INTRODUCCION

En el siguiente trabajo de investigacin se desarrollara todo lo correspondientes a las rentas de segunda categora, todas aquellas rentas en dinero o especie provenientes de depsitos, prstamos y de toda colocacin de capital o de crdito de cualquier naturaleza; tambin se incluye las rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento de derechos de uso o goce de bienes corporales muebles y de bienes incorporables (intangibles), as tambin las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales; rendimientos por donaciones modales; rentas por contratos de seguros (excepto si deben pagar como rentas del trabajo); las generadas por la cesin del derecho de explotacin de imagen. Tambin se incluye a los rendimientos del capital mobiliario (enajenacin), entre otros.

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I.

MARCO LEGAL Artculo 24 al 27 del Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (DL N 774) Inciso b) del Artculo 13 del Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora. Otros

II.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA CONCEPTOS GENERALES

1. Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios. Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso. Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios Por ejemplo, si en el 2012 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital. 2. Exoneracin Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable. Por ejemplo, para el ejercicio 2012 este monto asciende a S/.18,250.00. (La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/. 3,650.00)

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3. Sujetos del Impuesto Son sujetos del Impuesto las: Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales generarn rentas de la tercera categora. Personas jurdicas. 4. Costo Computable El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios. a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal. Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. 5. Agentes de Retencin Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas. A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011. Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas. 6. Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A. CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos: a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas. b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los

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Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones. c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se hubiere celebrado un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal, y en virtud de dicho Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per. Para tal efecto, el referido enajenante deber comunicar este hecho a CAVALI S.A. a travs de las sociedades agentes de bolsa. 7. Terceros Autorizados Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores. III. INGRESOS AFECTOS

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son: Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas) Venta de inmuebles (ganancia de capital). Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por: a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

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h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j) Las ganancias de capital. k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios. Estos conceptos incluyen, entre otros:
-

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin. El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.

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IV.

EJEMPLO DE VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Ejemplo La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con fecha 15 de abril de 2010, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2010, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 16,000. En este caso, esta ltima operacin si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010 El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. V. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opto por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%) Descripcin Renta Bruta (RB) de 2da Categora <-> Deduccin: 20% de la RB Renta Neta (RN) de 2da categora Monto S/. 40,000 < 8,000> 32,000

Tasa: 6.25% de la RN Impuesto por Renta de 2da categora S/. 2,000 6.25% de la RN

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Caso de distribucin de dividendos y similares: Descripcin RB de 2da (solo dividendos) <-> Deduccin: (No aplicable) RN de 2da (solo dividendos) Monto S/. 10,000 < 0> 10,000

Tasa: 4.1% de la RN Impuesto por Renta de 2da categora SI. 410 4.10% de la RN
Marco legal: Articulo 52Q-A de la LIR

Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades La indicacin est dirigida a las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades a favor de personas distintas a las personas jurdicas, deben retener el 4.1% por concepto de impuesto a la renta. Esta retencin constituye un pago definitivo del impuesto para el preceptor de la renta.
Marco legal: g Articulo 73 A de la LIR

Caso de Enajenacin de Bienes Inmuebles En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonara con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Marco legal: Q Articulo 84 -A de la LIR

La obligacin de realizar pagos a cuenta no se da en rentas de segunda categora, solo existe la figura de la RETENCION del cual, la obligacin recae en las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda categora; esta misma disposicin para casos de rentas de quinta categora.
Marco legal: Inciso a) del artculo 71 de la LIR Monto de la Retencin

Como mencionramos, la obligacin de retener recae en las personas que paguen o acrediten rentas de segunda categora; as se tiene que el monto a retener, a excepcin del caso de la distribucin de utilidades, ser el 6.25% sobre la Renta Neta, del cual es de resaltar que esta retencin es de carcter definitivo.
Marco legal: Artculo 72 de la LIR

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Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente: Obligaciones del vendedor 1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al notario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto. 2 Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar al notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada indicando alguna de las siguientes situaciones: - La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora. - El inmueble enajenado es su casa habitacin - Que no existe impuesto por pagar 3 En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004: Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda. Obligaciones del notario 1 Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del Impuesto: - Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. - Corresponda al 5% de la ganancia de capital. - Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos. 2 Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva. 3 Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo. Ganancia de capital no gravada con el impuesto a la renta No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) ii)

Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante. Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
Marco legal: g ltimo prrafo del Artculo 2 de la LIR

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VI.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA EN ENAJENACIN DE BIENES VALORES

Renta neta en enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativas de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
RENTA BRUTA (RB) de segunda Categora <-> Tramo de exoneracin (5 UIT) <-> Deducciones (20% de la RB) RENTA NETA de Segunda Categora

Renta Bruta <-> 5 UIT < - > 20% de la RB Renta Neta

S/. 100,000 SI. 18,000 S/. 20,000 S/. 62,000

Renta Bruta en la Enajenacin de valores mobiliarios Ingreso Neto por la enajenacin de Valores Mobiliarios <-> Costo de adquisicin de Valores Mobiliarios = RENTA BRUTA de Segunda Categora Para determinar la renta bruta de fuente peruana de estos valores mobiliarios, al ingreso neto total por la transferencia de dichos valores, hay que restarle el costo computable que ser determinado de acuerdo a las reglas siguientes: 2. En caso se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. 3. En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio determinado de acuerdo a lo siguiente: a. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. b. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. 4. En caso sean valores mobiliarios con iguales derechos y que fueron adquiridos o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado, segn la formula siguiente: Costo Promedio Ponderado
=

En caso de enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de Valores de Lima, la institucin de compensacin y Liquidacin de Valores - CAVALI - debe practicar la retencin considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artculo 39-D del reglamento de la Ley del IR salvo excepciones establecidas expresamente. Esta retencin opera para las liquidaciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

