IRPF

1
 1.1 Que es el IRPF
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el sujeto pasivo. La renta
se entenderá obtenida en función del origen o fuente de la misma cualquiera que sea, en
su caso, el régimen económico del matrimonio.

Componen la renta del sujeto pasivo:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales.
d) Los incrementos y disminuciones de patrimonio.
e) Las atribuciones e imputaciones de renta.

No sujeción
No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.

2
1.1 Esquema del Impuesto

3
1.2 RENTAS QUE NO TIENEN QUE DECLARARSE

Están exentas del impuesto sobre la renta, y por tanto no tributan:

a) Las prestaciones reconocidas por la Seguridad Social y sus Entidades Gestoras, o por las entidades que
las sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
b) Las pensiones por inutilidad o incapacidad reconocidas por las Administraciones Públicas cuando el
grado de disminución física o psíquica sea constitutivo de una incapacidad permanente absoluta para el
desempeño de cualquier puesto de trabajo o de una gran invalidez.
c) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuantía establecida con carácter obligatorio
en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la
ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o
contrato. El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite máximo la
cantidad de 180.000 euros.
d) Las prestaciones públicas extraordinarias concedidas para paliar los daños producidos por actos de
terrorismo, así como las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas en la lucha contra el
terrorismo.
e) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía
legal o judicialmente reconocida.
f) Los rendimientos positivos de los “Planes de Ahorro a Largo Plazo”, siempre y cuando la inversión se
mantenga durante un mínimo de 5 años y se aporten cantidades inferiores a 5.000 euros anuales.
g) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se
determinen, así como los premios "Príncipe de Viana" y "Príncipe de Asturias" en sus distintas modalidades. 4
j) Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento, o para financiar la
estancia en residencias o centros de día, de personas de una edad igual o superior a sesenta y cinco
años, o que sean minusválidos, o menores de edad en situación de desprotección.
k) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el capítulo IX del título II del Texto Refundido de la
Ley General de la Seguridad Social.
l) Las ayudas a los deportistas de alto nivel, hasta el límite de 60.100€ financiadas por Administración Foral,
el Consejo Superior de Deportes, la Asociación de Deportes Olímpicos, los Comités Olímpico y Paralímpico Españoles,
las distintas Federaciones Deportivas o por las Fundaciones.
m) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones
internacionales de paz o humanitarias.
n) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero
ñ) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o
como consecuencia de la Guerra 1936-1939.
o) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el Virus de Inmunodeficiencia Humana.
p) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales como consecuencia
del funcionamiento de los servicios públicos.
q) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.
r) Las prestaciones económicas efectuadas por la Administración de la Comunidad Foral a personas minusválidas
para la adquisición o adaptación de vehículos de motor de uso particular.
s) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y 5
t) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar
la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados
en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
u) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias
aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere el artículo 30.1.g) de esta
Ley Foral.
v) Las prestaciones económicas procedentes de instituciones públicas concedidas a las víctimas de la
violencia de género, así como las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley
35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual.
x) Las prestaciones económicas de carácter público procedentes de la concesión de ayudas a la sucesión
empresarial en Sociedades Laborales y Cooperativas de Trabajo Asociado.
y) Las subvenciones públicas destinadas a la adquisición de vehículos automóviles, de ordenadores
portátiles, de aparatos de televisión, de electrodomésticos, de descodificadores para la recepción de la
televisión digital terrestre y las destinadas a la puesta a punto de vehículos turismos y pesados.

6
z) Tampoco existe obligación de declarar las siguientes rentas:
1- Las dietas y asignaciones para gastos de viaje por razón de desplazamientos para realizar trabajos en lugar distinto del
centro de trabajo habitual.
2- Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3- En materia de incrementos y disminuciones de patrimonio:
- División de la cosa común/Disolución de la sociedad conyugal de conquistas o gananciales/Disolución de
comunidades de bienes
- Reducciones de capital
- Transmisión lucrativa por causa de muerte (plusvalía del muerto)*
- Transmisión lucrativa “inter vivos” a favor de uno o varios descendientes en línea recta o parientes colaterales
por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, de una empresa o de la totalidad o parte de las participaciones en
entidades a las que sea de aplicación la deducción regulada en el Art. 33.1.b). de la LF 13/1992, del Impuesto sobre el
Patrimonio.
- Disminuciones patrimoniales no justificadas/pérdidas del juego…

7
2- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
PERSONAL

8
2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

Art. 13 del DFL 4/2008 IRPF: tienen la calificación fiscal de rendimientos del trabajo “todas las contraprestaciones
o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria del sujeto pasivo y no tengan el carácter de
rendimientos empresariales o profesionales”

En todo caso, se consideran rendimientos del trabajo:

a) Pensiones percibidas de la Seguridad Social

b) Prestaciones percibidas por mutualidades de funcionarios

c) Prestaciones percibidas de planes de pensiones

d) Prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguro

e) Cantidades abonadas a miembros del Parlamento de Navarra, Parlamento Europeo, Cortes Generales, Asambleas
Legislativas…

g) Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración

h) Pensiones compensatorias entre cónyuges y anualidades por alimentos

i) Becas, cuando no tengan carácter de actividad profesional

j) Retribuciones de colaboradores en actividades humanitarias

9
k) Prestaciones percibidas de las mutualidades de previsión social de deportistas profesionales
2.1 RETRIBUCIONES EN ESPECIE

Tendrán la consideración de retribuciones no dinerarias o en especie la utilización, consumo u obtención, para

fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda:

a) Utilización de vivienda
b) Utilización o entrega de vehículos automóviles
c) Préstamos con tipo de interés inferiores al legal del dinero
d) Prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes de turismo...
e) Primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar (salvo seguros de
accidentes laborales o de responsabilidad civil)
f) Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones, así como las
cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las
empresas
g) Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del sujeto pasivo o de otras personas
ligadas al mismo por vínculo de parentesco hasta el 4º grado (salvo actualización, capacitación o reciclaje
del empleado)

10
2.2 VALORACIÓN DE LAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE

2.2.1- Utilización de vivienda

▪ Si la vivienda ha sido arrendada por la empresa para ser puesta a disposición del trabajador, la valoración se
realizará por la cuantía del alquiler satisfecho.
▪ En los demás casos, la valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 2 por
100 sobre el valor catastral de la vivienda
La valoración resultante tendrá como límite el 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo
personal que perciba el mismo sujeto pasivo por su cargo o empleo

EJEMPLO
En el ejercicio 2023, D. Alberto ha percibido como sueldo íntegro 40.000€. Reside en una vivienda nueva,
propiedad de la empresa, cuyo valor catastral es de 90.000€. La empresa efectuó ingresos a cuenta del 14% del
valor fiscal de esta modalidad de retribución. ¿Qué cantidad deberá declarar D. Alberto como rendimientos
íntegros de trabajo?
A las retribuciones dinerarias habrá que añadir la retribución en especie. Para el cálculo de ésta habrá que
valorar el uso de la vivienda.

▪ Valoración (2% de 90.000).............................................................1.800

(cantidad que no sobrepasa el 10% del resto de contraprestaciones)
▪ Retribución en especie...................................................................1.800
▪ Retención ingreso a cuenta: 1.800 * 14% = 252€
11
Ingresos íntegros del trabajo: 40.000 + 1.800 + 252 ....................42.052
2.2.2- Utilización o entrega de vehículos automóviles

· En el supuesto de entrega, ésta se valorará en el coste de adquisición del vehículo para el empleador, incluidos
los tributos que graven la operación.
· En el supuesto de utilización, el valor será el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el punto anterior si el
vehículo es propiedad del empleador o, en otro caso, el importe abonado por la empresa para su utilización.
· Si la empresa o entidad se hiciera cargo, además, de los gastos derivados de la utilización del vehículo (como,
por ejemplo, el combustible), dichos gastos, valorados por el importe satisfecho, se computarán como
retribuciones en especie independientes de la que corresponda a la referida utilización.
· En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará por el valor normal de
mercado.

EJEMPLO:
D. Manuel tenía a su disposición para uso particular un vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió en 2019
por 30.000€. El 1-7-2023, la empresa compra un nuevo vehículo, por 40.000€, entregándoselo en propiedad a D.
Manuel y cediendo el uso del anterior a otro empleado. Determinar el importe de la retribución en especie
suponiendo que el tipo de retención, por las rentas dinerarias de trabajo, aplicado al trabajador en el ejercicio es el
25 por 100.

Valoración de la utilización del 1º vehículo (20% x 30.000X6/12) ...........3.000

Valoración entrega 2º vehículo ...................................40.000
Ingreso a cuenta 25% (3.000+40.000)...............................10.750
Total retribución en especie ..........................................53.750 12
2.2.3 RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

ART. 18 ley 35/2006 irpf: Será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los
gastos deducibles. Los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, excepto que les sea de
aplicación alguna de las reducciones siguientes:

a) 30% en el caso de rendimientos con periodo de generación >2 años y que sean obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo. Límite 300.000 euros *
b) El 30% en el caso de las prestaciones del 17.2.a) (pensiones…) que se perciban en forma de capital, >2
años desde la primera aportación.

Las reducciones previstas en el apartado anterior no se aplicarán a las prestaciones percibidas en forma
de renta. El objetivo es evitar (o al menos mitigar) los efectos negativos que la progresividad de la escala
del impuesto puede generar en los supuestos de acumulación de renta. Es más favorable declarar en
2020 20.000€ y en 2021 15.000€, que en un solo año 35.000€.

