Leccin 3.- EL MTODO CONTABLE Y LAS .

TCNICAS DE REGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLO CONTABLE

1. 2. 3. 4.

Los hechos econmicos y los hechos contables El mtodo contable La Cuenta como instrumento de representacin contable El ciclo contable

Hechos econmicos y hechos contables

HECHOS ECONMICOS
(SI NO AFECTAN AL PATRIMONIO NO SON HECHOS CONTABLES)

Aumenta la inflacin Hay dficit comercial Baja el tipo de inters

HECHOS CONTABLES
SI LOS HECHOS ECONMICOS AFECTAN AL PATRIMONIO, S SON HECHOS CONTABLES

Cambia el Consejero Delegado Se declara una huelga

COMPRA DE UN BAJO COMERCIAL VENTA DE BIENES COBRO DE UN ALQUILER

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Leccin 3.- EL MTODO CONTABLE Y LAS

TCNICAS DE REGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLO CONTABLE

1. 2. 3. 4.

Los hechos econmicos y los hechos contables El mtodo contable La Cuenta como instrumento de representacin contable El ciclo contable

El mtodo contable

Fases del trabajo

Observacin y captacin Cuantificacin Registro Procesamiento

Reglas/Convenios PRINCIPIO DE DUALIDAD MEDICIN-VALORACIN FORMAS DE REPRESENTACIN AGREGACIN: ESTADOS CONTABLES

Perspectiva dual de la realidad econmica

Fabricante maquinaria Aserrador Fabricante muebles

Madera

Madera

Dinero

Dinero

Dinero

Maquinaria

Maquinaria

Leccin 3.- EL MTODO CONTABLE Y LAS .

TCNICAS DE REGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLO CONTABLE

1. 2. 3. 4.

Los hechos econmicos y los hechos contables El mtodo contable La Cuenta como instrumento de representacin contable El ciclo contable

La cuenta, instrumento de representacin

DEBE

Ttulo de la cuenta
Anotaciones realizadas en el Debe (parte izquierda de la cuenta)

HABER

Anotaciones realizadas en el Haber (parte derecha de la cuenta)

Abrir una cuenta: asignar ttulo, cdigo y valor inicial Cargar (adeudar o debitar) una cuenta: Anotar en el Debe de la cuenta Abonar (acreditar o datar) una cuenta: Anotar en el Haber de la cuenta Liquidar una cuenta: Hacer las operaciones necesarias para obtener el saldo de la cuenta. El saldo es deudor cuando la suma de las anotaciones del debe son superiores a las del haber. El saldo es acreedor cuando la suma de las anotaciones del haber son superiores a las del debe. Saldar una cuenta: Anotar el saldo de la cuenta en la parte opuesta (Debe o Haber, segn corresponda) para dejarla a cero. Existir saldo deudor cuando la suma del debe sea mayor que la suma del haber. Existir saldo acreedor cuando las suma del haber sea mayor que la suma del debe Cerrar una cuenta: Tras saldar la cta, se dan por terminadas las operaciones
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Cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto

DEBE

Cuenta de Activo
Valor inicial + Aumentos de Activo Disminuciones de Activo

HABER

DEBE

Cuenta de Pasivo
Disminuciones de Pasivo Valor inicial + Aumentos de Pasivo

HABER

DEBE

Cuenta de Patrimonio Neto

Disminuciones del Patrimonio Neto

HABER Valor inicial + Aumentos de Patrimonio Neto

Cuentas de Resultados

DEBE

Cuenta de Resultados Ingresos Anulacin y reduccin de gastos

HABER

Gastos Anulacin y reduccin de ingresos

Mtodo de la partida doble: Motivos de cargo y abono de las cuentas

Motivos de Cargo y Valor inicial de las cuentas de activo y Incremento de las cuentas de activo y Disminucin de las cuentas de pasivo y patrimonio neto y Operaciones que supongan gastos o prdidas Motivos de Abono y Valor inicial de las cuentas de pasivo y patrimonio neto y Incremento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto y Disminucin de las cuentas de activo y Operaciones que supongan ingresos o beneficios

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Instrumentos materiales de la contabilidad: los libros como soporte de registro y depsito de la informacin
HECHOS CONTABLES
CLASIFICACIN Y REGISTRO CRONOLGICOS CLASIFICACIN Y REGISTRO SISTEMTICOS

EL LIBRO DIARIO EL LIBRO MAYOR

Anotaciones caractersticas de los libros contables

Anotacin caracterstica del Libro Diario:
(Fecha) Importe Elemento patrimonial a Elementos patrimonial Importe

Las cuantas que aparecen a ambos lados es el importe a cargar o a abonar. La cuenta o cuentas que aparecen a la izquierda son cuentas que se cargan. La cuenta o cuentas que aparecen a la derecha son cuentas que se abonan.

