Derecho procesal tributario

Conjunto de normas jurdicas

Regulan la actividad jurisdiccional Resolver las controversias tributarias.

Proceso tributario

Conjunto de actos coordinados entre s Conforme a reglas preestablecidas Cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes (litigio) Obtenga una resolucin Dictada por una autoridad imparcial e independiente (juez natural de la causa) Fuerza legal de la decisin (cosa juzgada).

Conflictos de intereses tributarios

La ejecucin fiscal del crdito tributario y las sanciones pecuniarias. La impugnacin de resoluciones administrativas que determinan tributos. La impugnacin de resoluciones administrativas que imponen sanciones. Las reclamaciones de repeticin por tributos. Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias.

Comienzo del proceso tributario

Cuando se agota la va administrativa. Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin. Intervencin del Poder Judicial de la Nacin.

Tribunal fiscal de la nacin

Depende del Poder Ejecutivo Nacional. Es un tribunal que no integra el Poder Judicial Ejerce funcin jurisdiccional. Tiene independencia funcional. Tiene su sede en la Capital Federal. Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una. 4 de las 7 salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia aduanera.

Competencia del tribunal fiscal de la nacin

Entre otros, en los recursos de apelacin interpuestos contra: - Determinacin de oficio que imponga tributos (Art. 159, inc.a). - Resolucin que imponga multas o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art.159, inc.b). - Resolucin que deniegue reclamaciones por repeticin de impuestos Adems, en las demandas por repeticin de tributos.

Recurso de apelacin ante el T.F.N.

Est previsto en el Art. 76 de la Ley 11.683. Procede contra resoluciones que: Determinen tributos y accesorios. Impongan sanciones. Denieguen un reclamo por repeticin de tributos. No es necesario el pago previo. Tiene efecto suspensivo. El monto recurrido debe ser superior a $.2.500.

El tribunal fiscal de la nacin

No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias. Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada (Art. 186). Puede practicar, en la sentencia una liquidacin del quantum del tributo y accesorios, y fijar el importe de la multa (Art. 187).

Trmite del recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin

Interposicin: 15 das. Comunicacin a la DGI. Debe expresarse los agravios y ofrecerse la prueba. Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de 48 horas. Radicado el expediente en el TFN, debe correrse traslado a la DGI por 30 das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca prueba y acompae el exp. admin. Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe darse traslado por 10 das a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de 10 das. De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en el plazo de 15 das.

Trmite del recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin

De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestin debatida, debe ordenarse la apertura a prueba por el lapso de 60 das, prorrogables a solicitud de parte por 30 das y de comn acuerdo por 45 das. Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse su clausura y elevarse el expediente a la sala respectiva. Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de 10 das para que alegue. Audiencia de vista de causa dentro del plazo de 20 das a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala (en reemplazo de los alegatos). Sentencia. Si no se produjo prueba, el plazo es de 30 das. Si se produjo prueba, el plazo es de 60 das.

 Recurso de aclaratoria: 5 das. Recurso de apelacin y revisin limitada: 30 das (interposicin). El recurso se presenta en el TFN. Fundamentacin en el TFN: 15 das desde su interposicin. Traslado a la contraria para contestar los agravios: 15 das. Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas. Elevacin del expediente a la Cmara Nacional competente (resolucin). Recurso extraordinario: 10 das. Se interpone y funda en Cmara (Juicio de admisibilidad). Traslado a la contraria: 10 das. Elevacin de los autos a la CSJN. Denegacin de recurso extraordinario: recurso de queja (5 das, CSJN). Copia de actuaciones y depsito de $.5.000 (admisibilidad)

La demanda judicial procede

Contra las resoluciones dictadas en resoluciones de recursos de reconsideracin: Determinacin de tributos (Art. 23, 19.549). Determinacin de multas (Art. 82, inc. a, Ley 11.683). Denegacin de repeticin de tributos (Art. 82, inc. b, Ley 11.683). Tambin procede en los siguientes casos: Omisin de resolucin del R.C.: 20 das (Art. 82, inc. c, Ley 11.683). Omisin de resolucin reclamos de repeticin de tributos por pago espontneo (3 meses) (Art. 81, prr.2, Ley 11.683). Demanda contenciosa por repeticin (Art. 81, Ley 11.683). En los tres primeros casos, interposicin: 15 das. No tiene efecto suspensivo. Solicitud de suspensin de los efectos del A.A. (Art. 12, 2 prrafo, ley 19.549).

