1

NUEVAS DISPOSICIONES PARA EL 2006

Impuesto a la Renta, SPOT & IGV
Carlos Quiroz Velásquez , LLM
Febrero 28, 2006

LEGIS PERU S.A.

 2

Temario
Primera Parte: Impuesto a la Renta
2. Transferencias de dominio fiduciario
3. Cesión gratuita de bienes
4. Valor de mercado de servicios gratuitos
5. Retención por rentas de segunda, cuarta y quinta
categorías certificados de retención
6. Enajenación de inmuebles por No Domiciliados
7. Diferencia de cambio y suspensión del Ajuste por
Inflación
8. Efectos derivados de la RTF 7528-2-2005
 3
¿Qué es un Fideicomiso?
Estructura Legal

Ley General de Ley del Mercado de

Sociedades Valores
(Ley 26887) (D. Leg. 861)

Art. 6: La sociedad tiene Art. 310: El acto de

personalidad jurídica constitución genera un
(diferente de la de los patrimonio distinto del de
accionistas) fideicomitente,
fideicomisario y fiduciario.
 4
Patrimonio Fideicomitido vs Sociedades
Estructura Legal

Aportes

Sociedad

Administrador
Accionistas
Activos

Beneficios
 5
Patrimonio Fideicomitido vs Sociedades
Estructura Legal
Fiduciario
Administrador

Aportes

Patrimonio
Fideicomitente Fideicomitido
Activos

Beneficios

Fideicomisario
(Fideicomitente o
terceros)
 6
Patrimonio Fideicomitido vs Sociedades
Responsabilidad por sus obligaciones

Ley General de Ley del Mercado de

Sociedades Valores

(Ley 26887) (D. Leg. 861)

Art. 31: El patrimonio
social responde por las
obligaciones de la
sociedad
Art. 311: Los activos que
integran el patrimonio
fideicometido no se
encuentran afectos al
pago de las obligaciones
y responsabilidades del
fideicomitente,
fideicomisario o fiduciario.
 7
Patrimonio Fideicomitido vs Sociedades
Responsabilidad por sus obligaciones
Responde por las
obligaciones
Fiduciario derivadas de su
Administrador gestión:
- sueldos y bb.ss.
- proveedores

Responde por las

obligaciones
relacionadas con
Patrimonio su objeto:
Fideicomitido - pago a
Activos inversionistas
- honorario del
fiduciario

Fideicomisos
Tratamiento tributario de las transferencias fiduciarias (D.Leg 945)
Con Retorno
Los bienes aportados retornarán
al fideicomitente cuando
concluya el fideicomiso: no se
reconoce una venta.
El patrimonio fideicomitido
continuará depreciando o
amortizando los bienes como si
hubiesen permanecido con el
fideicomitente.
8
Sin Retorno
Los bienes no retornan al
fideicomitente : se reconocerá
una venta cuando se transfirió al
patrimonio fideicomitido (no
cuando se dispuso del bien)
El patrimonio fideicomitido
depreciará o amortizará los
bienes como si fueran nuevos.
Se prestaba a elusión tributaria.
Creaba distorsiones.
 9
Fideicomisos
Nuevo régimen de transferencias fiduciarias con retorno

Caso:
ABC S.A. constituye un fideicomiso en el Año 1 con el
aporte de inmuebles, maquinaria y equipo de su
propiedad. Estos activos respaldarán la emisión de
bonos de titulización.
Los activos tienen un costo de S/. 100 y una
depreciación acumulada de S/. 40, y además una vida
útil remanente de 6 años (10% anual).
Los activos retornarán a ABC S.A. al término del
fideicomiso en el Año 4.
Los activos se venden en el Año 3.
 10
Fideicomisos
Nuevo régimen de transferencias fiduciarias con retorno
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:
Art. El Fideicomitente (ABC Reconocerá la venta en el Año
14-A S.A.) debería 3.
reconocer una venta
en el Año 1 (a pesar de Se reconocería la venta en el
haber ocurrido en el Año 1, en los sgtes casos:
Año 3). Deberá pagar
intereses y multas. d) Hubiese intención de diferir el
impuesto
e) Si fuese aplicable la Norma
VIII Código Trib.
f) Si no se hubiera observado
valor de mercado, o
g) Países de baja o nula
imposición.
 11
Fideicomisos
Nuevo régimen de transferencias fiduciarias con retorno
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:

El Patrimonio No requiere recálculo de

Fideicomitido no debió depreciación.
calcular depreciación
anual sobre S/. 100
sino sobre S/. 60.
Deberá pagar intereses
y multas por deprec
excesiva.
Se eliminan las distorsiones.
 12
Fideicomisos
Otras modificaciones derivadas de la Ley 28655
D.Leg 945 Ley 28655
Si los bienes fueran
Fideicomiso en ejecutados, se reconoce la Se reconoce la venta en el
Garantía venta en el año de la año de la ejecución.
transferencia fiduciaria.
Desde el fallecimiento los
Los bienes permanecían en la
bienes pasan al patrimonio
Fideicomiso contabilidad del fideicomitente
fideicomitido. Los resultados
Testamentario fallecido, a quien también se
se atribuyen a los
le atribuían los resultados.
fideicomisarios.
Se aplicará el art. 16 del
Es Responsable Solidario del Código Tributario, según el
Responsabilidad pago del Impuesto a la Renta cual la responsabilidad
del Fiduciario a cargo del patrimonio solidaria surge con dolo,
fideicomitido. negligencia grave o abuso de
facultades.
 13
Cesión Gratuita de Bienes Depreciables o Amortizables
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:

Art. 23 La cesión genera renta Si entre el cedente y cesionario

bruta anual de primera de los bienes existiera
categoría de 8% del vinculación económica,
costo de adquisición. entonces se aplicará “precios de
transferencia”.

Art. 28 La cesión genera renta Ídem.

bruta anual de tercera
categoría de 6% del Además, no opera la presunción
costo de adquisición, tratándose de bienes que sirvan
excluyendo la para expender otros vendidos
depreciación por el cedente (envases
acumulada. retornables, surtidores, etc.)
 14
Servicios prestados gratuitamente
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:

Art. 32 La norma disponía Se aclara que el valor de

expresamente aplicar valor mercado se aplica tanto a la
de mercado en venta de venta de bienes como a la
bienes “a cualquier título”. prestación de servicios
No había tal disposición prestados a título gratuito.
para la prestación de
servicios
Mediante Informe 055-
2003 (§ 0833-4) SUNAT
había concluido que a los
servicios gratuitos no se
aplicaba valor de mercado.
 15
Retenciones por rentas de tercera categoría
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:

Art. 71 Sólo estaban obligadas a Ahora está obligada

retener los perceptores de cualquier persona, empresa
rentas de tercera o entidad, perciba rentas de
categoría. tercera categoría o no,
según indique SUNAT.

Retenciones por rentas de 2da, 4ta y 5ta categorías
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945:
Art. 71 La obligación de retener
nacía con:
2) Pago o puesta a
disposición, o
3) Devengo
Lo que ocurriera primero.
Problema:
Retención por
remuneración vacacional
¿es crédito en ejercicio de
la retención (devengo) o en
el de percepción?
16
Bajo la Ley 28655:
A partir del 2006, la
obligación de retener nace
con el pago o puesta a
disposición únicamente.
Respecto del ejercicio 2005,
los certificados de retención
deberán distinguir rentas
pagadas según ejercicio en
que devengaron (R. 010-
2006/Sunat, Única D.T.)
 17
Retenciones
Caso Práctico: Certificado 2005 - R. 010-2006/SUNAT
Certificado por Rentas y Retenciones de Cuarta Categoría

Concepto Año de Monto Retención Retención Retención Crédito Crédito

devengo Bruto pagada el pagada el pagada el ejercicio ejercicios
2003 2004 2005 2005 futuros
(1) (1) (1)
A) Rentas pagadas al 31.12.2005
Honorarios mayores a S/. 700 2004 21,000 - 2,100
Honorarios no sujetos a retención 2005 3,500 - -
24,500 - 2,100 - 2,100 -

B) Rentas por pagar al 31.12.2005

Honorarios mayores a S/. 700 2005 3,000 - - 300
Honorarios no sujetos a retención 2005 1,500 - - -
4,500 300 - 300

(1) Se calcula como el 10% de la renta bruta (§ 0979 del Régimen Tributario Peruano)

Ver Casos Prácticos (4ta y 5ta) en LegisNews

 18
Enajenación de inmuebles por No Domiciliados
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:
Art. El enajenante domiciliado Establece:
76-A de inmueble ubicado en 2) Adquirente deberá
Perú está obligado a efectuar retención: 30%
efectuar pago a cuenta del precio menos
de IR (0.5% del precio). “recuperación del capital
invertido”;
No hay obligación similar 3) Enajenante deberá
para enajenante no presentar al Notario
domiciliado. Público: a) certificación
SUNAT de recuperación
de capital invertido, o b)
probar transcurso de 30
días hábiles sin respuesta
 19
Enajenación de inmuebles por No Domiciliados
Modificaciones
Ley IR Bajo el D. Leg. 945: Bajo la Ley 28655:

37ma. Establece:
DTF 2) Notario Público será
responsable solidario con
adquirente por una eventual
omisión de retención. Debe
verificar su realización
previamente a la elevación a
Escritura Pública.
 20
Enajenación de inmuebles por No Domiciliados
Modificaciones

Problemas no resueltos:
b) SUNAT no emite certificado con la sola intención de vender,
lo cual ha sido aceptado por Tribunal Fiscal (RTF 805-3-
2004, 2769-1-2004)

d) Adquirientes no domiciliados: ¿cómo retienen?

f) Partes vinculadas: ¿se aplica Precios de Transferencia?

h) Reorganización / Disolución y Liquidación Inf 229-2005-

SUNAT
 21
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Tratamiento contable y tributario
Hasta el 2004 2005 A partir del 2006
D/C debe D/C debe
reconocerse en reconocerse en
resultados del resultados en
Contable ejercicio, salvo en cualquier caso.
(NIC 21 - casos de devaluación Ídem. (R. CNC 038-2005:
Modif 1993) severa y en ausencia Suspende NIC 21
de coberturas. Modif 2003, pero
prohibe Tratam
Altern Permitido)
D/C debe imputarse
al costo de
existencias y
Tributario D/C se excluye del
activos fijos,
(D. Leg. 774, REI y debe ser
plenamente Ídem.
Art. 61; Ley reconocida en
identificables con
28394) resultados
los pasivos con lo
que fueron
adquiridos.
 22
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Existencias
Unidades US$ @ S/.
Adquisición 01/10/2005 120 20,000 3.35 67,000

Cierre 31/12/2005 20,000 3.45 69,000

2,000

S/. % S/.
Vendidos 31/12/2005 90 50,250 75% 1,500
Stock 31/12/2005 30 16,750 25% 500
120 67,000 100% 2,000

Diferenc
Contable Tributario Temporal
Costo de Ventas 50,250 50,250 -
Dif de Cambio 2,000 1,500 500
52,250 51,750 500
 23
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Activos Fijos

Rgto Imp. Renta, Art. 22: Ley, Art. 61.f)

b) Edificios y construcciones 2) D/C se imputará al costo
se deprecian a razón de del activo,
3% anual; 3) Comprende D/C por
c) Los demás bienes se deuda no cancelada al
deprecian aplicando 31Dic, como deuda
porcentaje máximo y cancelada durante el
siempre que la ejercicio;
depreciación se haya 4) La depreciación se hará
registrado en libros en cuotas proporcionales
contables. al número de años que
falten por depreciar.
 24
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Activos Fijos
Año 1 2 3 4 5 Total

Contable Deprec Ejerc 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000

Dif de Cambio 1,000 2,000 1,500 (2,500) 500 2,500
21,000 22,000 21,500 17,500 20,500 102,500

Tributario Deprec Ejerc 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000

200 200 200 200 200 1,000
500 500 500 500 2,000
Dif de Cambio 500 500 500 1,500
(1,250) (1,250) (2,500)
500 500
20,200 20,700 21,200 19,950 20,450 102,500

Diferencia
Temporal 800 1,300 300 (2,450) 50 -
 25
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Notas Generales
• El pasivo en Moneda Extranjera debe ser vinculable con
las existencias o A/F. Por ejemplo:
– crédito de proveedor extranjero,
– renovación de créditos
– por tanto, D/C de deuda por “capital de trabajo” : a resultados

• El régimen es aplicable sólo a D/C proveniente del principal

de la deuda; no a la D/C generada por sus intereses.

• Convenios de Estabilidad Tributaria: No les es aplicable la

suspensión pues “congelaron” su régimen tributario,
incluido el D. Leg 797. ¿Depreciación no contabilizada del
ACM tributario del A/F?
 26
Diferencia de Cambio & Ajuste por Inflación
Notas Generales
• En el Leasing (Arrendatario):
– Bajo D. Leg 299  no existen A/F tributarios; se deduce
como parte de la cuota
– Bajo D. Leg 915  debe imputarse al A/F según caso
práctico

• Pagos a cuenta 2005:

– La D/C ganancia neta de ejercicio 2005 imputada al
Existencias o A/F no debió incluirse en base imponible de
Pagos a Cuenta.

