASE DE AUDITORIA

Grupo de profesionales especializados

Auditoria Econmica

Evaluacin de planes desarrollo y artes macroeconmicas (arte) y emitir informe sobre la la gestin de dichos entes post

Especializado en programas sociales

Administrador contador pblico especializado en

Evaluacin de la responsabilidad social de la empresa para los daos, clientes empleados y comunidad en lo relacionado con salubridad educacin bienestar habitacional etc. La Auditoria Evaluacin del aspecto estructural y metodolgico de la empresa: Gerencia, compras produccin, ventas, almacenes, sistemas mecnicos y en general

Firmas de ingenieros y tcnicos en sistemas en colaboracin de3 otros profesionales y de contadores pblicos especializados en P.E.D.

Evaluacin de arias operacionales de las empresas esto es: sistemas de compras ventas, produccin personal y finanzas en sus aspectos procedimental.

Evaluar el rea del sistema sus proyectos y sus aplicaciones.

Examen de cifras y operaciones teniendo en cuenta unas normas para expresar un dictamen.

METODOLOGIA DE LA AUDITORIA Es mtodo se define como aquella forma de actuar de acuerdo a parmetro establecidos con el fin de obtener el conocimiento.

1. Como actitud 2. Como procedimiento metodolgico La metodologa en cualquier campo de conocimiento se perfecciona a medida que se avanza en la investigacin y se trata de alcanzar su desarrollo mximo. Puede existir un mtodo universal pero se particulariza cuando se enfrenta al tipo de problema que el investigador desea dilucidar est en funcin de la naturaleza de los datos examinados y de la experiencia personal de aquel Aqu se trata de analizar el mtodo cientfico que es universal y particulariza un poco con el fin de utilizarlo en auditoria. Aunque se reconoce que el mtodo de en el es particular, que naci creacin y sigue en proceso de evolucin a medida que se aplica el campo de accin del audit6or con el mtodo cientfico, puesto tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades particulares de cada investigador (el investigador y el auditor). Y cuando trata de abordarse el problema del mtodo en auditoria porque se habla de actitud. Se entiende tal aquella posicin que debe tomar y los modales que debe observar el profesional al desarrollar su trabajo. Est regida por algunos aspectos de espacio y de fundamentacin personal a. De espacio por el auditor debe enfrentarse fundamentalmente al rea de la empresa que debe investigar (A la materia que se a solicitado, dictamen o informe). b. De fundamentacin personal por el auditor: Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios Basar sus juicios y apreciacin sobre aquella evidencia que pueda obtener de la manera razonable. Consideran hasta donde le est permitiendo informar en un casi determinado. Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel industrial. El auditor que quera realizar un trabajo profesional de calidad debe tener especial inters en la evidencia l las estudiara, analizara y las evaluara antes llegara a emitir un juicio. Pero esto tiene sus limitaciones; el auditor debe emite un juicio en un tiempo determinado y a un costo razonable. En esto se diferencia el investigador puro, a que este puede proseguir hasta obtener una evidencia casi absoluta. El auditor en algunos casos tiene que aceptar la situacin encontrada aunque no se conservan plenamente. Entonces, el principal objetivo es comparar los procedimientos metodolgicos seguidos por la auditoria frente a los de la investigacin en las ciencias.

Se menciona 8 etapas que puede seguir el investigador que se esquematiza con cientficos que son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Consideracin de la informacin preliminar que sigue el problema Formulacin del problema Observacin de hechos pertinentes al problema Uso de los conocimientos anteriores Formulacin de las hiptesis Deduccin de las implicaciones de las hiptesis Prueba de la hiptesis Conclusiones: Se confina o no la hiptesis

1.3.- EL FRAUDE Y SUS CAUSAS El fraude es una manera de estafar muy antigua y de conseguir beneficios mediante la utilizacin de la inteligencia, viveza y creatividad del ser humano

C A U S A S

Manipulacin falsificacin o alteracin de registros o documentos Malversacin de activos Supervisin u de los efectos de ciertas transacciones en el registro de documentos Registro de transacciones sin sustancias o respaldo Mala aplicacin de polticas contables

Aspectos tecnolgicos .- hoy en da la tecnologa a evolucionado por lo cual hay mas facilidad de fraude Ejm: El cajero automtico 1.4.- COMO IDENTIFICAR EL FRAUDE SEALES DE ALERTA S E A L E S No existe separacin de funciones en proceso Un solo individuo una sola transaccin Ser productivos eliminar los controles necesario. Empleados sin vacaciones Conflictos de intereses Gerencia dominante Decisin de arreglar la contabilidad en el siguiente periodo Liderazgo por miedo

A L E R T A

1.5.- EL FRAUDE FINANCIERO .- El termino fraude financiero se refiere a un acto intencional por uno o mas individuos dentro de la administracin de una empresa, empleados o terceras partes el cual dan como resultado a una presentacin errnea de los estados financieros .

Motivo Oportunidad Percibida Renacionalizacin

Precisin o incentivo Perciben que hay un entorno favorable para cometer los actos irregularidades Es la actividad equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de conversase a si mismo ejm alegar baja remuneracin

1.6.- TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO.- es la distorcion de la informacin financiera con animo de causar perjucio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera

Fraude Corporativo Mercado de valores Mercado de valores Fraude laboral

Es el frade comete la alta gerencia

Perjudica prestamistas, inversionistas racionistas Activos, ingresos , pasivos y gastos

Sobre valorar para aparentar fortaleza Inactivo de empresas familiar

Sobre valorar pasivo gastos, ingresos

Cometen los empleados para preju dicar la empresa

Desfalco o crimen ocupacional

Ejemplos de fraude laboral

Alterar cheque Retener el dinero de los depsitos Retrazar el deposito y contabilizacin de las recaudaciones Efectuar ventas a crdito o terceros

Sobre precio Presentar en la empresa comprobantes de depsitos falsos Jineteo

A familiares o terceros

1.7.- ESTRATEGIAS CONTRA EL FRAUDE .E S T R A T C O N T R F R A D E Observa, aprobar o revisar los riesgos especficos de contol Es importante crear una a cultura empresarial Simular Operaciones Revisar constantemente las conciliaciones Llevar acabo pruebas de cumplimiento Los empleados deben ser capacitados de una buena manera Manejo del sistema de organizacin Con los bancos, y clientes Eficiencia de los controles Es una area de sensible y muy utilizada par desfalcar Em. municipios Vigilar constante mente Dictar curso de capacitacin