EJEMPLO:
En junio de 2020 Doña Ana percibió unos complementos salariales de 9.500€ correspondientes a los años
2014, 2015 y 2016 ¿Cómo deberá declararlos?

Doña Ana podrá elegir entre presentar declaraciones complementarias de los años 2014, 2015 y 2016
con inclusión de los ingresos correspondientes a cada uno de los años sin aplicar ningún tipo de
reducción, o bien incluir los 9.500€ en la declaración del 2017 aplicando la reducción del 30% puesto que
dichos atrasos corresponden a más de dos periodos impositivos.

13
2.3- GASTOS DEDUCIBLES

Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Cotizaciones a la SS, las obligatorias de funcionarios a las Mutualidades Generales y

cotizaciones a los Colegios de Huérfanos o Instituciones similares
b) Cuotas satisfechas por el sujeto pasivo a Colegios Profesionales, cuando la pertenencia a los
mismos sea obligatoria para el ejercicio de la actividad y con el límite de 500€ anuales.
c) Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con
la persona o entidad de la que percibe o vaya a percibir los rendimientos del trabajo, con el límite de
300€ anuales.

La deducción de los gastos citados estará condicionada a que las cuotas satisfechas por los sujetos
pasivos figuren en las declaraciones presentadas por los colegios profesionales

14
 2.4- EXENCIONES:

Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los
siguientes requisitos:

1º. Que dichos trabajos exijan el desplazamiento al extranjero del trabajador en el ámbito de una prestación de
servicios transnacional por parte de la empresa o entidad empleadora de la persona desplazada.
2º. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en territorio español o un
establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el artículo 29
de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
3º. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la
de este Impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal (CDI).

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero,
con el límite máximo de 60.000 euros anuales.

La presente exención será incompatible, para los sujetos pasivos destinados en el extranjero, con el régimen de
excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8.ºA).3.b) del Reglamento de este Impuesto, cualquiera que
sea su importe. El sujeto pasivo podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta15
 EJEMPLO EXENCION RENTAS EXTRANJERO
D. Javier es ingeniero y trabaja por cuenta ajena en una empresa que fabrica máquinas cortadoras. Efectúan ventas a su cliente
en Japón, de modo que D. Javier ha tenido que desplazarse a Japón para la instalación de la máquina desde el 15 de enero hasta
el 15 de abril de 2023. La máquina se estropeó, y tuvo que volver a repararla desde el 6 de julio al 16 de julio de 2023.
Por último, realizó labores de mantenimiento y se desplazó a Japón el 1 de octubre hasta el 2 de febrero de 2024.

Su empresa le ha abonado por todo el ejercicio una retribución total de 120.000€.

¿Qué parte tributa?

Retribuciones totales: 120.000€ en 365 días

62.465,75€ corresponden a los 190 días de estancia en el extranjero.

En consecuencia 60.000€ quedarán exentos y 2.465,75€ no,

D. Javier tributará sobre unos rendimientos de (120.000 - 60.000) = 60.000€

16
CASO EJEMPLO:

D. Iñaki trabaja por cuenta ajena en la empresa bricodesk, s.a., donde sabemos que cobra 2.150€ brutos
mensuales, de los cuales la empresa le aplica una retención del 25% en concepto de irpf, y le cotiza 250€
de seguridad social. Además sabemos que D. Iñaki paga una cuota al colegio profesional de 150€ al
trimestre, y durante el año interpuso 2 demandas judiciales, en las que gastó en abogados 650€.

INVESTIGAMOS LOS DATOS Facilitados en el certificado de la empresa, que son los siguientes:

Retribuciones brutas (dinerarias) 2023 : 2.150,00€ /mes Además 2 pagas extra (verano y navidad)
Retribuciones en especie: Alquiler pagado por la empresa de una vivienda para disposición del trabajador a
razón de 550 euros/mes desde el 1 de enero de 2023 hasta el 1 de mayo de 2024.
Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social: 250€/mes, más la cotización de las extras
Retención IRPF: 25%
Colegio profesional: 150€/trimestre
Defensa jurídica: 650€

Determinar el rendimiento neto del trabajo para el irpf 2023.

17
Rendimientos íntegros del trabajo:

Retribuciones dinerarias brutas: 2.150 * 14 pagas = 30.100€

+ retribución en especie: 550 * 12 = 6.600€
TOTAL INGRESOS INTEGROS: 36.700€

TOTAL RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA: 9.175€

Cotizaciones por Seguridad Social: 3.500€

Colegio profesional: límite 500€
Gastos judiciales: límite 300€

TOTAL GASTOS DEDUCIBLES.............................................. 4.300€

RENDIMIENTO NETO DE TRABAJO.................................... 32.400€ (36.700-4.300)

Retención a tener en cuenta.................................... 9.175€

18
CASO PRÁCTICO FINAL:

DÑA. ADRIANA trabaja por cuenta ajena en la empresa INGERKÖLGER, S.A., donde sabemos que cobra 2.730€
brutos mensuales, de los cuales la empresa le aplica una retención del 27% en concepto de irpf, y le cotiza 265€
de seguridad social. Además, sabemos que DÑA. ADRIANA paga una cuota al colegio profesional de Ingenieros de
170€ al cuatrimestre, y durante el año interpuso 2 demandas judiciales, en las que gastó en abogados 3.700€.
Datos facilitados en el certificado de la empresa, que son los siguientes:
Retribuciones brutas dinerarias 2023: 2.730 euros/mes más pagas extra de verano y navidad
Retribuciones en especie: la empresa le paga el alquiler de una vivienda para su disposición, importe del alquiler
650 euros/mes hasta el 15 de mayo de 2023. A partir de esa fecha se modifica esta renta en especie:
- Vivienda para su disposición que es propiedad de la empresa con un valor catastral de 110.000 euros, donde
aplica un ingreso a cuenta del 18%
- Vehículo propiedad de la empresa que le costó 45.000 euros, donde aplica una retención del 25%
Descuentos: Cotizaciones a la seguridad social por importe de 265 euros/mes
Retención del IRPF aplicada 27% de IRPF
Colegio profesional: 170 euros/cuatrimestre
Defensa jurídica: 3.700 euros

19
D E T E R M I N A R E L R E N D I M I E N T O N E T O D E L T R A B A J O PA R A E L I R P F 2 0 2 3
Rendimientos íntegros del trabajo:
Retribuciones dinerarias brutas: 2.730 * 14 pagas = 38.220€
Retribución en especie (a sumar)
1- Alquiler: 650 * 4,5 = 2.925€
2- Vivienda: 110.000 * 2% * 7,5/12 = 1.375€ + 247,50€ ingreso a cuenta (18%) =
1.622,50€
3- Vehículo: 45.000 * 20% * 7,5/12 = 5.625€ + 1.406,25€ ingreso a cuenta (25%) =
7.031,25€
TOTAL INGRESOS INTEGROS: 49.798,75€ (38.220+2.925+1.622,5+7.031,25)
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA: 10.319,40€ (38.220*27%)+ 1.653,75€
(247,5 + 1.406,25)
Cotizaciones por Seguridad Social: 3.710€
Colegio profesional: límite 500€
Gastos judiciales: límite 300€
20
 3- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

T E N D RÁ N L A C ON S ID E RAC IÓN D E R E N D IM IE N T O S ÍN T E G R O S D E L C A P ITA L

LA T O TALID AD DE LA S C O N T R A P R E S TA C IO N E S O U T I LI D A D E S ,
C U AL QU I E RA QU E S E A S U D E N OM IN AC IÓN O N AT U RAL E ZA , D I N E R A R I A S O E N
E S PE C I E , Q U E PR OV E N G A N D I R E C TA O IN D IR E C TA M E N T E D E E LE M E N T O S
PAT R IM O N IALE S, B IE N E S O DERECHOS C U YA T IT U LA R ID A D
C O R R E S PO N D A AL S U J E T O PA S I VO Y N O S E H AL L E N A F E C T OS A
AC T IV IDAD E S E M P R E S AR I AL E S O P R OF E S ION A L E S R E AL I ZA DA S P OR E L M IS M O

1- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

2- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

 1- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
RENDIMIENTOS MOBILIARIOS: En este caso, se tratará de rendimientos generados por bienes muebles, como
cuentas corrientes en los bancos, o intereses o rendimientos de fondos de inversión u otros productos bancarios

RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE

ENTIDAD
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad y
primas de asistencia a Juntas
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos (excepto la entrega de acciones liberadas)
c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, que, procedente de una cantidad, resulte por la condición de
socio, accionista, asociado o partícipe
d) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su
anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar
tributará como rendimiento de capital mobiliario

Están regulados en los artículos 25 y 26 de la LIRPF.

El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+)Rendimiento íntegro (–) (Gastos deducibles) (–) (Reducciones) (=) Rendimiento neto reducido 22
GASTOS DEDUCIBLES:

Los gastos de administración y depósito de valores negociables. Cuando se trate de rendimientos

derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o
minas, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en su
caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan, es
decir, los mismos que en el arrendamiento de inmuebles, pero sin que sea de aplicación el límite para
los intereses y demás gastos de financiación.

REDUCCIONES

Los rendimientos netos con un periodo de generación > 2 años o que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en
un 30% (salvo que se cobren de forma fraccionada).

Los rendimientos íntegros a los que se podrá aplicar la reducción establecida en el párrafo anterior no
podrán superar la cuantía de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicará reducción
alguna.