Estructura caracterstica de una cuenta del Libro Mayor:

DEBE Importe

Ttulo de la Cuenta
Conceptos o explicaciones de las anotaciones en el Debe Conceptos o explicaciones de las anotaciones en el Haber

HABER Importe

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Anotaciones en el libro diario

Se crea una empresa mediante la aportacin por parte de sus socios de: un terreno valorado en 17.000 y una cuenta corriente con 6.000 Posteriormente realiza las siguientes operaciones: 1. Compra un ordenado valorado en 1.000, que paga por banco 2. Compra mercancas a crdito por valor de 2.000 3. Vende el terreno por 25.000 y lo cobra mediante una transferencia 4. Vende mercancas por 300 y cobra un tercio al contado y el resto a crdito

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Anotaciones en el libro diario

6.000 Bancos c/c (A) 17.000 Terrenos (A) Capital (PN) 23.000

1.000 Equipos informticos (A) Bancos c/c (A) 2.000 Compras mercancas (G) 25.000 Bancos c/c (A) Proveedores (P)

1.000 2.000 17.000 8.000 300

Terrenos (A) B Venta terreno (I) Ventas Mercancas (I)

100 200

Bancos c/c (A) Clientes (A)

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Balance de comprobacin
SUMAS DEBE Bancos c/c (A) Terrenos (A) Capital (PN) Eq. Informatico (A) Compras mer. (G) Ventas mer. (I) Proveedores (P) B Venta Terr. (I) Clientes (A) TOTAL 31.100 17.000 -1.000 2.000 ---200 51.300 -51.300 HABER 1.000 17.000 23.000 --300 2.000 8.000 ---200 33.300 SALDOS DEBE 30.100 --1.000 2.000 HABER --23.000 --300 2.000 8.000 -33.300
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CUENTAS

El funcionamiento de las cuentas: Cuentas administrativas y cuentas especulativas

CUENTAS ADMINISTRATIVAS CRITERIOS DE VALORACIN DE ENTRADAS Y SALIDAS HOMOGNEOS SU SALDO TIENE UNA SIGNIFICACIN ECONMICA
EJ.: ENTRADAS Y SALIDAS DE ACTIVOS AL COSTE

CUENTAS ESPECULATIVAS CRITERIOS DE VALORACIN DE ENTRADAS Y SALIDAS NO HOMOGNEOS SU SALDO CARECE DE SIGNIFICACIN ECONMICA
COSTE (MERCADERAS, ACCIONES), SALIDAS A PRECIO DE VENTA
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EJ.: ENTRADAS DE ACTIVOS AL

Mtodo contable y principio de dualidad

PRINCIPIO DE DUALIDAD Causa y efecto Origen y destino Aumento y disminucin DOS CORRIENTES CONTRAPUESTAS DE SIGNO OPUESTO E IMPORTES IDNTICOS MBITO CONTABLE

DEBE (+)

HABER (-)

MTODO

DE

LA

PARTIDA

DOBLE
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Las etapas del registro contable

A. Hechos contables

B. Reconocimient o y valoracin

C. Representacin contable (partida doble)

D. Sntesis de la informacin presentada a travs de los estados financieros

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Hagamos una prueba con un ejemplo sencillo

a) El Sr. F desea crear un negocio para dedicarse a la compraventa de productos de limpieza. Para ello aporta a dicha actividad econmica 6.000 b) F necesita comprar un pequeo local para poder realizar la venta de sus productos. Debido a que los 6.000 que posee no son suficientes para ello, acude a un banco a solicitar un prstamo por 20.000 . El prstamo se lo conceden y debe devolverlo en un plazo mximo de 5 aos. c) F quiere saber cul es su situacin financiera despus de la transaccin que ha realizado con el banco. Indica: 1. Cul es la situacin de partida y la situacin financiera final de la empresa de F, al margen de la aplicacin de la tcnica contable 2. Define qu hechos contables se han producido 3. Efecta las anotaciones de Diario y de Mayor 4. Presenta la situacin final que se deriva de la contabilidad
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Leccin 3.- EL MTODO CONTABLE Y LAS .

TCNICAS DE REGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLO CONTABLE

1. 2. 3. 4.

Los hechos econmicos y los hechos contables El mtodo contable La Cuenta como instrumento de representacin contable El ciclo contable

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Ejercicio econmico o perodo contable

Delimitacin e los hechos contables

Registro en el Libro Diario Libro Mayor

Ejercicio econmico o perodo contable: perodo para el que se obtiene la situacin econmica, financiera y patrimonial y los resultados de la empresa. Duracin: Normalmente coincide con el ao natural pero no tiene que ser as necesariamente. Algunas empresas (como por ejemplo las cotizadas) deben presentar informacin ms de una vez al ao. El resultado del ejercicio econmico: Podemos calcular los resultados de forma peridica coincidiendo con el ejercicio econmico o en un perodo inferior al mismo. 21

El ciclo contable
Los usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones utilizan las cuentas anuales, producto de cada ciclo contable 31 de diciembre FASE DE CIERRE Operaciones de regularizacin, reclasificaciones y ajustes, periodificacin contable. Asiento de determinacin del resultado y Asiento de cierre Elaboracin de las cuentas anuales