Se deben tener acuerdos con empresas de la misma clase de la misma zona geogrfica afin de intercambiar informacin Crear leyes en el pas que sea fcil de aplicar para que en caso de de acciones judiciales estas no se compliquen

G I A

1.8.- CONTROLES CONTRA EL FRAUDE

Observar povar o revisar los riesgos especficos de control identificar los mas

O N T R O L E S

F R A U D E

importante Y vigilar constante su adecuada administracin Simular operaciones Revisar constante las consillaciones de los saldos con bancos , clientes Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficiencia de los controles

1.9.- PERFIL DEL DEFRAUDADOR .-

Concentracin de funciones

Cambios de los de nivel de vida

Perfil del defraudado

Luce como imprescindible

Nunca toma vacaciones Inestabilidad financiera

Abarca todos los problemas

UNA REGLA FUNDAMENTAL QUE NO SE PUEDE OLVIDAR conosca a sus empleados y conosca su empresa Y debe hacerse la pregunta A quien contratamos.- puden ser buenos profesionales pero no conocemos cual es su condicion moral que habitos de vida tiene

1.10.- ACTITUDES QUE SE DEBE MOSTRAR .-

Recuper ar el dinero Entablar acciones Reforzar proceso

Actitud que se debe mostrar Revisar todos los procesos Tomar los corectivos necesarios para q los hechos no vuelva a repetirse

1.11.- RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES LOS AUDITORES INTERNOS .- deben afrontar la aceptacin de responsabilidades por funciones o tareas operativas

1. Definir estrategias de TI relacin con areas como infraestructura ,aplicacin y recursos

2. 3. 4. 5.

Evaluar, seleccionar e implementar tecnologas Evaluar seleccionar, personalizar e implementar aplicaciones y soluciones desarrolladas Disear , desarrollar e implementar aplicaciones personalizadas Establecer las mejoras prcticas polticas y procedimientos relacionadas con diversas funciones de SI 6. Disear, desarrollarse e implementar seguridad y control

CAPITULO II
BBASE LEGAL
El art : 211 de de la Constitucin de la Repblica del Ecuador CON ATRIBUCIONES. Para controlar los ingresos ,gastos gastos inversiones ,utilizacin de recursos, administracin y custodia de los bienes pblicos REALIZAR AUDITORIAS.- de gestin en entidades y organismos del sector pblico y sus servidores

ES UN ORGANISMO TECNICO SUPERIOR DE CONTROL ,con autonoma administrativa , presupuestaria y finaciera

ASESORIA .- en las materias de su competencia

DICTAR .- regulaciones de carcter general para el cumplimiento de las funciones de control

PRONUNCIARSE sobre la legalidad y transparencia y la EFICIENCIA de los resultados de las instituciones; extendiendo su accionar a las entidades de derecho privado respecto a los bienes ; rentas o u tras subordinaciones

2.1.- NORMATIVA ECUATORIANA Las disposiciones legales vigentes compone el marco legal dentro del cual la Contralora General del Estado desarrolla y cumple la citada disposicin constitucional, como rgano central rector del sistema de control. La Normativa del Sistema de Administracin Financiera, sealan que el Contralor General expedir las normas generales para controlar los recursos y bienes del sector pblico.La

normativa tcnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditora financiera, tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos pblicos, como por los agentes pasivos que participan mediante la entrega de informacin sobre las actividades realizadas, por lo que se ha considerado la normativa conformada por las Polticas de Auditora Gubernamental (PAG), las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental (NTAG), las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Pblico (NAGA-SP) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEAs).Adems, se han considerado las Declaraciones sobre Normas de Auditora (Statementon Auditing Standar SAS) y sus interpretaciones, emitidas por el Comit Ejecutivo de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos AICPA, y las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora, encaminadas a los diversos aspectos que corresponda examinar al auditor. Las auditoras financieras que efecte la Contralora General, sern ejecutadas de acuerdo con las polticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos expedidos por el Contralor que resulten aplicables de conformidad con la ley pertinente y el artculo 46 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. 2.1.1.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DEL ECUADOR El Art. 211determina que la Contralora General del Estado, es el Organismo Tcnico Superior de Control, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los ingresos, gastos, inversiones, utilizacin de recursos, administracin y custodia de los bienes pblicos, para lo cual dictar regulaciones para el cumplimiento del control y dar asesora en las materias de su competencia. 2.1.2.- CDIGO PENAL Y DE PROCEDIMIENTO PENAL El Art. 591 de la presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la direccin de la Contralora General del Estado, el sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado, y regular su funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y la utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos. DIAGRAMA DE SEGUIMIENTO

BASE LEGAL
NORMATIVA ECUATORIANA

CODIGO PENAL Y DE PROCEDIMIENTO PENAL El Art. 591 de la presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la direccin de laContralora General

LA CONSTITUCION DEL ECUADOR El Art. 211determina que la Contralora General del Estado, es el Organismo Tcnico Superior de Control, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los ingresos, gastos,

inversiones, utilizacin de recursos, administracin y custodia de los bienes pblicos, para lo cual dictar regulaciones para elcumplimiento del control y dar asesora en las materias de su competencia.

NEAG-07 Fraude y Error

Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre el control de calidad: - polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general. - procedimientos respecto del trabajo delegado aauxiliares en una auditora particular. Estas polticas y procedimientos debernimplementarse tanto alnivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador

Cdigo Penal

Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa

Cdigo de Procedimiento Penal

Ley de Cooperativas

Cdigo Civil

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

Cdigo de Procedimiento Civil

Ley de Rgimen Tributario

Ley del Consep

NEA 1.- Objeto y principios generales que amparan una auditora de estados financieros NEA.-2Trminos de los trabajos de auditora

NEA.- 10- Evaluacin de riesgos y control interno NEA.- 11- auditoria en un ambiente de sistemas sistemas de informacin

MEA.- 3 Control de calidad para el trabajo de auditoria NEA,. 4.- documentacin

NEA.-12 . consideraciones de auditoria relativas a entidades utilizan organizaciones de servicios NEA.- 13-Addendum.- Evidencia de auditoria , consideraciones adicionales para partidas especiales NEA.- 14 Trabajos iniciales balances de apertura

NEA.- 5 .- Fraude y Error

NEA.- 6.- Consideracion de leyes y reglamentos en una auditoria de estados finacieros

NEA.-7- Planificacion

NEA.- 15 Procedimientos analticos

NEA.- 16- Muestreo de Auditoria NEA.-8- conocimiento de negocio NEA.17.- Auditorias de estimaciones contables NEA.-9 Carcter significativo de la auditoria NEA.- 18.- Parte relacionadas