Trmite de la demanda contenciosa

Interposicin: 15 das ante el juzgado competente. Oficio a la Procuracin General del Tesoro de la Nacin. Requerimiento del expediente adm. a la AFIP (contestacin: 15 das), Vista al procurador fiscal de la Nacin (procedencia y competencia). Traslado a la AFIP por 60 das (contestacin, excepciones y prueba). Aplicacin de la Ley 11.683 y no el CPCCN, plazo: 30 das. Hechos controvertidos: apertura a prueba por 10 das. Clausura el trmino de prueba. Traslado, por su orden, a las partes para alegar (10 das) Sentencia.

 Recurso de aclaratoria: 3 das. Recurso de apelacin: 5 das. Interposicin en 1 instancia. Se funda en Cmara. Denegacin del recurso: recurso de queja: 5 das, ante la Cmara. Admitido el recurso de apelacin, traslado, por su orden, por 10 das, a la partes (expresin de agravios y contestacin). Sentencia. Recurso de aclaratoria: 5 das Recurso extraordinario: 10 das. Se interpone y funda en Cmara (Juicio de admisibilidad). Traslado a la contraria: 10 das. Elevacin de los autos a la CSJN. Denegacin de recurso extraordinario: recurso de queja (5 das, CSJN). Copia de actuaciones y depsito de $.5.000 (admisibilidad)

EJECUCIN FISCAL Es un proceso ejecutivo sumario (legitimidad del acto administrativo) Percepcin judicial de: tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualiz., multas, intereses, cuyo cobro este a cargo de la AFIP. TRMITE Art. 92 de la Ley 11.683. Promocin de demanda por parte del agente fiscal. Mandamiento de intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, intereses y costas (a sola firma del agente fiscal). Comparecencia y oposicin de excepciones: 5 das. Excepciones admisibles: pago total documentado, espera documentada, prescripcin e inhabilidad de ttulo. Sentencia: inapelable. Liquidacin y notificacin al demandado (5 das, impugnacin). TITULO EJECUTIVO La boleta de deuda suscripta por el juez administrativo. Deuda lquida y exigible.

Repeticin tributaria. Caracteres.

Pago al Fisco de un importe tributario que no resulta legtimamente adeudado Quien abona el tributo pretende luego su restitucin. Enriquecimiento sin causa para el fisco Empobrecimiento sin causa para quien paga.

CARACTERES Es una relacin jurdica de carcter obligacional civil (no tributaria). Realizacin de un pago tributario previo.

Causas de la repeticin tributaria

Pago errneo de un tributo.

Pago de un tributo que se cree inconstitucional. Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.

Pago indebido.

Competencia y partes intervinientes en la accin de repeticin

Tributos nacionales: Juez nacional competente y/o federal. Tributos provinciales: Juez provincial (Cmara Contencioso Administrativa). Sujeto activo: quien ha pagado el tributo Sujeto pasivo es el Estado que percibi el tributo. La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.

ACCIN DE REPETICIN EN LA LEY 11.683 Pago espontneo. Pago a requerimiento. PAGO ESPONTNEO Efectuado por el S.P. sin un requerimiento formal de la AFIP. Reclamo administrativo previo. Denegacin del reclamo administrativo previo Opciones (15 das) - Un recurso de reconsideracin ante la AFIP. - Un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. - Una demanda contenciosa ante el Juez competente. PAGO A REQUERIMIENTO Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio. No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo. El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos): - Una demanda contenciosa ante el Juez competente. - Una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin

DERECHO PENAL TRIBUTARIO Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones. MBITOS

Derecho penal tributario contravencional (Ley 11.683) Derecho penal tributario delictual (Ley 24.769)

CONTRAVENCIN O INFRACCIN Perturbacin Omisin de la ayuda requerida La actividad que desarrolla el Estado Para materializar los derechos del Individuo (los cuales estn en juego de manera mediata). DELITO Es toda agresin Directa e inmediata Derecho ajeno.

DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O INFRACCIONES Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial Incumplimiento de la obligacin tributaria formal INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683). Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683). Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683). OMISIN FISCAL Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de DDJJ o la presentacin de DDJJ inexactas. Sancin: 50% a 100% del importe no ingresado).