23
EJEMPLO

A) D. José vende en febrero de 2020 por 6.010,12€ un pagaré que había adquirido en julio de 2001 por
4.507,59€. Le practican retención del 20%.
B) En la misma fecha le reembolsan 6.010,12€ de una letra del tesoro con vencimiento a 1 año que había
adquirido por 5.739,66€

A ) V E N TA D E L PA G A R É : VA LO R T RA N S M I S I Ó N : 6 . 0 1 0 , 1 2
VA LO R D E A D Q U I S I C I Ó N : 4 . 5 0 7 , 5 9 €
RENDIMIENTO ÍNTEGRO (6.010,12 – 4.507,59): 1.502,53
RETENCIÓN (20% X 1.502,53): 300,51
R E N D I M I E N T O N E T O A I M P U TA R : 1 . 5 0 2 , 5 3 €

B ) R E E M B O L S O L E T RA D E L T E S O R O : VA LO R D E R E E M B O L S O : 6 . 0 1 0 , 1 2
VA LO R D E A D Q U I S I C I Ó N : 5 . 7 3 9 , 6 6
RENDIMIENTO ÍNTEGRO (6.010,12 – 5.739,66): 270,46€
RETENCIÓN: 0
R E N D I M I E N T O N E T O A I M P U TA R : 2 7 0 , 4 6
24
T O TA L R E N D I M I E N T O N E T O C A P I TA L M O B I L I A R I O : 1 . 7 7 2 , 9 9
VALORACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO EN ESPECIE

Las retribuciones en especie se valorarán según el precio de mercado de los bienes o servicios
recibidos.

Como valor de mercado de los rendimientos del capital mobiliario en especie se tomarán el importe
que resulte de incrementar en un 20 por 100 el coste para el pagador de los bienes o servicios
entregados
El perceptor deberá computar en concepto de ingresos íntegros el valor de mercado de los bienes o
servicios recibidos más el importe del ingreso a cuenta (20 por 100) que en tales supuestos está
obligado a efectuar el pagador de esta modalidad de retribución.

Ingresos íntegros = Valor de mercado + ingreso a cuenta no repercutido

EJEMPLO:
El 30 de junio de 2023, una Entidad Financiera, entrega a Dña. Isabel un ordenador cuyo coste de
adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.200€ por la imposición de 50.000€ a plazo fijo
durante un año.

La entrega del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposición y el banco le practica

ingreso a cuenta por el 19% de la valoración. Determinar el rendimiento íntegro que Dña. Isabel
deberá consignar en la declaración por este concepto.

El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del ordenador será: 25

EJEMPLO:
Dña Josefina ha obtenido como socio de la sociedad Y S.A., que cotiza en bolsa, de la que
posee 5.000 títulos, las siguientes percepciones:

1) Un dividendo íntegro de 0,45 euros por acción.

2) Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,15 euros íntegros por
acción.
3) 200 acciones de 10 euros de nominal totalmente liberadas.
4) 2.500 euros entregados con cargo a reservas.
5) Además, el banco X le ha cobrado 150 euros por la administración y custodia de los
títulos.
Dividendos (0,45 × 5.000) 2.250
Prima de asistencia (0,15 × 5.000) 750
Acciones liberadas –
Distribución de reservas 2.500
Rendimiento íntegro 5.500

Gastos deducibles (150)

Rendimiento neto 5.350
26
EJEMPLO venta de acciones. Método FIFO

Nuestro banco nos gestiona la compra de acciones de cartera y le hemos girado 3 órdenes de compra
durante el ejercicio 2021:
.- 15/01/21: compra 120 acciones a 11€/título
.- 24/07/21: compra 75 acciones a 15€/título
.- 03/12/21: compra 150 acciones a 9€/título

El precio de las acciones ha ido subiendo durante el año, hasta que en noviembre comienza a bajar. Por
ello el 25/12/2021 ordenamos al banco la venta de 200 acciones al precio de mercado del momento
que es 13€/título. Calcular ganancia o pérdida patrimonial

Valor adquisición: 120 * 11 = 1.320€

Valor transmisión: 120 * 13 = 1.560€
->ganancia patrimonial = 240€

Valor adquisición: 75 * 15 = 1.125€

Valor transmisión: 75 * 13 = 975€
->pérdida patrimonial = (-150)€

Valor adquisición: 5 * 9 = 45€

Valor transmisión: 5 * 13 = 65€
->ganancia patrimonial = 20€
27
2- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO: Tendrán la consideración de rendimientos íntegros

procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que
recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre tales bienes (se incluyen todos los importes que deba
satisfacer el arrendatario o subarrendatario, como todos aquellos bienes cuyo uso resulte cedido
junto al inmueble).

Están regulados en los artículos 22 a 24 de la LIRPF.

Los rendimientos correspondientes a bienes inmuebles, o a derechos reales sobre los mismos, que
se encuentren afectos al desarrollo de actividades empresariales o profesionales se entienden
incluidos entre los procedentes de las citadas actividades, por lo que no se declararán como
rendimientos de capital inmobiliario.

El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:

(+) Rendimiento íntegro (–) (Gastos deducibles) (–) (Reducciones) (=) Rendimiento neto
reducido

28
GASTOS DEDUCIBLES

El rendimiento neto del capital inmobiliario será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de
los gastos siguientes:

a) Los necesarios para su obtención. El importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos
en la adquisición o mejora de tales bienes o derechos y demás gastos de financiación, tributos, así como por los
gastos de reparación y conservación del inmueble, no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de
los respectivos rendimientos íntegros obtenidos por la cesión del inmueble o derecho. El exceso se podrá deducir
en los cuatro años siguientes de acuerdo con lo señalado en esta letra. Si el mencionado exceso concurre con
gastos del periodo impositivo éstos se aplicarán en primer lugar.*

b) Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen.

EJEMPLO:
El Sr Perez es titular de un local que tiene alquilado por un importe de 9.000 euros anuales. Los gastos justificados
son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles, 1.360 euros; reparaciones de la fontanería, 15.000 euros;
comunidad de propietarios, 600 euros. El inmueble se adquirió por 200.000 euros y su valor catastral es de 85.000
euros, correspondiendo el 20 % al suelo.

Rendimientos íntegros 9.000

Gastos deducibles: 15.760
Impuesto sobre bienes inmueble 1.360
Reparaciones 9.000
Comunidad 600
Amortización (3 % × 80 % × 200.000) 4.800 29
GASTOS NO DEDUCIBLES

No serán deducibles como gasto:

· Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den lugar a
disminuciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo. Ejemplo: incendios, inundaciones, etc.

· Las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de los bienes, sin perjuicio de poder practicar
amortizaciones sobre dichas cantidades.

REDUCCIONES

1. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento

neto positivo se reducirá en un 60 por ciento
2. La reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el sujeto pasivo
(si no los declara y le liquidamos, pierde el derecho).
3. Una vez aplicada, en su caso, la reducción del apartado anterior, los rendimientos netos positivos
que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
o se hayan generado en un periodo superior a dos años se reducirán en un 30 por 100.
Los rendimientos íntegros a los que se podrá aplicar esta reducción no podrán superar la cuantía de
300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicará reducción alguna. En ningún caso será
aplicable esta reducción si los rendimientos se cobran de forma fraccionada.

30
EJEMPLO PRACTICO COMPLETO:

El matrimonio formado por D. Javier y Dña Maria es titular de dos inmuebles que tienen
arrendados.
Una vivienda que les costó 54.100€, siendo su valor catastral 45.100€ y el importe
mensual que obtienen por el alquiler 600€, y un local comercial cuyo coste fue de
30.000€, percibiendo mensualmente por su alquiler un importe bruto de 800€ y un
descuento por retención de 160€ al mes.

A) Los gastos de la vivienda a lo largo de 2023 han sido:

· Contribución Territorial Urbana...........................................................120€
· Intereses de préstamo hipotecario ..................................................3.600€
· Amortización préstamo ....................................................................1.500€
· Comunidad..........................................................................................360€
· Reparación de ascensor .....................................................................420€
· Compra de cocina y frigorífico (1/4/2022).............................1.100€ (amortización de
muebles al 15%)

B) Los gastos del local a lo largo de 2023 han sido: 31

A) Ingresos por alquiler vivienda (600 x 12) .......................7.200,00€

Gastos fiscalmente deducibles:

· CTU.................................................................................... 120,00€
· Intereses.......................................................................... 3.600,00€
· Comunidad ......................................................................... 360,00€
· Amortización:
- Vivienda: 3% x (75%sin suelo x 54.100) ............................ 1.217,25€
- Cocina y frigorífico: 9/12 x (15% x 1.100).................... 123,75€
· Reparación ascensor.......................................................... 420,00€
Total
Gastos .....................................................................5.841,00€

Diferencia (7.200,00 – 5.841,00)..........................................1.359,00€

Rendimiento neto por alquiler
local ...................................................1.359,00€
Reducción 60% s/1.359,00 .......................................................815,40€
Rendimiento neto reducido por alquiler vivienda .....................543,60€
32
B) Ingresos por alquiler local (800 x 12) ...........................................9.600,00€

Gastos fiscalmente deducibles:

· CTU.................................................................................................................. 108,00€
· Amortización Local: 3% x (75%sin suelo x 30.000)......................................... 675,00€
Total Gastos .................................................................................783,00€

Diferencia (9.600,00 – 783,00)..........................................................8.817,00€

Reducción 0% s/8.817,00 ........................................................................0,00€
Rendimiento neto por alquiler local ...................................................8.817,00€

Total rendimiento neto de capital inmobiliario (A+B) ............................10.176€

(8.817+1.359)

El rendimiento neto total, así como cada uno de sus componentes corresponden por mitad a cada
uno de los cónyuges al tratarse de bienes comunes a los mismos.