NEA.-31,- trabajos para compilar informacin

NEA.-19.- Hechos posteriores

NEA.-20.- Negocios en marcha NEA.-30.- Trabajos par realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera

NEA.-21 Representaciones de la administracin

NEA.- 29.- Trabajos de revisin de estados finacieros

NEA.- 22.- Uso del trabajo de otro auditor de otro auditor NEA.- 23.- consideracin del trabajo de auditoria interna

NEA.- 28.- El examen de informacin finaciera prospectiva

NEA.-24.- Uso del trabajo de un experto NEA.-27.- El dictamen del Auditor sobre trabajos de auditoria con un propsito especial

NEA.- 25.- El dictamen del Auditor sobre los estados financieros

NEA.26.- Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

A pesar de esta cantidad de leyes que de una u otra forma tienen relacin al tema propuesto, se hace menester que los organismos especializados en el tema de auditora presenten un proyecto de normas de auditora forense, con su respectivo cdigo de tica.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, como ente contralor de la actividad bancaria y financiera en el Ecuador, ha implementado una serie de normas para proteger a sus controlados. De esta cantidad de disposiciones legales,

transcribiremos solamente aquellas partes en las que su contenido tenga relacin ya sea con el fraude bancario, ya sea con lo que se denomina Auditora Forense. As tenemos:

2.1.3.- LEY DE INSTITUCIONES FINACIERAS ,LEY DE COMPANIAS ,LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA

DECRETOS 3270 MUTUALISTAS .- Decreto ejecutivo 3270

LEY GENERAL DE INSTITUCIONES FINACIERAS

LEY DE ALMACENES GENERALES DE DEPOSITO

LEY GENERAL DE SEGUROS PRIVADOS - CODIFICACIN Reglamentos a la ley general de seguros Legislacion sobre el contrato de seguros Decretos Supremos 1147

LEY DE BUROS DE INFORMACION CREDITICIA

LEY DE SEGURIDAD SOCIALES.- Ley de seguridad social

LEY DE CHEQUES.- reglamento general de la ley de cheques

DECRETOS 194 COOPERATIVAS .Decreto ejecutivo N 194 expedido el 29 /11/del 2009

LEY DE CREACION DE DE LA ARED DE SEGURIDAD FINANCIERA .-ley de creacin de de la red de seguridad financiera LEY DEL IESS .- Ley de bancaos del IESS

LEY ORGANICA DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA .- ley de economa popular y solidaria

ARTCULO 30.- Son atribuciones y deberes del directorio, sin perjuicio del cumplimiento de otras obligaciones legales y estatutarias

a) Emitir opinin, bajo su responsabilidad, sobre los estados financieros y el informe de auditora interna, que deber incluir la opinin del auditor, referente al cumplimiento de los controles para evitar el lavado de dinero. a) Opinar sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno, la estructura y procedimientos administrativos de la institucin auditada y evaluarlos;

ARTCULO 86.- El auditor interno velar, al menos, porque las operaciones y procedimientos de la institucin se ajusten a la Ley, al Estatuto, a los reglamentos internos, a la tcnica bancaria y a los principios contables aceptados por la Superintendencia. Adems son responsabilidades propias del auditor interno vigilar el funcionamiento adecuado de los sistemas de control interno; velar por el cumplimiento de las resoluciones de la Junta General de Accionistas, del directorio y de la Superintendencia; y, suscribir los estados financieros, conjuntamente con el representante legal y el contador general

ARTCULO 87.- Adems de lo dispuesto en otras leyes y en las instrucciones que imparta la Superintendencia, el auditor externo tendr las siguientes obligaciones y funciones:,

a) Opinar sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno, la estructura y procedimientos administrativos de la institucin auditada y evaluarlos;

ARTCULO 90.- Los informes de inspeccin y anlisis que emitan los funcionarios y empleados de la Superintendencia, en el ejercicio de las funciones de control y vigilancia, sern escritos y reservados. Cuando se hubiese iniciado un proceso de investigacin en una institucin del sistema financiero, los informes de auditora no tendrn el carcter de reservados ni gozarn de sigilo bancario ante el Congreso Nacional, Fiscala General de la Nacin, Contralora General del Estado y Comisin de Control Cvico de la Corrupcin.

ARTCULO 93.- Cuando el Superintendente tenga conocimiento de indicios de la perpetracin de un delito relacionado con las actividades de las instituciones del sistema financiero, estar obligado a llevarlos a conocimiento del Fiscal General del Estado, a fin de que proceda a ejercer inmediatamente las acciones legales correspondientes, en un trmino de cinco das. Para la investigacin que corresponda efectuar, al representante del Ministerio Pblico no rige el sigilo y el carcter de reservado, pero ste quedar sometido a los

a) Declaracin falsa, respecto de las operaciones de la institucin financiera; b) Aprobacin y presentacin de estados financieros falsos; c) Ocultamiento a la Superintendencia o a sus representantes debidamente autorizados, de la verdadera situacin de la institucin del sistema financiero; d) Ocultamiento,

ARTCULO 128.- Cualquier director, administrador, funcionario o empleado de una institucin del sistema financiero o la persona que acte en nombre y representacin de aquellos, ser personalmente responsable, cuando hubiere cometido una de las siguientes infracciones:

ARTCULO 129.- Todo accionista, administrador o funcionario con representacin legal de una institucin financiera, respecto del que se haya establecido indicios de dolo o culpa grave, no podr ser administrador o funcionario de una institucin financiera en el futuro, mientras se establezca su responsabilidad o en el caso de que sta se confirme.

a) Si hubiesen reconocido obligaciones inexistentes; b) Si hubiesen simulado enajenaciones o gravmenes, con perjuicio de los acreedores; c) Si hubiesen comprometido o dispuesto los bienes recibidos en depsito o custodia; d) Si dentro de los sesenta das anteriores a la declaracin de liquidacin forzosa, hubiesen pagado a un acreedor antes del vencimiento de la obligacin; e) Si hubiesen ocultado, alterado fraudulentamente, falsificado o inutilizado los libros o documentos de la institucin; f) Si dentro de los sesenta das anteriores a la fecha de la declaracin de liquidacin forzosa, hubiesen

ARTCULO 132.Cuando una institucin del sistema financiero sea declarada en liquidacin forzosa, se presumir que es consecuencia de actos fraudulentos cometidos por los directores, administradores, funcionarios o empleados que hubiesen participado en el cometimiento de cualquiera de los siguientes actos: ARTCULO 200.- Todas las instituciones financieras mantendrn los controles internos que permitan prevenir aquellas operaciones que de acuerdo a la legislacin ecuatoriana y a las recomendaciones internacionales, se consideren provenientes de actos ilcitos. La Superintendencia vigilar la existencia de dichos controles. Adems la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria, en sus diversos Libros, Ttulos y Captulos, dictamina las siguientes normas que debern ser acatadas o puestas en prctica por las entidades financieras bajo su control.