DEFRAUDACIN FISCAL GENRICA Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una ocultacin maliciosa. Sancin: multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar. RETENCIN INDEBIDA DE TRIBUTOS NACIONALES Mantener en su poder el tributo retenido o percibido (agentes) Sancin: multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.

Incumplimiento de la obligacin tributaria formal

Omisin de presentar DDJJ (Art. 38, Ley 11.683). Violacin genrica a las disposiciones tributarias (Art. 39, Ley 11.683). Incumplimiento de presentar DDJJ informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683). No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley 11.683). No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683). Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683). No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP (obligacin) (Art. 40, Ley 11.683). No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40, Ley 11.683). No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la produccin (Art. 40, Ley 11.683). No solicitar factura, ticket o comprobante que documente su operacin (Art. 10, Ley 11.683).

Sanciones

Art. 38: multa de $.200 hasta $.400. Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000. Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500. Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000. Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de 3 a 10 das. Art. 10: multa de $.20 a $.2.500

Eximicin y reduccin de sanciones (art. 49, ley 11.683)

Reconocimiento antes de vista de 15 das del Art. 17, Ley 11.683, reduccin a 1/3 de su mnimo legal (Arts. 45 y 46, no reincidencia). Reconocimiento una vez corrida la vista, pero antes de operarse su vencimiento, reduccin a 2/3 de su mnimo legal (Arts. 45 y 46, no reincid.). Reconocimiento una vez resuelta la determinacin de oficio, reduccin a mnimo legal. Arts. 45 y 46 y saldo adeudado no superior a $.1.000, no se aplicar sancin (pago voluntario o antes de vencimiento de vista referida). Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, podr eximirse al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad. Sumario por infraccin al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la materialidad de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal. Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de 15 das de notificadas (Art. 51, Ley 11.683) (inters punitorio) (Art. 52).

DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley 24.769. DIFERENTES CLASES DE DELITOS Delitos tributarios. Delitos relativos a la seguridad social Delitos fiscales comunes

DELITOS TRIBUTARIOS Evasin simple (Art. 1, Ley 24.769) Evasin agravada (Art. 2, Ley 24.769) Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3, Ley 24.769) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4, Ley 24.769) Apropiacin indebida de tributos (Art. 6, Ley 24.769) DELITOS FISCALES COMUNES Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10, Ley 24.769) Simulacin dolosa de pago (Art. 11, Ley 24.769) Alteracin dolosa de registros (Art. 12, Ley 24.769)

Evasin simple

El hecho punible consiste en evadir, total o parcialmente, por accin u omisin, fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos por cada ejercicio (capital). Utilizacin de declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao. Es un delito de naturaleza dolosa. La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.

Evasin agravada
El hecho punible consiste en: - Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a un milln de pesos por cada ejercicio (capital) - Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido supere la suma de doscientos mil pesos (capital) - Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma de pesos doscientos mil (capital). Es un delito de naturaleza dolosa. La pena correspondiente es de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin. No puede ser solicitada la extincin de la accin penal

Apropiacin indebida de tributos nacionales

El hecho punible del delito de apropiacin indebida de tributos nacionales consiste en omitir el ingreso en trmino de un importe correspondiente a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin o de percepcin por una suma superior a diez mil pesos. Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin de ingreso al fisco. Es un delito de naturaleza dolosa. La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin. En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal.

Insolvencia fiscal fraudulenta

El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes del patrimonio. Es un delito de naturaleza dolosa. La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin. En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal

Delitos cometidos por un funcionario pblico

El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y el mximo si el delito es cometido por un funcionario pblico. Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.

Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que no tenga calidad de sujeto de derecho

El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.

Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores y abogados

El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que l que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser pasible, adems de las penas correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de inhabilitacin especial (doble tiempo de la condena).

DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con un mnimo de 4 aos de prisin. DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 10 aos. Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos.

Extincin de la accin penal

Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769. Se aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria La accin penal se extingue. El obligado debe aceptar la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el organismo recaudador. Asimismo, debe regularizar y pagar el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorga por una sola vez a cada persona fsica o de existencia ideal obligada.

Obligacin de formular denuncia penal por parte del funcionario pblico

El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria. En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de un delito. El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible.

Obligacin de formular denuncia penal por parte del funcionario pblico

La resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del servicio jurdico. La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal. El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia a los fines de resguardar elementos de prueba.

Derecho Tributario
Mdulo 3
Cierre de la Clase

Conceptos Claves

Escribir ac los conceptos claves.

Muchas gracias por su atencin!

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