33
 4- RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades empresariales o profesionales aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores,
supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios

- actividades de fabricación, comercio, prestación de servicios o extractivas, artesanía, agrícolas,

forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, 34
RENDIMIENTO NETO

El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinará según las

normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en esta
sección y se llevará a cabo a través de los siguientes regímenes:
a) Estimación directa, que se aplicará como régimen general, y que admitirá dos modalidades:
A.1 La normal.
A.2 La simplificada.

b) Estimación objetiva  módulos

Los rendimientos netos derivados de actividades con un periodo de generación superior a dos años,
así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo se reducirán en un 30 por 100, con el límite de 300.000 euros.

35
A.1 ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL:
Es el régimen general. Se determinar la renta real y cierta obtenida por el sujeto pasivo por la diferencia entre los
ingresos y gastos computables.
El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del IS, teniendo en cuenta,
además, algunas reglas especiales y sin computar las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los
elementos patrimoniales afectos a las mismas.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema: (+) Ingresos (–)(Gastos)(–)
(Reducciones)(=)Rendimiento neto reducido

Las peculiaridades que en materia de gastos deducibles establece la LIRPF son:

1-No tendrán la consideración de gastos deducibles: las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio
empresario o profesional, salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Socia
2-Tendrá la consideración de gasto deducible cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato
laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del
contribuyente que convivan con él trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas
desarrolladas por el mismo, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a
las de mercado correspondientes a su calificación profesional y trabajo desempeñado

3-Tendrán la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto en estimación directa:
• Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia
cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él. El límite máximo de
deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente o de 1.500 euros por
cada una de las personas con discapacidad.
• En los casos en los que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad
económica, los gastos de suministros de dicha vivienda en un 30%,
• Los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica, 36
siempre que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier
A.2 ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
Los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales determinarán el
rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del régimen de estimación
directa, siempre que:
a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el régimen de estimación especial.
b) El importe neto de la cifra de negocios no haya superado los 600.000 euros en el año
inmediatamente anterior.
c) No renuncien a esta modalidad.

Del rendimiento neto positivo calculado se deducirá el 5 por 100 del mismo.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Ingresos computables (–)(Gastos deducibles)(=) Rendimiento neto previo (–)(5 %
rendimiento neto previo, con un máximo de 2.000 €)(–)(Reducciones)(=)Rendimiento neto
reducido

37
EJEMPLO:
D. Sergio, casado con Dña. Irene en régimen de gananciales, es médico y ejerce dicha
actividad en una consulta privada. Los ingresos y gastos que constan en sus libros registros
en 2023 son los siguientes:
Honorarios por prestación de servicios.....................................................124.110
Conferencias y publicaciones......................................................................10.800
Sueldos y salarios .......................................................................................18.900
SS de los empleados....................................................................................6.060
SS propia.........................................................................................................3.000
Compras material radiológico y sanitario ................................................18.900
Gastos financieros.........................................................................................1.110
Amortizaciones ..............................................................................................7.900
Cuotas municipal IAE ………………….......................................................600
Asistencia VI Congreso Radiológico .............................................................1.080
Adquisición libros y revistas médicas............................................................1.260
Suministros..................................................................................................12.320
Reparaciones y conservación .......................................................................3.780
Recibo de comunidad (local de consulta) .....................................................1.700

38
SOLUCIÓN EJEMPLO ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL
Honorarios por prestación de servicios.....................................................124.110
Conferencias y publicaciones......................................................................10.800
TOTAL INGRESOS: 134.910

Sueldos y salarios .......................................................................................18.900

Seguridad Social de los empleados..............................................................6.060
Seguridad Social propia ................................................................................3.000
Compras material radiológico y sanitario ....................................................18.900
Gastos financieros.........................................................................................1.110
Amortizaciones ..............................................................................................7.900
Cuotas municipal IAE ……………….........................................................600
Asistencia VI Congreso Radiológico .............................................................1.080
Adquisición libros y revistas médicas............................................................1.260
Suministros..................................................................................................12.320
Reparaciones y conservación .......................................................................3.780
Recibo de comunidad (local de consulta) .....................................................1.700
TOTAL GASTOS: 76.610

RENDIMIENTO NETO: 58.300 euros

39
SOLUCIÓN EJEMPLO ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA:
Honorarios por prestación de servicios.....................................................124.110
Conferencias y publicaciones......................................................................10.800
TOTAL INGRESOS: 134.910
Sueldos y salarios .......................................................................................18.900
Seguridad Social de los empleados..............................................................6.060
Seguridad Social propia ................................................................................3.000
Compras material radiológico y sanitario ....................................................18.900
Gastos financieros.........................................................................................1.110
Amortizaciones ..............................................................................................7.900
Cuotas municipal IAE ……………….........................................................600
Asistencia VI Congreso Radiológico .............................................................1.080
Adquisición libros y revistas médicas............................................................1.260
Suministros..................................................................................................12.320
Reparaciones y conservación .......................................................................3.780
Recibo de comunidad (local de consulta) .....................................................1.700
TOTAL GASTOS: 76.610
RENDIMIENTO NETO: 58.300 euros
Reducción modalidad simplificada: 5% = 58.300 * 5% = 2.915€
RENDIMIENTO NETO simplificado: 58.300€ - 2.915€ = 55.385€
40
 5- INCREMENTOS Y
DISMINUCIONES DEL
PATRIMONIO
Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición
de aquel, salvo que por la LIRPF se califiquen como rendimientos.

Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras:

1- Las transmisiones.
2- Los premios.
3- Las pérdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.
41
INCREMENTO O DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO:
Se producirá un incremento o disminución de patrimonio a efectos de este
impuesto cuando concurran las siguientes circunstancias:
1º Que exista una alteración en la composición del patrimonio del sujeto pasivo:
- Transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos
onerosas  ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, fincas
rústicas, acciones
lucrativas  herencias, legados y donaciones)
- La incorporación al patrimonio del sujeto pasivo de dinero, bienes o
derechos (obtención de premios, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones,
etc.)
- Las permutas de bienes o derechos.
- La cancelación de obligaciones de contenido económico.
2º Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del
patrimonio del sujeto pasivo.
3º Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha
variación patrimonial o la haga tributar por otro concepto del Impuesto.

42
Se estimará que NO existe incremento o disminución de patrimonio:

a) En reducciones del capital (matices de la norma)

b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del sujeto pasivo.

c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas “inter vivos” de una empresa o de las participaciones
en entidades a las que sea de aplicación la exención regulada la Ley Foral 13/1992, de 19 de
noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio cuando:
a’) La transmisión se efectúe en favor de descendientes en línea recta, o en favor de
parientes colaterales por consanguinidad hasta 3º grado inclusive.
b’) Transmitente > 5 años anteriores a transmisión haya ejercido la actividad, salvo
fallecimiento. Adquirentes mantenerlas 5 años siguientes y no realizar actos de disposición que,
directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
c’) Transmitente >= 60 años edad, o invalidez absoluta o gran invalidez.
d’) Que la transmisión se ponga de manifiesto a la Administración.

d) Con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad

43
No se computarán como disminuciones de patrimonio las siguientes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades.

d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las
ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente

vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a dicha transmisión (la disminución se
integrará cuando se produzca la posterior transmisión)

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones.

44
1.2 Cálculos

VALOR DE ADQUISICIÓN =
(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones)
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses)
(−) Amortizaciones (bienes afectos, inmuebles arrendados y bienes muebles cedidos
conjuntamente con los mismos)
(−) Devoluciones de aportaciones en las reducciones de capital y devolución de la prima
de emisión
(−) Los derechos de suscripción enajenados de valores que coticen

VALOR DE TRANSMISIÓN =
(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones)
(−) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente

45
46
1.1 Esquema del Impuesto

47
1.3 Transmisiones a título lucrativo (sin contraprestación)

Se aplicarán los criterios establecidos para las transmisiones a título oneroso, tomando
como importe real los valores que resulten de aplicar las normas del ISD, tanto para
establecer el valor de transmisión como el de adquisición, si la adquisición fue también
a título lucrativo, sin que puedan exceder del valor de mercado.

No obstante, en las adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de

contratos o pactos sucesorios con efectos de presente, el beneficiario de los mismos
que transmitiera, antes del transcurso de cinco años desde la celebración del pacto
sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, los bienes adquiridos, se
subrogará en la posición de este, respecto al valor y fecha de adquisición de aquellos,
cuando este valor fuera inferior al previsto en el párrafo anterior.

EJEMPLO:

Un contribuyente ha donado unas acciones a un sobrino y las han valorado en el ISD

por 15.000 euros (valor real en el momento de la transmisión). En este caso, el valor de
transmisión para el contribuyente y el de adquisición para su sobrino será 15.000 euros.
Si las acciones se habían adquirido por 9.000 euros, el donante deberá computar una
48
ganancia de 6.000 euros.
EJEMPLO 2:
Dña. Ana adquirió en Bolsa el día 1/02/2001 un paquete de acciones de Z, S.A. por
importe de 7.500€.
El día 30/09/2018 las donó a su hijo. La valoración de las acciones en la citada fecha,
según su cotización, ascendió a 9.000€.
En esta operación se han producido dos incrementos de patrimonio.
El primero de ellos, es el obtenido por Dña. Ana, ya que pese a haber donado las
acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las
mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.500€, cantidad
que constituye un incremento de patrimonio sujeto al IRPF, y debe entenderse obtenido
por Dña. Ana al efectuar la transmisión (donación) de las mismas. El incremento
obtenido se incluye en la parte especial del ahorro de la base imponible al generarse
por la transmisión de un elemento patrimonial.
El segundo incremento, es el obtenido por su hijo y cuya cuantía asciende a 9.000€
cantidad ésta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas.
Sin embargo, este incremento no está sujeto al IRPF sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, que el hijo deberá satisfacer como sujeto pasivo del
mismo.