LEY DE COMPANIAS EN EL ECUADOR DISPOSICIONES GENERALES Art.- contrato de compaas es aquel por el cual dos o mas personas unen sus capitales o industrias, para emprender una operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de esta ley, por los cdigos de comercio, por los convenios de las partes y por las disposiciones del cdigo civil
1.-La compaa en nombre colectivo;

La compaa en comandita simple y dividida por acciones.

2.-

CONSTITUYEN PERSONAS JURDICAS Y LA LEY LES RECONOCE

3.-La compaa de responsabilidad limitada.

4.-La compaa annima

5.-

La compaa de economa mixta.

2.1.4NEAG-07 FRAUDE Y ERROR

2.1.4.- NEAG-07FRAUDE Y ERROR (normas internacionales de auditoria gubernamental) .- Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre el control de calidad: a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general. b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al Nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin: a) auditor persona con la responsabilidad final por la auditora; b) firma de auditora, socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que provee servicios de auditora. c) personal todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y d) auxiliares personal involucrado en una auditora particular, distinto delauditor.

FRAUDE .- se refiere a acto intencional de una o varias personas para estafar a una empresa

EL ERROR .- este no es intencional es por falla en una institucin

RESUMEN 2.2 Normativa internacional

El mundo entero y en particular en el Ecuador no existe un grupo concreto de principios y normas de auditora forense, sin embargo, debe apoyarse en preceptos y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las Normas Internacionales de Auditora, los SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
2.2.1 Normas Internacionales de Auditora La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para mejorar las operaciones de una organizacin. Apoya a esta a cumplir sus objetivos aportando un enfoque ordenado y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. El cumplimiento de las NIA es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores. Los servicios de fortalecimiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva delas evidencias, para proporcionar una opinin o conclusin independiente respecto de un proceso, sistema u otro asunto. Los propsitos de las NIA son:: 1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora internatal como este debera ser. 2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido. 3. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna. 4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin. Estas normas estn organizadas en: Normas sobre Atributos, tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de auditora interna Normas sobre Desempeo, describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de estos servicios. Normas de Implantacin, se aplican a determinados tipos de trabajos. 2.2.2.- SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros

Su vigencia se da a partir de 1997 y evidencia la responsabilidad del auditor por descubrir y reportar directamente el fraude y efectuar un examen del mismo. Para esto se considerar 25 factores de riesgo que se concentran en estas tres categoras:

Su vigencia se da a partir de 1997 y evidencia la responsabilidad del auditor por descubrir y reportar directamente el fraude y efectuar un examen del mismo. Para esto se considerar 25 factores de riesgo que se concentran en estas tres categoras:

1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);

2. Condiciones de la industria (cuatro factores); 3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores Debemos resaltar que el fraude frecuentemente implica dos condiciones: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.

2.2.3. SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero

SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero. Su vigencia se da a partir del 2002, luego de remplazar ala SAS N 82 y enmendar a la SAS N1y SAS N 85. Tiene el mismo nombre que su precursora, pero es ms general que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Este SAS acenta la importancia de ejercitar la sospecha profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:

1. Debata en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden estar dispuestos a una declaracin errnea material debido al fraude. de una declaracin errnea material debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material debido al fraude.

3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.

4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.

5. Responder a los resultados del gravamen esta SAS describe los requisitos concernientes a la documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto alas comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.

FRAUDES A NIVEL NACIONAL CASO No. 1

La cuenta de ahorros de un socio fallecido el da 4 de noviembre de 2007, registra, con fecha 5 de noviembre una nota de dbito, por transferencia por USD$ 1.800 efectuado a las 16H07 con la clave de acceso Reemplazo Gerente a cargo del seor CC. En el

comprobante contable por la transferencia efectuado no se ha encontrado el documento justificativo de la transaccin.

Por la operacin efectuada en el prrafo anterior, el valor de USD$ 1.800 fue acreditado a la cuenta de ahorros N 54321 de FF, y en la misma fecha (5 Noviembre de 2007) es retirado mediante papeleta retiro de ahorros efectuada en la caja GG , Cajera de esa Oficina Operativa.

La seora AA (Supervisora Operativa) conforme lo aseverado por el seor HH (Analista de Crdito), solicit al rea de crdito, en la maana del 5 de noviembre la carpeta de la socia N 12345 FF, aduciendo que necesitaba verificar la firma de la socia que se haba presentado a realizar el retiro de ahorros con la libreta, pero sin la cdula, ya que en el sistema informtico de la Cooperativa no se encontraba escaneado dicho documento.

De acuerdo a las versiones de las dos empleadas (AA y GG), el dinero producto del retiro de ahorros efectuado de la cuenta N636117 es entregado por parte de la Cajera a la Supervisora Operativa, en presencia de la socia e inmediatamente entregado a la duea de la cuenta; transaccin efectuada con la presentacin de la libreta de ahorros, pero sin la cdula de ciudadana por lo cual la papeleta registra autorizacin (Sello autorizado Gerente de Oficina Operativa, con rbrica).

Luego de las indagaciones a la socia y las revisiones efectuadas, la socia N636117 FF en esa fecha no se present ni realiz en las Oficinas de la Cooperativa transaccin alguna, la libreta de ahorros se encontraba en su poder (Ciudad de Quito donde reside y trabaja), por tanto la firma en la papeleta de retiro de ahorros se presume no correspondera a la socia, determinndose que si la transaccin fue realizada de la forma sealada por las empleadas antes mencionadas, sta se efectu con una libreta de ahorros duplicada y en presencia de otra persona diferente a la socia, cuyas caractersticas fsicas no corresponden.

Se ha incumplido con polticas internas institucionales porque el dinero no fue entregado por la cajera directamente a la supuesta socia sino a la Supervisora Operativa, contraviniendo uno de los puntos sealados en el Manual General de Cajas.

INFORMACIN PRELIMINAR:

1. El socio propietario de la cuenta que registra el fraude fallece el 04 de noviembre del 2007.

2. El retiro se registra de la cuenta del socio fallecido el 05 de noviembre del 2007 por un valor de USD. $ 1800,00, efectuado a las 16H07 con la clave de acceso Reemplazo Gerente a cargo del seor CC.