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RENTA NETA DE FUENTE PERUANA El esquema es el siguiente: RENTA BRUTA de fuente peruana de segunda categora <-> Tramo de exoneracin (5 UIT) <-> Deducciones (20% de la RB de fuente peruana) RENTA NETA de Segunda Categora de Fuente Peruana A la renta neta se le deduce la perdida de capital por enajenacin de valores, generadas directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si el producto de la compensacin resulta una perdida, esta no podr ser trasladada a los ejercicios siguientes. RENTA NETA EN DIVIDENDOS Y SIMILARES Para el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de dividendos: Descripcin RB de 2da (solo dividendos) <-> Deduccin: (No aplicable) RN de 2da (solo dividendos)
Marco legal: Articulo 36g de la LIR

Monto S/. 10,000 < 0> 10,000

RENTA NETA CASO DE NO DOMICILIADOS La renta neta viene a ser la totalidad de los importes pagados o acreditados, entendindose que no se contempla deduccin alguna. Descripcin RB de 2da No domiciliados <-> Deduccin: (No aplicable) RN de 2da No domiciliados Monto S/. 12,000 < 0> 12,000

1. Renta Bruta en la enajenacin de Bienes Inmuebles Si bien hemos podido apreciar de cmo se determina la Renta Neta de 2da categora, es de mencionar casos como el referido a la venta de bienes inmuebles del cual, para la determinacin de la renta Neta, primero debemos determinar la Renta Bruta, el mismo que se logra segn el siguiente esquema: Descripcin Ingreso Neto <-> Costo Computable Renta Neta Venta Inmueble Monto S/. 190,000 < 120,000> 70,000

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Costo Computable. El costo computable de bienes enajenados viene a ser el Costo de Adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio, del cual es de indicar respecto a este ltimo, que el valor de ingreso al patrimonio se da cuando el bien a sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado. As tambin, debe tenerse en cuenta que el costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto, debe ser reajustado por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ano de adquisicin, construccin o al ingreso al patrimonio del inmueble. Marco legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR Literal (ii) del numeral 5 del Inciso b) del Artculo 11- del Reglamento de la LIR

Costo Computable en enajenacin de inmuebles a plazos En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opto por tributar como tal que percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinara de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicara por el costo computable del bien enajenado. Marco legal:
Inciso c) del Artculo 11 del Reglamento de la LIR

VII.

DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO

A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaracin y pago del impuesto el Formulario Virtual N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia. En caso no se realice el pago en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago.

Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar. Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

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Los pagos directos y las retenciones de por el Impuesto a la Renta sobre las Ganancias de Capital son tratadas en el punto 4.4.

Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de bolsa) Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue: - No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto. - El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia. b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue: - El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de retencin. - Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora. - En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios. VIII. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto. Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

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IX.

LUGARES DE PAGO

PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual. Formulario Virtual N 1665 En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario. La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta. En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1655 "sin importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

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X.

CUADRO RESUMEN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

(1) En el caso de contribuyentes no domiciliados: la determinacin del impuesto es mensual y la forma de tributar es pago directo a travs de la Boleta de Pago N 1073. Aplican la exoneracin De las 5 UIT en el orden de que vayan percibiendo las ganancias y hasta que se agoten. (2) Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar la exoneracin de las 5 UIT. Excepcionalmente, las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y Administradoras privadas de fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrn el impuesto hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural Domiciliada regularizar el impuesto de forma directa en el periodo tributario julio de 2010 que vence en agosto. (3) Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenacin de inmuebles no tienen deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente (pagador de la renta) debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y el enajenante debe presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el costo de adquisicin o

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acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado. (4) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin se deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable. XI. CASO PRACTICO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio el contribuyente Jos Luis Gonzles Daz, percibi las siguientes Rentas de Segunda Categora y fue objeto de retencin respectiva, de acuerdo con el detalle siguiente:

(*) El monto retenido = [(Monto percibido 10% del monto percibido) x 15%] (**) Las regalas por concepto de derechos de autor estn exoneradas del Impuesto (Artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura). (***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% (sin deduccin del 10%)

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A. GANANCIA DE CAPITAL El seor Gonzles y su esposa adquirieron una casa-playa ubicada en el distrito de Ancn, en marzo del 2004 por la suma de S/. 75,000. Posteriormente, con fecha 15 de noviembre de 2005 la vendieron por un importe de S/. 85,000, que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por S/. 425 (S/. 85,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N1662 - Cdigo de tributo 3021. La operacin fue realizada en el Banco Nuevo Per, identificado con RUC N 20139752721. Dicha entidad emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 68.00. Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble Datos generales de la enajenacin de la Casa -playa

Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (Literal a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley). Valor de adquisicin = 75,000 x 1.04 (*) = 78,000 (*) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2004 (ao en que se adquiri el inmueble).

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B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

(*) Renta exonerada S/. 1,670 (consignar en el asistente de la casilla 200) (**) Renta exonerada segn Artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura. (Consignar en el asistente de la casilla 200) (***) Renta gravada con la tasa del 4.1%, va retencin (Consignar en el rubro de Dividendos Percibidos de Informacin Complementaria). C. RESUMEN DE RETENCIONES

(*) No se considera las retenciones del 4.1% correspondientes a los dividendos por tener carcter definitivo (Tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley).

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VIII CICLO

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA SEGUNDA CATEGORA

XII. BIBLIOGAFIA
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LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ACTUALIDAD TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA TEXTO UNICO ORDENADO DEL LIR

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