49
EJEMPLO:
Doña Mercedes adquirió mediante herencia un piso el día 1 de junio de 1995 por el precio de
90.000€, siendo esta cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre
sucesiones. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por doña Mercedes en concepto de
notaría, registro e Impuesto sobre sucesiones ascendieron a 6.660€.

El día 1 de julio de 2020 vendió aquel en la cantidad de 150.000€.

Los gastos de notario y registro ascendieron a 5.500 euros

Determinar el incremento o disminución de patrimonio derivado de la transmisión.

Valor adquisición ......................................... 90.000

+ Gastos adquisición .................................... 6.660
Total................................................................ 96.660

Valor de transmisión: ……………………………………….150.000

- GATOS TRANSMISIÓN: ……………………………………..5.500

VALOR ADQUISICIÓN FINAL: 96.660

Valor TRANSMISIÓN FINAL: 144.500

Incremento parte especial del ahorro a imputar: 47.840€

50
1.3 Reducción en función del periodo de permanencia – Coeficientes de abatimiento:
Exclusivamente aplicable a ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos
patrimoniales no afectos a actividades económicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

En general, la ganancia se calculará por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de

adquisición y se distinguirá:

La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 se reducirá de la siguiente

manera:
Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de años que
medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por
exceso.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, se reducirá en un 11,11 % por
cada año de permanencia que exceda de dos.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en alguno de
los mercados secundarios oficiales de valores, se reducirá en un 25 % por cada año de permanencia
que exceda de dos.
Las restantes ganancias se reducirán en un 14,28 % por cada año de permanencia que exceda de
dos.
Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 derivada
de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996, y en función de lo señalado en los
párrafos anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a 10, 5 y 8 años,
respectivamente.
51
EJEMPLO COEFICIENTES DE ABATIMIENTO 1:

Transmisión inmueble el 30 septiembre 2016 por 300.000€.

Adquirido el 30 de mayo de 1992 por 40.000€.
Incremento: 260.000€.

Días de permanencia en el patrimonio del titular: 8.888

Días desde adquisición hasta 31/12/2006: 5.329
Incremento de patrimonio: 260.000€
Proporción: (5.329 / 8.888)*100 = 59,96%
Parte Incremento a corregir: (260.000*59,96%) = 155.896
Parte Incremento no corregir: (260.000*40,04%) = 104.104
Antigüedad a 31/12/1994: 3 años*11,11% = 33,33%
Reducción del incremento: 155.896*33,33% = 51.960,14
Incremento corregido: 155.896 – 51.960,14 = 103.935,86
Incremento sujeto: 103.935,86 + 104.104 = 208.039,86

Es decir, el incremento de patrimonio ya no son 260.000€, sino 208.039,86€.

52
EJEMPLO COEFICIENTES DE ABATIMIENTO 2:
Un contribuyente posee una vivienda adquirida el 1 de agosto de 1992 por un precio de 180.000 euros,
con unos gastos incurridos en la adquisición de 180.000 euros. Decide vender la vivienda el 15 de
diciembre de 2022 por un precio de 900.000 euros, siendo esta la única venta de bienes adquiridos
antes de 31 de diciembre de 1994, realizada desde el 1 de enero de 2015 (IIVTNU: 25.000 euros).

Número de días hasta el 19 de enero de 2006: 4.920 días.

Número total de días en el patrimonio del contribuyente: 11.092 días.
¿Cuál es el importe de la ganancia que debe incluir en la base imponible?

Valor de transmisión (900.000 – 25.000): 875.000,00 euros

Valor de adquisición:198.000,00 euros
Ganancia 677.000,00 euros

La parte de la ganancia que se ha generado desde el 1 de agosto de 1992 (fecha de adquisición) hasta
el 19 de enero de 2006 se reducirá en función del periodo de permanencia de la vivienda en el
patrimonio del contribuyente hasta el 31 de diciembre de 1994 (1996 menos los 2 últimos años):

Ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 (677.000 × 4.920/11.092) = 300.292,10.

Permanencia del elemento hasta el 31 de diciembre de 1994 (redondeado en exceso): 3 años.
Coeficiente reductor (11,11 % × 3) = 33,33 %.
Parte proporcional de ganancia con derecho a reducción (400.000 × 300.292,10/875.000) =
137.276,39 euros.
Reducción (33,33 % × 137.276,39) = 45.754,22. 53
Ganancia reducida (677.000 – 45.754,22) = 631.245,78 euros.
1.3 EXENCIÓN POR REINVERSIÓN

Están exentos los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisión de la

vivienda habitual del sujeto pasivo siempre que el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición
o rehabilitación de una nueva vivienda habitual y se cumplan las siguientes condiciones:

- Vivienda habitual (haya sido habitada en el plazo de 12 meses contados desde su adquisición o
terminación de la construcción y resida en ella durante un período continuado de al menos 3 años)

- El importe total obtenido se reinvierta. Se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe
total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se
hubiera utilizado para adquirir la vivienda transmitida y que se encuentre pendiente de amortizar en el
momento de la transmisión.

Se considerará reinversión las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la

vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y en el caso de
financiación ajena la amortización de la misma. No se considerará como reinversión ni el pago de
intereses ni otros gastos financieros
- El plazo de reinversión será de dos años cuando la transmisión de la vivienda habitual se realiza con
anterioridad. En aquellos supuestos en los que la transmisión de la vivienda habitual se realiza con
posterioridad, los importes satisfechos por la adquisición de la nueva vivienda habitual dentro de los
dos años anteriores a la enajenación de la antigua vivienda habitual también se consideran importe
reinvertido.
- La transmisión de su vivienda habitual por > 65 años o por dependencia severa o gran dependencia.
54
EJEMPLO:
Don Carlos vende el 10 de octubre de 2020 su vivienda habitual por 120.200€.
La vivienda vendida fue adquirida el día 23 de mayo de 1999, por 60.100€, incluidos los gastos y tributos
inherentes a dicha adquisición.
A fecha de venta, a Don Carlos le queda por amortizar la cantidad de 39.000€ del préstamo que solicitó en
su día para la adquisición.

El día 3 de diciembre de 2020, Don Carlos adquiere una nueva vivienda habitual por 150.000€, más 15.000€
de gastos e impuestos a su cargo. Solicita para financiar esta nueva vivienda un préstamo por un importe de
120.000€, quedando pendiente de amortización en su totalidad.

Determinar el incremento de patrimonio obtenido como consecuencia de la transmisión de la anterior

vivienda habitual y la parte del mismo exenta por reinversión.

- Valor de transmisión ..................................................120.200,00€

- Valor de adquisición.......................................................60.100,00€
- Incremento de Patrimonio...............................................60.100,00€
- Importe pendiente de amortización ...............................39.000,00€
- Valor de transmisión a efectos de reinversión (120.200-39.000) = 81.200,00€
- Importe de la reinversión (150.000+15.000-120.000) = 45.000,00€
- Incremento exento por reinversión(*) ...........................33.306,65€
- Incremento sujeto ..........................................................26.793,35€ (60.100 – 33.306,65)

(*) Dado que el importe de la reinversión (45.000€) es inferior al importe total obtenido a efectos de la
reinversión (81.200€), sólo se excluye de gravamen la parte proporcional del incremento de patrimonio que
corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida: 60.100 x (45.000/81.200). 55
1.4- Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas
Estarán sujetos al IRPF mediante un gravamen especial (no forman parte de la BI del IRPF) los
siguientes premios obtenidos por contribuyentes de este impuesto (disp. adic. trigésima tercera de la
LIRPF):

a) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del
Estado y por los órganos o entidades de las comunidades autónomas, así como de los sorteos
organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización
Nacional de Ciegos Españoles.
b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades
que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros
Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos
idénticos a los de los organismos o entidades señalados en la letra anterior».
El gravamen especial se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o cupón de
lotería o apuesta premiados.

Estarán exentos del gravamen especial los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 40.000
euros.
Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros se someterán a tributación respecto de
la parte del mismo que exceda de dicho importe.
En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta prevista en los
párrafos anteriores se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.
La base imponible del gravamen especial estará formada por el importe del premio que exceda de la
cuantía exenta. 56
 RÉGIMEN DE
IMPUTACIÓN DE
RENDIMIENTOS Y
ATRIBUCIÓN DE
RENTAS
57
1.1 Atribución de rentas (arts. 86 a 90 de la LIRPF)

Tienen la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas

las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que carecen de
personalidad jurídica y, en particular, las entidades constituidas en el
extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las
entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes
españolas.

La idea general que preside la regulación de este régimen es la de que las

rentas obtenidas por las entidades en régimen de atribución de rentas no
se imputan a estas, sino que se atribuyen al socio, heredero, comunero o
partícipe.

Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas

58
a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza
 CALCULO DEL
IMPUESTO DEL IRPF
Hemos analizado la determinación de la renta del sujeto pasivo en función de su
origen. Una vez determinado el importe de cada uno de los componentes procede clasificar las
rentas en dos grandes grupos a efectos de gravamen:

 Rentas que formarán la parte general de la base imponible, y a las que, después de practicar
las reducciones y compensaciones que veremos en el siguiente capítulo, les será de aplicación
la tarifa progresiva del impuesto.