3. El documento justificativo o comprobante contable de la transferencia efectuada por USD. $ 1800,00 no reposa en el archivo.

4. El valor de USD$ 1.800,00 fue acreditado a la cuenta de ahorros N 54321 del Socio FF y en la misma fecha 5 Noviembre de 2007, es retirado mediante papeleta retiro de ahorros efectuada en la caja GG , Cajera de esa Oficina Operativa.

5. El seor HH Analista de Crdito asevera que la seora AA Supervisora Operativa,es quin solicit al rea de crdito, en la maana del 5 de noviembre la carpeta de la socia N 12345 FF, con la excusa que necesitaba confrontar la firma de la socia que se haba presentado a realizar el retiro de ahorros con la libreta, pero sin la cdula, ya que en el sistema informtico de la Cooperativa no se encontraba escaneado dicho documento.

6. De acuerdo a las versiones de las dos empleadas AA y GG, el retiro efectuado de la cuenta de ahorros N636117 es entregado por parte de la Cajera a la Supervisora Operativa, en presencia de la socia e inmediatamente entregado a la duea de la

cuenta; transaccin efectuada con la presentacin de la libreta de ahorros, pero sin la cdula de ciudadana por lo cual la papeleta registra autorizacin con Sello autorizado Gerente de Oficina Operativa, con rbrica.

7. Despus de las indagaciones a la socia y las revisiones efectuadas, la socia N636117 FF en esa fecha no se present ni realiz en las Oficinas de la Cooperativa transaccin alguna, la libreta de ahorros se encontraba en su poder en la Ciudad de Quito, donde reside y trabaja, por tanto la firma en la papeleta de retiro de ahorros se presume no correspondera a la socia, determinndose que si la transaccin fue realizada de la forma sealada por las empleadas AA y GG, sta se efectu con una libreta de ahorros duplicada y en presencia de una persona diferente a la socia, cuyas caractersticas fsicas no corresponden.

ANALISIS: 1. Se supone que el seor CC que tiene a cargo la clave de acceso Reemplazo Gerente est tambin implicado, ya que con esa clave se acredita la transaccin desde la cuenta del socio fallecido a la cuenta de ahorros N 54321 de FF, por un valor de USD. 1800,00.

2. La Cajera de la Oficina Operativa, seora GG, se sospecha que estara implicada en el fraude ya que incumpli con las polticas internas institucionales, en virtud que entreg el dinero a la supervisora y ms no a la socia como sera lo correcto, contraviniendo as uno de los puntos sealados en el Manual General de Cajas.

3. Es tambin presumible que la seora AA Supervisora Operativa, tambin est implicada en el fraude porque solicit la carpeta en donde consta la firma de la socia que supuestamente se acerc a retirar con la libreta y sin cdula, el dinero de la cooperativa, adems la seora AA no tena por qu recibir dinero de las manos de la cajera GG.

4. Se debe investigar por qu en la papeleta de retiro del dinero se registra la autorizacin con sello de autorizado del Gerente de Oficina Operativa y con rbrica, para conocer si el gerente realmente realiz esa autorizacin.

5. Se hace indispensable verificar los datos referentes al nmero de la cuenta de ahorros de la socia FF ya que en los primeros datos se registra el N 54321 y en las indagaciones se registra el N 636117, ya que podra ser el caso de que se trata de dos socias diferentes.

RECOMENDACIONES: Analizar muy a fondo

sobre el exacto cumplimiento de las polticas internas

institucionales, normas y los manuales de cada uno de los departamentos de la entidad. Cumplir con los trmites oportunos para que los entes de control como la Fiscala realice la investigacin correspondiente y se proceda con la recuperacin del dinero malversado, de parte del o los implicados. En caso de que el o los implicados inmediatamente separados de la institucin.

sean hallados culpables debern ser

FRAUDES A NIVEL NACIONAL CASO No. 2 Este es un hecho detectado por una denuncia realizada por un socio de la cooperativa, conjuntamente con su hija, la misma que laboraba en una de las agencias, El caso surge por un faltante de dinero de una cuenta de ahorros, en la agencia de la ciudad de Loja. Y es como sigue: Se encuentra un retiro de ahorros del 7 de junio efectuado en la cuenta del Socio NN, cuenta # 701841 por el valor de $ 300 dlares con papeleta de retiro # 064212 procesada en la caja de la cajera, a las 09h05 con firmas alteradas, dos segundos despus se ingresa

un depsito por $ 260 en la cuenta de la Srta. XX cuenta # 9871 con papeleta # 061422 esta papeleta esta alterada, llenada en deposito y en retiro por el mismo valor pero procesada como deposito en el sistema en la cuenta de esta socia 9871, el nmero de cdula que se registra no pertenece a nadie por que contiene once dgitos, la firma registrada es ilegible y no pertenece al socio depositante. El 8 de junio con papeleta de retiro # 064303 se registra otro retiro de $ 260,00 en caja del Jefe de Agencia, de la cuenta # 9871 que corresponde a la Srta. XX, la firma est alterada y el nmero de cedula no es el correcto el mismo que se ha comprobado luego de haber cotejado con la tarjeta de ingreso y la copia de cedula de esa socia, adems el da 27 de julio el Sr. Contador ha conversado personalmente con la Srta. XX y ha manifestado que no ha realizado ninguna transaccin en la Agencia Loja nicamente ha actualizado los datos. El 3 de julio se realiza otro retiro de ahorros de la cuenta del Sr. NN # 701841 por el valor de $ 521 dlares las firmas son alteradas, el retiro esta registrado en la caja del cajero y con dos segundos de diferencia se registra un depsito por el valor de $ 515,50 dlares en la cuenta # 9841 de la Srta. XX con papeleta # 088992 la firma que se registra es ilegible; El da 4 de julio en caja del Jefe de Agencia con papeleta # 089148 se realiza un retiro de ahorros por el valor de $ 515,50 de la cuenta de la Srta. XX # 9841, la firma es alterada luego de haber cotejado con la tarjeta de ingreso y la copia de cedula de la socia. Adems, uno de los guardias de seguridad, el da martes 31 de julio del 2007, observa que junto a la Jefe de Agencia haba otra persona no identificada que estaban firmando papeletas en el escritorio de la antes indicada funcionaria, percatndose de este acto ilcito. La cajera procede a quitarles inmediatamente dichas papeletas, las mismas que fueron entregadas y que son en nmero de cinco: nmeros 030762, 030764, 030761, 030766, 030765 El da 24 de julio de la cuenta del Sr. NN cuenta # 701841 se realiza un retiro de ahorros por $ 1.000 con papeleta de retiro # 077018, las firmas son alteradas; con dos segundos de diferencia se registra un deposito en la cuenta del menor XY cuenta # 803292 con papeleta # 076935 por el valor de $ 1.000,00, esta papeleta esta alterada en el valor y la firma es ilegible. El da 27 de julio es transferido de la cuenta del menor XY a la cuenta del Sr. NN el valor de $ 1.000,00 en caja de la seorita ZZ, ante el reclamo realizado por el Socio sobre los tres retiros de ahorros no autorizados por l. INFORMACIN PRELIMINAR:

1. El acontecimiento suscitado es denunciado por un socio de la cooperativa, familiar de una persona que labora en una de las agencias. 2. El 7 de junio hacen un retiro de $ 300.00 dlares de la cuenta del Socio NN, Nro. 701841 con papeleta de retiro # 064212 a las 9H05 procesada en caja de la cajera, con una alteracin de las firmas, dos segundos despus se registra un depsito de $ 260 dlares en la cuenta de la Srta. XX Nro. 9871 con papeleta # 061422 3. Hay alteracin en la papeleta, se registra en depsito y en retiro el mismo valor pero es procesada como deposito en el sistema y en la cuenta de la socia nro. 9871. 4. El nmero de cdula registrado es errneo ya que contiene once dgitos, la firma registrada es ilegible y no pertenece al socio depositante. 5. Se registra otro retiro el 8 de junio con papeleta Nro. 064303 por $ 260,00 en caja del Jefe de Agencia, de la cuenta # 9871 que corresponde a la Srta. XX 6. De las conversaciones mantenidas entre el Contador con la Srta. XX el da 27 de julio esta declar que no ha realizado transaccin alguna en la Agencia Loja nicamente hizo actualizar sus datos. 7. Posterior con fecha 3 de julio se realiza otro retiro de la cuenta del Sr. NN por $ 521 dlares, el retiro se registra en la caja del cajero y nuevamente con dos segundos de diferencia se registra un depsito por $ 515,50 dlares en la cuenta # 9841 de la Srta. XX con papeleta # 088992 8. El da 4 de julio se hace un retiro en caja del Jefe de Agencia con papeleta # 089148 por $ 515,50 dlares de la cuenta de la Srta. XX, 9. Uno de los guardias de seguridad, observa que haba otra persona no identificada firmando papeletas junto a la Jefe de Agencia, el da martes 31 de julio del 2007, 10. La cajera procede a quitarles inmediatamente 5 papeletas, que fueron entregadas y sus nmeros son: 030762, 030764, 030761, 030766, 030765 al detectar este suceso. 11. Se realiza otro retiro esta vez de un valor mayor el 24 de julio de la cuenta del Sr. NN por $ 1.000 con papeleta Nro. 077018, y con dos segundos de diferencia se registra un deposito en la cuenta del menor XY Nro. 803292 con papeleta # 076935 por el valor de $ 1.000,00, esta papeleta esta alterada en el valor y la firma es ilegible. 12. Luego el da 27 de julio se transfiere de la cuenta del menor XY a la cuenta del Sr. NN el valor de $ 1.000,00 en caja de la seorita ZZ, ante el reclamo realizado por el Socio sobre los tres retiros de ahorros no autorizados por l. ANALISIS:

1. Se conoce del suceso por una denuncia que hiciera el familiar de una empleada del Banco. 2. Se evidencia que tanto los depsitos como los retiros son realizados con firmas alteradas, ya que luego de confrontar no coinciden con las de sus dueos. 3. Se determina la responsabilidad directa de la Jefe de Agencia al encontrrsele con una persona extraa firmando cinco papeletas en blanco y cuyos nmeros son: 030762, 030764, 030761, 030766, 030765, as mismo el 4 de julio el retiro lo hacen desde su caja, evidenciando un desacato a las Normas, y reglamentos internos de la entidad. 4. El 24 de julio se evidencia el retiro de dinero con un monto mayor a los anteriores de la cuenta # 701841 por $ 1.000 con papeleta # 077018, posterior un depsito a la cuenta de un menor XY. 5. Encontramos una complicidad directa de la cajera ya que es en su ventanilla donde se realizan los otros depsitos y retiros. 6. Otra de las pruebas irrefutables es el dilogo que mantiene el Contador con la Srta. XX el da 27 de julio donde ella indica que no ha realizado ninguna transaccin en la Agencia Loja nicamente actualiz los datos. RECOMENDACIONES: Difundir en todas las ocasiones posibles y a todas las reas el cdigo de tica que los empleados deben mantener en una entidad concientizando de esta manera en cuanto a valores y tica de los empleados. Si se mantiene el departamento de Auditora interna solicitar que peridicamente se realicen auditoras sorpresivas a las reas de mayor riesgo, caso contrario implementar un auditor interno.

Caso No. 3 El oficial de inversiones de un banco no contactaba al cliente para emitir una nueva pliza o renovar, no obstante, seleccion a clientes que viven en Espaa y vienen a Ecuador

espordicamente, clientes de poco nivel cultural, y con inversiones por montos menores a $ 20.000 para: a. verificar sus cuentas de ahorros y corrientes y hacer inversiones no autorizadas para cumplir sus metas de captacin. b. entregarles plizas que estaban anuladas en el sistema c. jineteo entre clientes. El oficial de inversiones ingresaba la negociacin - renovacin de pliza, imprima el comprobante de negociacin y sacaba copia en una especie valorada que tena en blanco para entregar al cliente. Luego anulaba esta renovacin en el sistema, para generar la pliza con un valor menor y segua el flujo normal del proceso INFORMACIN PRELIMINAR 1. El oficial de inversiones de un banco no contactaba a los clientes para la emisin de una nueva pliza o renovacin. 2. Hace la seleccin de clientes que viven en Espaa y vienen espordicamente a Ecuador, clientes de un nivel cultural muy bajo, y con inversiones por montos menores a $ 20.000. 3. Los motivos por lo cuales hace esta seleccin es para verificar sus cuentas de ahorros y corrientes y hacer inversiones no autorizadas para cumplir sus metas de captacin, entregarles plizas que estaban anuladas en el sistema o realizar el jineteo entre clientes (prestamos urgentes a altas tasas de inters y con devolucin en poco tiempo. 4. El oficial de inversiones ingresaba la negociacin - renovacin de pliza, imprima el comprobante y sacaba copia en una especie valorada que tena en blanco para entregar al cliente. Luego anulaba esta renovacin en el sistema, para generar la pliza con un valor menor y segua el flujo normal del proceso

ANALISIS 1. La tarea del oficial de inversiones del banco es contactar a los clientes para la emisin de una nueva pliza o renovacin de estas, al no encontrarlos, procede a cometer irregularidades. 2. Primeramente selecciona a los clientes que viven fuera del pas y que irregularmente vienen a Ecuador, estos clientes son con un nivel cultural relativamente bajo, y sus inversiones son menores a $ 20.000. 3. Las irregularidades que se evidencia son la verificacin de cuentas de ahorros y corrientes y hacer inversiones no autorizadas por los clientes para cumplir sus metas de captacin, entregarles plizas anuladas en el sistema o realizar prstamos urgentes de dinero a altas tasas de inters y con devolucin en poco tiempo.