1 de enero FASE DE APERTURA Inventario inicial

Asiento de apertura

EL CICLO CONTABLE

De 1 de enero a 31 de diciembre FASE DE DESARROLLO Se registran todos los hechos contables que suceden a lo largo del ejercicio Confeccin, al menos de carcter trimestral, de Balances de sumas y saldos
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Etapas o fases del ciclo contable

1. Fase de apertura de la contabilidad: el inventario

2. Fase de desarrollo: Operaciones del ejercicio

3. Fase de cierre: Cierre formal de la contabilidad y Cuentas Anuales

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El inventario:

Fase de apertura

Para realizarlo se deben identificar los elementos que integran el patrimonio de la empresa, clasificarlos por grupos homogneos y asignarles una valoracin. Estructura : i) encabezamiento en el que figura la fecha del inventario y el nombre de la empresa, ii) cuerpo en el que se exponen los bienes, derechos y obligaciones de la empresa con sus respectivos valores y iii) pie en el que se determina el importe del patrimonio neto por comparacin entre el activo y el pasivo (debe recogerse la firma del representante legal de la empresa).

Asiento apertura:

X+Y

Cuentas de activo

A Cuentas de pasivo exigible Cuentas de patrimonio neto

X Y

La suma de las cuantas del debe y del haber tienen que coincidir
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Fase de contabilizacin de las operaciones

Se tienen que interpretar y registrar todas las operaciones que la empresa realiza durante el ejercicio econmico susceptibles de contabilizacin. Pueden registrarse diaria, semanal o mensualmente.

El balance de comprobacin de sumas y saldos refleja todas las cuentas del Libro Mayor, indicando las sumas del debe y del haber, y sus saldos. La frecuencia para elaborar el balance de comprobacin de sumas y saldos es variable y depende de la empresa aunque lo normal es diario, semanal o mensual.

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Fase de Cierre de la Contabilidad

Al finalizar el ejercicio econmico

Comprende una serie de subfases consecutivas: La regularizacin contable Determinacin del resultado del ejercicio El cierre de la contabilidad Los estados financieros

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La Regularizacin Contable
Consiste en ajustar la informacin contable elaborada a lo largo del ejercicio para lograr que el producto final del sistema de informacin contable refleje la realidad econmica del momento de cierre Operaciones de regularizacin: A. Regularizacin de cuentas no administrativas (ejemplo: existencias si mtodo de desdoblamiento incompleto en compras y ventas) B. Correcciones valorativas (ejemplos: amortizaciones, revalorizaciones, deterioros de valor) C. Reclasificacin de cuentas (ejemplo: deudas que ya no vencen a LP sino a CP) D. Periodificacin de ingresos y gastos (ejemplo: arrendamientos que se pagan por anticipado y cubren parte del ejercicio econmico posterior al cierre)
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Fase de cierre de la contabilidad

Comprende una serie de subfases consecutivas: La regularizacin contable Determinacin del resultado del ejercicio El cierre de la contabilidad Los estados financieros

Al finalizar el ejercicio econmico

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Determinacin del resultado del ejercicio

Asientos de liquidacin o de determinacin del resultado X Resultado del ejercicio (PN) a Cuentas de gastos (o ingresos) con saldo deudor Y Cuentas de ingresos (o gastos) con saldo acreedor a Y Resultado del ejercicio (PN) X

El cierre de la contabilidad
Asiento de cierre del ejercicio
XX Cuentas con saldo acreedor A Cuentas con saldo deudor XX
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Fase de cierre de la Contabilidad

Comprende una serie de subfases consecutivas: La regularizacin contable Determinacin del resultado del ejercicio El cierre de la contabilidad Los estados financieros

Al finalizar el ejercicio econmico

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Elaboracin y presentacin de los estados financieros

Constituye la ltima fase del ciclo contable y en ella se produce la informacin que la empresa presenta a los usuarios externos. El modelo del IASB no proporciona modelos de estados normalizados pero los estados financieros que propone son:
el Balance, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y las Notas o Memoria Estos estados financieros coinciden con las cuentas anuales que regula la normativa espaola.
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Ejemplo: BALANCE SITUACIN Ejemplo: ALFA

BALANCE DE SITUACIN a 31 de diciembre de 20X0
ACTIVO Activo no corriente Terrenos y bienes naturales Mobiliario Elementos transporte Activo corriente Mercaderas Clientes Crditos c/p Bancos c/c Caja Intereses cts. c/p Gastos anticipados Total 99.000 80.000 9.000 10.000 165.200 28.000 110.000 7.000 18.950 1.000 50 200 264.200 PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Capital social Reservas Resultado del ejercicio Pasivo corriente Proveedores Proveedores inmv. c/p Acreedores facturas pendientes recibir 176.200 120.000 25.000 31.200 88.000 75.000 10.000 3.000

Total

264.200
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Ejemplo: ALFA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS a 31 de diciembre de 20X0

Ventas de mercaderas Compras de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Servicios profesionales Arrendamientos Primas de seguros Prdidas por deterioro Amortizacin inmovilizado material Resultado de la explotacin Ingresos de crditos Resultado financiero 120.000
(50.000) (2.000) (3.000) (12.000) (1.000) (20.000) (1.000)

31.000
200

200

Resultado del ejercicio

31.200
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