 Rentas que formarán la parte especial del ahorro de la base imponible y a las que será de
aplicación la escala de gravamen definida en el Art. 60 del TRIRPF.

59
 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN
DE RENTAS. LA BASE IMPONIBLE
1- COMPONENTES DE LA PARTE GENERAL

2- INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE LOS COMPONENTES DE LA PARTE GENERAL DE LA

BASE IMPONIBLE

3- COMPONENTES DE LA PARTE ESPECIAL DEL AHORRO

4- INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE LOS COMPONENTES DE LA PARTE ESPECIAL DEL

AHORRO
60
1.1. Renta general
Formarán la renta general:

• Los rendimientos del trabajo.

• Los rendimientos de capital inmobiliario.
• Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital mobiliario, y los obtenidos por
la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente.
• Los rendimientos de actividades económicas.
• Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen, etc.).
• Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales (premios,siniestros,etc.).

61
1.1.1 Base imponible general. Integración y compensación de rentas
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:

- El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo
impositivo los rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la consideración de renta general.
- El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo
impositivo las ganancias y pérdidas patrimoniales que se incluyen en la renta general. Si el resultado
de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo
positivo de las rentas previstas en el apartado anterior, con el límite del 25 % de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años
siguientes en el mismo orden establecido anteriormente.

62
1.2. Renta del ahorro
Constituyen la renta del ahorro:
• Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad.
• Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente.
• Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez, y
rentas derivadas de imposición de capitales.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales.

63
1.2.1 Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
• El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo los
rendimientos que forman parte de la base del ahorro.
• Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el
saldo positivo de las rentas previstas en la letra b), obtenido en el mismo periodo impositivo, con el límite del
25 % de dicho saldo positivo.
• Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes
en el mismo orden establecido anteriormente.
• El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo las
ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta ley.
• Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su
importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a), obtenido en el mismo
periodo impositivo, con el límite del 25 % de dicho saldo positivo.
• Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes
en el mismo orden establecido anteriormente.

64
2. LA BASE LIQUIDABLE

La base imponible descrita en el capítulo anterior es una primera aproximación a la renta disponible
del sujeto pasivo. Antes de someter esta renta a gravamen el legislador tiene en cuenta que el
contribuyente ha de hacer frente a sus necesidades y las de las personas que de él dependen. Se
han estableciendo unos “mínimos vitales” en función de la edad y en su caso de la existencia de
discapacidades, a los que se excluye de gravamen. También se tiene en cuenta la merma de
capacidad económica que suponen las cargas familiares mediante el establecimiento de los
llamados “mínimos familiares”. Finalmente, y dentro de políticas más amplias, se introducen
mecanismos para el fomento de los sistemas privados de previsión mediante un tratamiento fiscal
favorable a las aportaciones de los partícipes en estos sistemas.

La base liquidable general, sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto, es el resultado de minorar
la parte general de la base imponible. Reducciones:
1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (mutualidades de previsión
social, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, seguros privados que cubran el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia, contratos de seguros colectivos) y aportaciones a
patrimonios protegidos de personas discapacitadas.
2. Por pensiones compensatorias.
3. Por mínimo personal.*
4. Por mínimo familiar.*
5. Por cuidado de descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas*
Estas reducciones se practican conjuntamente con los Regímenes Fiscales establecidos en las
disposiciones adicionales 13, 14 y 15 (aportaciones y prestaciones a favor de personas con65
2.1 REDUCCIONES

1.- APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL

- Aportaciones a Planes de Pensiones
- Cantidades abonadas en virtud de contratos de seguros concertados con Mutualidades de Previsión
Social por algunas de las siguientes personas (profesionales no integrados en algunos de los
regímenes de la Seguridad Social o por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado,
así como por los trabajadores de las citadas Mutualidades; profesionales y empresarios integrados
en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social o por sus cónyuges y familiares
consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades;
trabajadores por cuenta ajena y socios trabajadores)
- Primas satisfechas a los Planes de Previsión Asegurados
- Las primas satisfechas en relación con los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o de gran dependencia
- Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los contratos de seguros colectivos
Tendrá como límite máximo la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y
profesionales obtenidos individualmente en el ejercicio por el partícipe o mutualista.
b) 1.500€ anuales
Este límite se incrementará a 8.000€ cuando se trate de contribuciones empresariales.

En el supuesto de partícipes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos (o los obtenga < 8.000€) el
mutualista puede reducirse otros 1.000€. 66
 2. Reducciones en tributación conjunta (art. 84 de la LIRPF) (NO
en Navarra)
La base imponible, con carácter previo a las reducciones por atenciones a
situaciones de dependencia y envejecimiento, se reducirá en 3.400 euros
anuales. En los supuestos de unidades familiares monoparentales, la
reducción será de 2.150 euros anuales.

67
EJEMPLO:
Doña Lucía, de 40 años, ha obtenido en el ejercicio 2020 las rentas que a continuación se detallan:
Rendimiento neto del trabajo: ..............................................................30.000€
Rendimiento neto del capital mobiliario: ................................................1.800€
Rendimiento neto de actividad profesional: ...........................................3.000€
Incremento de patrimonio neto a parte general: ...................................6. 000€
Entre los componentes del rendimiento neto del trabajo figuran 1.000€ que le ha imputado la empresa en la que
trabaja en concepto de contribución a un Plan de Pensiones. Doña Lucía ha aportado adicionalmente a dicho Plan
la cantidad de 7.000€.

Determinar qué cantidades podrá reducir de la base imponible en concepto de aportaciones a planes de
pensiones:

Aportaciones realizadas a planes de pensiones en el ejercicio 2020:

Aportaciones directas.............................................................................7.000€
Aportaciones imputadas.........................................................................1.000€
TOTAL....................................................................................................8.000€
Aplicación de los límites, la cantidad menor de:
i) 30% de rendimientos netos de:
- Rendimiento neto de trabajo ...................................................30.000€
- Rendimiento neto de actividad profesional ...............................3.000€
TOTAL.....................................................................................33.000€
30% ...........................................................................................9.900€
ii) 1.500€ como máximo para una persona de 40 años.

La aportación de Dña. Lucía supera el segundo límite establecido, luego 1.500€ será la cantidad que pueda
reducir por este concepto en la declaración de 2020. El exceso de aportación sobre la reducción efectiva (8.000 –68
2.2 .- PENSIONES COMPENSATORIAS

Reducen la parte general de la base imponible, sin límite de cuantía:

a) Las cantidades satisfechas a favor del cónyuge como pensión compensatoria por quebranto
económico fijada por decisión judicial.

b) Las cantidades legalmente exigibles satisfechas a favor de la pareja estable.

c) Las cantidades satisfechas en concepto de anualidades por alimentos, establecidas por decisión
judicial, a favor de personas distintas de los hijos.

Las personas que reciben estas cantidades las deberán incluir en su declaración en el apartado de
rendimientos de trabajo.
Las cantidades satisfechas en concepto de anualidades por alimentos a favor de los hijos no dan
derecho a reducción (sí trato diferenciado en la tarifa). Para los hijos, las cantidades percibidas por
este concepto están exentas. Se deberá justificar tanto la procedencia del pago (sentencia judicial,
convenio regulador...) como la realidad del mismo (transferencias, recibos...).

69
2. 3.- MÍNIMO PERSONAL (en navarra PASARON A DEDUCCIONES)

· Con carácter general: 5.550€

· Sujeto pasivo de edad igual o superior a 65 años: 6.700€
· Sujeto pasivo de edad igual o superior a 75 años: 6.950€
· S. P. discapacitado con grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%: 3.000€
· S. P. discapacitado con grado de discapacidad igual o superior al 65%: 9.000€

2.4.- MÍNIMO FAMILIAR (en navarra PASARON A DEDUCCIONES)

Las cantidades a reducir por descendientes son (< 25 años sin ingresos o < 8.000€):

· 2.400€ anuales por el primero.

· 2.700€ anuales por el segundo.
· 4.000€ anuales por el tercero.
· 4.500€ anuales por el cuarto y siguientes.

Las cantidades a reducir por ascendientes > 65 años sin ingresos o < 8.000€:

· 1.150€ anuales

Las cantidades a reducir por ascendientes > 75 años:

· 2.550€ anuales por cada uno. 70

EJEMPLOS

¿Cuál es el mínimo personal y familiar en los siguientes casos?

CASO 1: Matrimonio que convive con 2 hijos menores de 18 años que no obtienen rentas superiores a 8.000 euros.
CASO 2: Un contribuyente divorciado que convive con 2 hijos, uno de 16 años y otro de 23 años, que no tienen rentas superiores a
8.000 euros.
CASO 3: Un contribuyente viudo de 64 años, minusválido con grado superior al 65 %, que convive con 3 hijos solteros de 21, 24 y
26 años de edad, que no tienen rentas superiores a 8.000 euros. Convive también durante todo el año el padre del contribuyente,
de 85 años, que no tiene tampoco rentas superiores a 8.000 euros. Tanto los descendientes como el ascendiente no presentan
declaración por el IRPF.