1. La manera de operar del oficial de inversiones es registrar el ingreso de la negociacin - renovacin de pliza, imprimir el comprobante y sacar una copia en una especie valorada que tena en blanco para entregar al cliente. Luego anular la renovacin en el sistema, y generar la pliza con un valor menor y seguir el flujo normal del proceso. RECOMENDACIONES: Las auditoras sorpresivas al rea administrativa es la actividad que no debe descuidar una entidad, esto mejorara evitara que las personas realicen actividades ilcitas. Desarrollar Campaas de Asesoramiento a los Clientes con letreros visibles donde indiquen tanto el trmite que debe realizar as como concientizar a los clientes en la necesidad de verificacin de sus documentos.

FRAUDES A NIVEL INTERNACIONAL Las actividades del Banco Barings en Singapur entre 1992 y 1995 permitieron a Nick Leeson operar efectivamente sin supervisin del Banco Barings en Londres. Leeson actuaba a la vez como jefe de operaciones de liquidacin y como encargado de piso para los negocios de Barings en el Intercambio Monetario Internacional de Singapur, aunque las posiciones deberan haber sido llevadas a cabo normalmente por dos empleados. Esto coloc a Leeson en la posicin de presentar informes a una oficina dentro del Banco Barings que l mismo administraba. Varios observadores y Leeson mismo han atribuido mucha de la culpa a las deficientes prcticas de auditora interna y gestin de riesgos del propio banco. Por la ausencia de supervisin, Leeson fue capaz de hacer aparentemente pequeas apuestas en el mercado de futuros y cubrir sus prdidas al reportar prdidas como ganancias al Barings en Londres. Leeson alega que las prdidas comenzaron cuando una de sus colegas compr contratos cuando debera de haberlos vendido. Usando la "cuenta de los cinco ochos" oculta, Leeson comenz a comerciar agresivamente en futuros y opciones. Sus decisiones provocaban prdidas de 54 grandes sumas, pero l usaba el dinero que haba sido confiado al banco por subsidiarias para el uso en sus propias cuentas. l falsific registros de comercio en los sistemas informticos del banco, y us dinero destinado al pago de mrgenes y otras actividades.

Al principio, la administracin del Barings Bank en Londres felicit y recompens a Leeson por lo que parecan ser sus destacadas ganancias al comerciar. Sin embargo, su suerte se acab cuando el terremoto de Kobe envi a los mercados financieros de Asia en picada. Leeson apost a una recuperacin rpida del Nikkei Stock Average que no se materializ. Para ese entonces, auditores del Barings Bank descubrieron finalmente el fraude, pero ya era demasiado tarde. Las actividades de Leeson haban generado prdidas totalizando 827 millones (US$1.4 mil millones). Barings fue declarado insolvente el 26 de febrero de 1995. El colapso fue dramtico, al haber sido repentinamente retenidos los bonos de sus empleados en el mundo. Barings fue comprado por el banco y compaa de seguros holands ING por la suma nominal de 10, hacindose cargo de todos los pasivos de Barings. Nick Leeson intent huir de Singapur pero fue arrestado en Alemania y extraditado despus, donde lo condenaron por fraude y fue encarcelado por seis aos.

INFORMACIN PRELIMINAR 1. Las operaciones del Banco Barings en Singapur entre 1992 y 1995 ocasionaron que Nick Leeson manipulara las acciones y transacciones sin supervisin del Banco Barings matriz en Londres. 2. Leeson desempeaba doble funcin, como jefe de operaciones de liquidacin y como encargado de piso para los negocios de Barings en el Intercambio Monetario Internacional de Singapur, esto facilit sus actuaciones ya que los informes los elaboraba l y los revisaba y autorizaba l. 3. Al no mantener una buena supervisin por parte de sus grandes jefes, aprovech para realizar pequeas apuestas en el mercado de futuros y as maquillar los resultados de los estados financieros, haciendo aparecer prdidas como ganancias al Barings en Londres. Hay una versin que mantiene Leeson y es que las prdidas comenzaron cuando una de sus colegas compr contratos cuando debera de haberlos vendido. 4. Utilizando la "cuenta de los cinco ochos" oculta, empez la comercializacin agresiva en futuros y opciones. 5. Cada una de sus decisiones ocasionaba prdidas de 54 grandes sumas, pero su astucia era tan grande que utilizaba el dinero que haba sido confiado al banco por subsidiarias para el uso en sus cuentas propias.

6. Este gran personaje adulter los registros de comercio en los sistemas informticos del banco, e hizo uso del dinero destinado al pago de mrgenes y otras actividades. 7. Finalmente los auditores del Barings Bank descubrieron el gran fraude, pero lamentablemente ya era muy tarde. Las actividades de Leeson haban generado prdidas totalizando 827 millones (US$1.4 mil millones). 8. El Barings fue declarado en quiebra el 26 de febrero de 1995. El colapso fue trgico, al haber sido repentinamente retenidos los bonos de sus empleados en el mundo. 9. La compaa de seguros holands ING compr al Barings por la suma nominal de 10, y se hizo cargo de todos los pasivos de Barings. 10. Nick Leeson quiso huir de Singapur pero se le arrest y extradito, posterior lo condenaron por fraude y fue encarcelado por seis aos ANALISIS 1. La alta cpula del Barings puson toda su confianza en Leeson e hizo que operara sin su vigilancia, esto ocasion su doble actuacin tanto como jefe de operaciones de liquidacin as como encargado de piso para los negocios de Barings en el Intercambio Monetario Internacional de Singapur. 2. Evidenciamos las deficientes prcticas de auditora interna y gestin de riesgos del propio banco, lo que ocasion que usando la "cuenta de los cinco ochos" oculta, comience la comercializacin agresiva en futuros y opciones. 3. La irresponsabilidad de Leeson fue ms all del Barings ya que utiliz los dineros que le haban sido confiados al banco por subsidiarias y lo utiliz en sus propias cuentas. 4. Como evidencias figuran una serie de irregularidades en los registros de comercio de los sistemas informticos del banco, as como el us de dinero destinado al pago de mrgenes y otras actividades, para otras cosas muy diferentes. 5. El descubrimiento del fraude por parte de los auditores fue demasiado tarde, ya que sus defraudaciones haban generado prdidas totalizando 827 millones (US$1.4 mil millones). 6. De todo este episodio el tema ms trgico sucedi cuando repentinamente se retuvo los bonos de sus empleados en el mundo. RECOMENDACIONES Promover siempre en todas las reas de una empresa la calidad moral y tica de los
funcionarios, siendo esta una de las maneras de conseguir un trabajo eficiente.

 No permitir que un empleado desarrolle ms de una funcin, hacer que exista la Delimitacin de funciones de acuerdo a su profesin y aptitudes. Implementar un control interno eficiente, esto permitir que los defraudadores tengan
menos oportunidades de malversaciones.

CAPITULO 4
4. AUDITORIA FORENSE

Es una auditoria especializada en la obtencin de evidencias Desarrollan importantes esfuerzos Mediante auditorias

Pruebas

Con el propsito de comprobar delitos o dirimir disputas legales Que deben ser reforzadas con procedimientos legales de inversin para minimizar la impunidad que se presenta ante delitos econmicos y finacieros

Desarrollan importantes esfuerzos de cumplimiento mediante auditorias de cumplimiento y auditorias integrales

4.1.-

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA

a travez de de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria tanto al comercio como a las finanzas de gobierno desde tiempos medievales y durante la revolucin industrial se realiza las auditorias ,para determinar si las personas actan en formas honesta.

4.2

DEFINICION DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditoria Forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera contable legal, administrativa e impositiva en forma que ser presentada en una corte de jurisprudencia en contra de los perpetradores del crimen econmico

4.3
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE

La importancia de la auditoria forense, se ha incrementado notablemente como consecuencia del aumento de los delitos fraudes trucos financieros enriquecimiento ilcito corrupcin apropiacin indebida de lo econmico tanto a nivel del sector privado como pblico, a empresas privadas que hace un imperativo social el castigo de estas conductas la auditoria forense

OBJETIVOS DE LA

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

AUDITORIA

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos

FORENSE

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

BENEFICIOS

La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero, controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y de Seguros.

DE LA AUDITORIA

FORENSE

La banca, que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y las condiciones del mismo El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se ha auditado.

4.4

EL AUDITOR FORENSE

Es el calzador de fraude ;la tarea de estos profesionales es cuidar la firma de malos manejos internos

Como ser humano, equitativo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, intuitivo, planificador, prudente, cauteloso Adems de las cualidades , el auditor forense debe poseer intuicin, sospechar siempre de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.

4.5.-

PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS

Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a la obtencin de evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditora, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. 4.6.CARACTERISTICAS

Propsito Prevencin y deteccin del fraude financiero. Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin Orientacin prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.

Normatividad Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de investigacin y aplicacinpenal; Enfoque Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. Jefe de Equipo.- Profesional con formacin de auditor financiero, Contador Pblico Autorizado.
Equipo de apoyo .- multidisciplinarios

4.7.
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES CON LA AUDITORIA FINACIERA

CARACTERISTICAS AUDITORIA FINACIERA

Propsito Formular y expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad Las operaciones financieras del aos Hacia la situacin financiera, resultados, cambios en el patrimonio y flujo de efectivo

AUDITORIA FORENCE
Prevenir e investigar presuntos hechos de corrupcin del rea financiera

Alcance Orientacin

El tiempo que ocupa el delito hasta la finalizacin Retrospectiva en la investigacin y con proyeccin a fortalecer los controles

Medicin

Mtodo y Normativa Profesional Tcnicas

Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados Normas de auditoria normalmente aceptadas Las tcnicas de auditora establecidas para la profesin del contador pblico

No estn definida las normas y se rrecurre mucho a la investigacin. No estn muy definidos y se recurre al buen juicio del auditor segn cada caso Parte de las tcnicas de la auditora financiera y aquellas a las que se recurra durante la investigacin Opcional y segn las circunstancias

Imprescindible Evaluacin de la Estructura de Control Interno Entrevistas Inters

Enfoque

Necesarias y con afn informativo del rea financiera Accionistas, Directorio, Funcionarios, inversionistas y presta Determina la razonabilidad de los estados financieros

Se orienta a denunciantes, informantes, test La empresa y la sociedad civil Orientada a cambiar la orientacin empresarial y publica

Encargados Personal de Apoyo

Auditores y contadores pblicos Personal de auditoria en varias etapas de entrenamiento prctico y formal

Contralora, SRI, CCCC, Fiscala y auditores de las empresas Multidisciplinario y con participacin interinstitucional en caso del Gobierno

Informe de Auditora

Contiene dictamen, estados financieros e informacin relacionada adems de

Informes

Conclusiones del Auditor

Recomendaciones del Auditor

informe tributario y carta a la gerencia con recomendaciones Inciden sobre asuntos financieros y el dictamen es la conclusin principal y puede ser la nica Se refieren a mejoras en el area financiera, en el control interno

Si hubo o no el acto corrupto

Historia
Catalizador

Larga existencia, conceptos y prcticas muy bien definidas Diversos dispositivos legales y profesionales Regular, preferiblemente anual Absolutamente necesaria para lograr y mantener un buen sistema financiero

A la administracin para que mejore el control interno y se tomen acciones contra el o los responsables Naci con los contadores e investigadores

Frecuencia Importancia

Independencia y objetividad del auditor

Imprescindible

Sociedad civil y opinan pblica Cuando sea necesario su ejecucin Para salvaguardar los vienes de la empresa o del estado Imprescindible

4.8.-

FASES DE LA AUDITORIA FORENSE Inicio

FASE I: Preparacin de la investigacin en oficina y campo

Planificacin Evaluacin del Control Interno (Opcional) Programa de Investigacin

FASE II: Ejecucin del trabajo

FASE III: Comunicacin de Resultados

4.9.-

reas de Trabajo

La auditora forense puede ser practicada por toda persona que poseyendo conocimientos, experiencia y destrezas necesarias, sea llamado o necesitado para prevenir y detectar fraudes financieros, por lo tanto el auditor forense
Auditores internos

Auditores externos

Auditores gubermnamentales

Contralora general del estado

Firmas de auditora externa;

Fiscala Organismos de Control: Superintendencias de Bancos y de Compaas Organismos contra la corrupcin y el narcotrfico. Fuerzas Armadas: Polica, Ejrcito