Caso 1
1.º En tributación individual de cada cónyuge:
Caso 3
Mínimo del contribuyente 5.550
Mínimo por descendientes [(2.400 + 2.700)/2] 2.550
En tributación individual (no es posible la tributación
conjunta):
2.º En tributación conjunta:
Mínimo del contribuyente 5.550
Mínimo del contribuyente 5.550
Mínimo por descendientes 5.100
Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700)
Reducción en base imponible 3.400
5.100
Mínimo por ascendientes 3.000
Caso 2
Mínimo por discapacidad 9.000
Asistencia a discapacitados 3.000
1.º En tributación individual del contribuyente:
Mínimo del contribuyente 5.550
Mínimo por descendientes 5.100

2.º En tributación conjunta:

Mínimo del contribuyente 5.550
71
Mínimo por descendientes 5.100
72
3 DETERMINACIÓN DE LA CUOTA GENERAL

La cuota general se determina mediante la aplicación de la escala de gravamen al importe

positivo de la base liquidable general. Se distingue la cuota estatal de la autonómica, cada
comunidad autónoma recibirá el gravamen autonómico de los residentes en su territorio

Cuota estatal, art. 63.1.1º lirpf:

73
La cuota autonómica depende de cada ccaa.

74
3.2 aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin
derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes aplicarán las escalas
estatal y autonómica de forma separada al importe de las anualidades por alimentos y al resto de
la base liquidable general cuando el importe de las anualidades por alimentos satisfechas por
decisión judicial sea inferior a la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en
el importe derivado de aplicar las escalas estatal y autonómica al mínimo personal y familiar,
incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
tal minoración.

EJEMPLO:
Un contribuyente, con un mínimo personal y familiar de 5.550 euros, ha obtenido una base
liquidable general de 40.000 euros, habiendo satisfecho por decisión judicial una anualidad por
alimentos a favor de sus hijos de 7.000 euros durante 2023.

¿Cuál será la Anualidad

cuota por íntegra
alimentosestatal? 7.000,00
En este caso,Tarifa
al general:
haber satisfecho
hasta 7.000 al 9,5 % una anualidad por alimentos a favor de sus hijos por decisión
665,00
judicial, la base liquidable general se desglosa en dos partes 33.000,00
Resto base liquidable general (40.000 – 7.000)
a efectos de la aplicación de la escala
general del impuesto.
Tarifa general: hasta 20.200,00 2.112,75

Tarifa general: resto [(33.000 – 20.200,00) al 15,00 %] 1.920,00

Mínimo personal y familiar (5.550 + 1.980)= 7.530

Hasta 7.530 al 9,5 % (715,35)
75
Cuota íntegra estatal (665+2.112,75+1.920-715,35) 3.982,40
D O N A. B . C . , R E S I D E N T E E N L A C O M U N I DA D A U T Ó N O M A D E A RAG Ó N , H A
O B T E N I D O E N E L E J E RC I C I O 2 0 3 0 U N A B A S E L I Q U I DA B L E G E N E RA L D E
2 3 . 9 0 0 E U R O S Y U N A B A S E L I Q U I DA B L E D E L A H O R R O D E 2 .8 0 0 E U R O S .
E L I M P O RT E D E L S U M Í N I M O P E R S O N A L Y FA M I L I A R A S C I E N D E A 5 .5 5 0
EUROS.
D E T E R M I N A R E L I M P O RT E D E L A S C U O TA S Í N T E G RA S , E S TATA L Y
AUTONÓMICA, CORRESPONDIENTE A DICHO CONTRIBUYENTE.

A P L I C A C I Ó N D E L A S E S C A L A S D E G R AVA M E N A L A B A S E
LIQUIDABLE GENERAL (23.900)
ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO
H A S TA 2 0 . 2 0 0 = 2 . 1 1 2 , 7 5
R E S T O: 3 . 7 0 0 A L 1 5 % = 5 5 5
C U O TA 1 R E S U LTA N T E ( 2 . 1 1 2 , 7 5 + 5 5 5 ) = 2 . 6 6 7 , 7 5
E S C A L A AU T O N Ó M I C A D E L I M P U E S T O
H A S TA 1 7 . 7 0 7 , 2 0 = 1 . 7 0 9 , 3 1
R E S T O: 6 . 1 9 2 , 8 0 A L 1 3 , 3 0 % = 8 2 3 ,6 4
A P L I C A C I Ó N D E L A S E S C A L A S D E G R AVA M E N A L A B A S E
LIQUIDABLE GENERAL CORRESPONDIENTE AL MÍNIMO PERSONAL Y
FA M I L I A R
DA D O Q U E E L I M P O RT E D E L A B A S E L I Q U I DA B L E G E N E RA L ( 2 3 . 90 0 ) E S
S U P E R I O R A L D E L M Í N I M O P E R S O N A L Y FA M I L I A R ( 5 . 5 50 ) , É S T E F O R M A
PA RT E E N S U I N T E G R I DA D D E L A B A S E L I Q U I DA B L E G E N E RA L
ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO
5 . 5 5 0 A L 9, 5 0 % = 5 2 7 , 2 5
C U O TA 3 R E S U LTA N T E = 5 2 7 , 2 5
E S C A L A AU T O N Ó M I C A D E L I M P U E S T O
5 . 5 5 0 A L 9% = 4 9 9 , 5 0
C U O TA 4 R E S U LTA N T E = 4 9 9 , 5 0

D E T E R M I N A C I Ó N D E L A C U O TA Í N T E G R A G E N E R A L , E S TATA L Y
AU T O N Ó M I C A
C U O TA Í N T E G RA G E N E RA L E S TATA L ( C U O TA 1 - C U O TA 3) : 2. 6 6 7 , 75 −
5 2 7 , 2 5 = 2 . 1 4 0, 5 0
C U O TA Í N T E G RA G E N E RA L A U T O N Ó M I C A ( C U O TA 2 - C U O TA 4 ) : 2 . 5 3 2 , 9 5 −
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ESPECIAL DEL AHORRO

LA CUOTA ESTATAL ES IGUAL QUE LA AUTONÓMICA

CUOTA ESTATAL: ART. 66.1 LIRPF

CUOTA AUTONÓMICA: ART. 76 LIRPF

G R AVAM E N D E LA BA S E LI Q U ID A BLE D E L A H O R R O
(2 .8 0 0 )
GRAVAM E N E S TATA L 2 . 8 00 X 9 , 50 % = 2 6 6
GRAVAM E N AU T ON ÓM I C O 2 . 8 0 0 X 9, 50 % = 26 6

D E T ER M I N A C IÓ N D E LA S C U O TA S ÍN T E G R A S
C U OTA ÍN T E GRA E S TATA L (2 . 1 4 0, 5 0 + 26 6 ) = 2 . 40 6 , 5 0
C U OTA ÍN T E GRA AU T ON ÓM I C A (2 . 0 3 3 , 4 5 + 2 66 ) =
2.299, 45
 CUOTA
LÍQUIDA
1.1 Esquema del Impuesto

81
4- CALCULO DE LA CUOTA LIQUIDA

82
4.1. DEDUCCIONES DE LA CUOTA

▪DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL. RÉGIMEN TRANSITORIO

▪DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN

▪DEDUCCIONES GENERALES DE RÉGIMEN ESTATAL:

-INCENTIVOS Y ESTÍMULOS A LA INVERSIÓN EMPRESARIAL
- DONATIVOS Y OTRAS APORTACIONES
- RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA
- PROTECCIÓN Y DIFUSIÓN DEL PATRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y MUNDIAL
- ALQUILER DE LA VIVIENDA. RÉGIMEN TRANSITORIO

▪DEDUCCIONES AUTONÓMICAS

▪DEDUCCIÓN APLICABLE A LAS UNIDADES FAMILIARES FORMADAS POR RESIDENTES

FISCALES DE ESTADOS MIEMBROS O DE LA UE

83
A) DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL

A partir del 1 de enero de 2013 quedó suprimida la deducción por inversión en vivienda habitual. No
obstante, para aquellos contribuyentes que, antes de esa fecha, hubieran adquirido su vivienda
habitual o satisfecho cantidades para su construcción, ampliación, rehabilitación o realizado obras
por razones de discapacidad en ésta (con excepción de las aportaciones a cuentas vivienda) y
vinieran disfrutando de este beneficio fiscal, se establece un régimen transitorio que les permite
continuar practicando la deducción en las mismas condiciones en que lo estaban haciendo.

B) DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN

Los contribuyentes podrán deducirse el 30 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de
que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente
creación.
La base máxima de deducción será de 60.000 euros anuales y estará formada por el valor de
adquisición de las acciones o participaciones suscritas.
Esta deducción es exclusivamente estatal y, por ello, minora sólo la cuota íntegra estatal.

C) DEDUCCIÓN POR ESTÍMULOS A LA INVERSIÓN EMPRESARIAL

A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas les serán de aplicación
los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la84
normativa del Impuesto sobre Sociedades.
D) DEDUCCIÓN POR DONATIVOS Y OTRAS APORTACIONES

Serán deducibles el 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente
reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las
asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.

Serán deducibles el 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos,
Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será de
600 euros anuales.

E) DEDUCCIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA

Los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla se deducirán el 60
por ciento de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente
corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran
sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla, se deducirán
el 60 por ciento de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que
proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases
liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

85
F) DEDUCCIÓN POR PROTECCIÓN DE PATRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y MUNDIAL

Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción en la cuota del 15 por ciento del importe de las
inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio español para
su introducción dentro de dicho territorio
b) La conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su propiedad que
estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del patrimonio histórico del Estado y de
las comunidades autónomas
c) La rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y fachadas, así como la
mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de protección de las
ciudades españolas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y de los
bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España.

G) DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE LA VIVIENDA HABITUAL

IMPORTANTE: Solo dará derecho a aplicarse la deducción en aquellos contratos de arrendamiento

celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Para ello resultará necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción por alquiler
de vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por dicho concepto, en un período
impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015, debiendo, además, mantener en vigor el
contrato de arrendamiento.
86
Los contribuyentes que tengan una base imponible inferior a 24.107,20 euros anuales podrán
CUOTA LÍQUIDA, CUOTA
DIFERENCIAL Y DEUDA
TRIBUTARIA

CUOTA LÍQUIDA: CONCEPTO

CUOTA DIFERENCIAL
OTRAS DEDUCCIONES
RETENCIONES
PAGOS A CUENTA
87
1. CUOTA LÍQUIDA: CONCEPTO

Una vez cuantificado el importe de las deducciones que el sujeto pasivo tiene derecho a practicar
de la cuota íntegra total, las operaciones de liquidación del Impuesto sobre la Renta finalizan con la
determinación sucesiva de las siguientes magnitudes:

- Cuota líquida: Se denomina cuota líquida a la magnitud resultante de restar de la cuota íntegra
total, la suma de las deducciones vistas, sin que en ningún caso pueda ser negativa. Es La que
hemos obtenido hasta ahora.

2. CUOTA resultante de la autoliquidación: OTRAS DEDUCCIONES

La cuota resultante de la autoliquidación será el resultado de minorar la cuota líquida del Impuesto
en los siguientes importes:

a) La deducción por doble imposición internacional.

b) Transparencia fiscal internacional
c) Derechos de imagen

88
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo figuren rendimientos o incrementos de
patrimonio obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá de la cuota líquida la
menor de estas cantidades:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de

naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sobre dichos rendimientos o incrementos de patrimonio.
b) El resultado de aplicar a la parte de base liquidable correspondiente a las rentas
gravadas en el extranjero el tipo medio efectivo de gravamen.

2. El tipo medio efectivo de gravamen se obtendrá multiplicando por cien el cociente

obtenido de dividir la cuota líquida por la base liquidable.

3. Lo previsto anteriormente resultará aplicable a las rentas obtenidas en el extranjero a

través de un establecimiento permanente.

89
EJEMPLO:
En el ejercicio 2023 Dña Mery, viuda, de 73 años, y con residencia habitual en territorio navarro,
declaró una base imponible parte general de 24.000€ en la que está incluida una pensión de EEUU
por un importe de 3.000€, por la cual tuvo que pagar a aquel país 750€ en concepto de imposición
de carácter personal.

Sabemos que Dña. Mery, con esa bi de 24.000€, ha tenido una cuota líquida de 3.611€.

Determinar el importe de la deducción por doble imposición internacional.

Cálculo del tipo medio:

- Base imponible parte general .........................................24.000,00
- Base liquidable..............................................................24.000,00
- Cuota Líquida.............................................................3.611,00

- Tipo medio efectivo........................................................ 15,05%

Dña Mery podrá deducir, en concepto de doble imposición, la menor de las dos cantidades
siguientes:
a) El impuesto efectivamente pagado en EEUU es de 750€.

b) El resultado del siguiente cálculo: 3.000,00(1) x 0,1505 = 451,50

(1) 3.000,00 es la parte proporcional de base liquidable de los 3.000 gravados en el extranjero: 90
3. CUOTA diferencial: CONCEPTO
De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirán el importe de los pagos a cuenta
correspondientes al ejercicio:
1.- Retenciones

2.- Ingresos a cuenta

3.- Pagos fraccionados

3.1 RETENCIONES

Antes de que se produzca el devengo del impuesto, los sujetos pasivos han hecho generalmente
pagos por adelantado del mismo.

Las personas jurídicas, entidades, empresarios individuales y profesionales que satisfagan rentas
sujetas a este impuesto (los empresarios individuales y profesionales sólo por las satisfechas en el
ejercicio de su actividad) están obligados a retener e ingresar a la Hacienda unos porcentajes de las
cantidades satisfechas, porcentajes que están en función del tipo de rendimiento y de otras
circunstancias.

Cuando se ha satisfecho una retribución en especie, lógicamente no se puede detraer una cantidad
para ingresarla a Hacienda. En estos casos la ley exige al pagador hacer un ingreso a cuenta. Si no91
92
3.2 PAGOS A CUENTA

Se descontarán las retenciones, los ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los pagos
fraccionados efectuados, en su caso, por él mismo cuando realice actividades económicas.

3.3 PAGOS FRACCIONADOS

Los empresarios y profesionales, con excepción de los sujetos pasivos que realizan actividades
agrícolas, ganaderas, forestales y actividades de transporte de mercancías por carretera o de
servicio de mudanza, están obligados a autoliquidar e ingresar en Hacienda determinadas
cantidades en concepto de pago a cuenta del IRPF. Esta autoliquidación y pago tiene una
periodicidad trimestral, y las dos formas que existen para calcular la cuantía.

93
4. DEUDA TRIBUTARIA

SERÁ EL RESULTADO DE RESTAR A LA CUOTA DIFERENCIAL 2 ÚLTIMAS DEDUCCIONES:

1.- DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD

2.- DEDUCCIONES POR FAMILIA NUMEROSA

94
Cuantía máxima de las deducciones

Deducción por descendientes con discapacidad a cargo: hasta 1.200 euros anuales por
cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes

Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo: hasta 1.200 euros anuales por cada
ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes.

Deducción por cónyuge con discapacidad a cargo: hasta 1.200 euros anuales por el cónyuge
no separado legalmente con discapacidad, siempre que no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros ni genere el derecho a las deducciones anteriores por
descendientes o ascendientes con discapacidad.

Deducción por familia numerosa

Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre,
que forme parte de una familia numerosa de categoría general conforme a la Ley 40/2003,
de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas.
Este importe se incrementará en un 100 por 100, es decir, hasta 2.400 euros anuales en el caso
de familia numerosa de categoría especial conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre,
de Protección a las Familias Numerosas.

Deducción por ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos
sin derecho a percibir anualidades por alimentos: hasta 1.200 euros anuales por ser un 95
ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir
5. INTERESES Y RECARGOS:

Si la declaración se presenta fuera del plazo establecido, sin requerimiento previo, y el importe de la
autoliquidación es positivo, es decir, resulta declaración “a pagar”, la Hacienda Tributaria girará los
siguientes recargos de acuerdo al Art. 52 de la Ley General Tributaria (LGT).

Además de estos recargos, cuando la deuda no se pague en periodo voluntario, ésta se incrementará
en los recargos recogidos en el Art. 117 de la LGT.

96
6. PROPUESTA DE AUTOLIQUIDACIÓN

El Departamento de Economía y Hacienda podrá remitir a los sujetos pasivos una propuesta de
autoliquidación en las condiciones que establezca el Consejero del citado Departamento. La
mencionada propuesta podrá dar lugar a devoluciones, las cuales se convalidarán o se regularizarán
de acuerdo con lo previsto en los apartados siguientes de este artículo.

Cuando el sujeto pasivo considere que la propuesta de autoliquidación refleja su situación tributaria a
efectos de este Impuesto, podrá confirmarla en las condiciones que establezca el Consejero de
Economía y Hacienda. En tal caso, la propuesta tendrá la consideración de declaración y
autoliquidación.

Cuando la propuesta de autoliquidación determine una cantidad a devolver, se considerará

confirmada siempre que, recibida la devolución prevista en el apartado 1 de este artículo, el sujeto
pasivo no presente declaración por este Impuesto en el periodo ordinario establecido para ello.
Cuando la propuesta de autoliquidación determine una cantidad a ingresar, se considerará
confirmada con el pago de la totalidad de la deuda o de la primera parte del fraccionamiento de la
misma. La confirmación de la propuesta de autoliquidación por parte del sujeto pasivo no impedirá,
en su caso, la solicitud posterior de rectificaciones de la autoliquidación ni de devoluciones de
ingresos indebidos con arreglo a la normativa general.

Cuando el sujeto pasivo no confirme la propuesta de autoliquidación, ésta quedará sin efecto, sin que
en ningún caso el sujeto pasivo quede exonerado de su obligación de presentar declaración. La
presentación de una autoliquidación dentro del periodo señalado reglamentariamente al efecto97
7. TRIBUTACION INDIVIDUAL Y CONJUNTA

Las personas que integran una unidad familiar pueden optar por una de las dos formas de tributación:
individual o conjunta.

La opción es voluntaria. Se manifiesta al presentar la declaración del impuesto correspondiente a

cada ejercicio mediante esa modalidad y tiene efecto sólo para dicho ejercicio, es decir, no vincula a la
unidad familiar para periodos sucesivos. Finalizado el plazo de presentación voluntaria de
declaraciones, ya no es posible cambiar la opción de tributación.
La opción que se ejercite abarca a todos los miembros de la unidad familiar. Si uno cualquiera de
los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, los restantes deberán utilizar
también esta modalidad.
La declaración conjunta abarcará todas las rentas de todos los miembros de la unidad familiar, aun
cuando en caso de haber optado por declaración individual no estuvieran obligados a presentar
declaración.
Cuando se haya optado por la declaración conjunta, todos los miembros de la unidad familiar quedarán
sometidos al Impuesto conjunta y solidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la
declaración o descubierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de
ellos, con independencia del régimen económico existente en caso de matrimonio.

Cuando no todos los sujetos pasivos integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual
en Navarra y optasen por la tributación conjunta, tributarán a la Comunidad Foral cuando resida en
este territorio el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable.
- Opción voluntaria. 98
CASOS PRÁCTICOS

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