• Pagos a cuenta 2006:

– La D/C ganancia neta de ejercicio 2005 imputada al
Existencias o A/F debería excluirse del denominador de
Coeficiente
 27
Efectos de la RTF 7528-2-2005
¿Qué establece esta resolución?
1. El D. Leg. 797 no fue aplicable en economía deflacionaria.
Por tanto, dado que en el 2001, el factor de ajuste fue de
0.978, no debió determinarse REI tributario.

4. La Directiva N° 001-2002/Sunat excedió lo dispuesto en el

D. Leg. 797 al autorizar el ajuste por “deflación” de ciertas
partidas del balance.
 Efectos de la RTF 7528-2-2005
Argumentos del Tribunal
1. El D. Leg. 797 define al REI como
un “mayor valor”. Por tanto, no es
aplicable cuando se produzca un
“menor valor”.
2. D. Leg. 627 no estableció que el
límite por reexpresión fuese el valor
de adquisición o ingreso al
patrimonio.
D. Leg. 797 sí lo hizo.
3. Si bien para fines contables se
permitió el ajuste “hacia abajo”, ello
no autorizó a hacerlo para fines
tributarios.
4. La suspensión del ajuste por
inflación para fines tributario (Ley
28394) demuestra que en deflación
no procede el ajuste.
28
Nuestra opinión
Reduce la interpretación jurídica a una
interpretación literal, dejando de lado
interpretación sistemática.
D.Leg. 797 sólo estableció dicho límite
para: terrenos, existencias e
inversiones.
Por tanto, el resto de partidas sí podían
generar REI negativo tributario.
No es buen argumento: todos sabemos
que lo contable es diferente e
independiente de lo tributario.
La Ley 28394 demuestra que para
suspender la metodología de ajuste
fue necesario una norma legal en tal
sentido.
 29
Efectos de la RTF 7528-2-2005
¿En qué ejercicio se debe ajustar por inflación?
Metodología de Ajuste por Inflación
D. Leg. 797.
Art. 1.c) El factor de reexpresión o actualización a utilizar será el
que resulte de dividir el índice de corrección de la fecha de
reexpresión entre el correspondiente a la fecha de origen o, en
su caso, el índice de la reexpresión anterior.

Medición de Inflación, Deflación, Devaluación, Apreciación

2001 2002 2003
IPM del ejercicio 0.978 1.017 1.020
IPM acumulado 0.978 0.994 1.014
Devaluación 0.976 1.022 0.986
 30
Efectos de la RTF 7528-2-2005
Efectos sustanciales
• Ejercicios 2001 y 2002: el REI no se reconoce
tributariamente
– REI ganancia  pago en exceso
– REI pérdida  pago en defecto
– En 2001 hubo Apreciación  la D/C ganancia debió
reducir la depreciación
– En 2002 hubo Devaluación  la D/C pérdida no fue
cargada al costo de existencias ni A/F (excepto Edif y
Construcc), tampoco la depreciación relacionada fue
contabilizada
– Pérdida tributaria, pagos a cuenta y saldos a favor
indebidamente deflatados
 31
Efectos de la RTF 7528-2-2005
Efectos sustanciales
• Ejercicio 2003: el REI sí se reconoce tributariamente
– Factor de Actualización: 1.014 (Dic 2003 ÷ Dic 2000)
– REI ganancia  exceso (1.020 – 1.014)
– REI pérdida  omisión ( - 1.020 + 1.014)
– D/C: no tiene efecto
– Pérdida tributaria, pagos a cuenta y saldos a favor
excesivamente ajustados
 32
Efectos de la RTF 7528-2-2005
Efectos formales
• En estricto debería proceder la exención de intereses y
multas pues SUNAT indujo a error al contribuyente (Art.
170, Cód Tributario). SUNAT no estará de acuerdo así que
habrá que reclamar / apelar.

• Plazo para presentar solicitudes de devolución  4 años

(prescripción), o sea:
–2001  Dic 31, 2006,
–2002  Dic 31, 2007,
–2003  Dic 31, 2008
Pero D. Leg 774, Art. 89: se puede solicitar devolución por
ejercicios prescritos, pero ello posibilita fiscalización
SUNAT.
 33
Temario
Segunda Parte: SPOT
2. Modificaciones en intermediación laboral y
arrendamiento
3. Incorporación de la Comisión Mercantil, la Maquila
y el Transporte terrestre de personas
4. Amnistía

Tercera Parte: IGV

7. Aplicación de los nuevos Requisitos del Registro
de Compras
8. ¿En qué oportunidad debe emitirse comprobante
de pago? Efectos en el IGV.
SPOT- Anexo 3 34

Modificaciones (R. 258-2005/Sunat)

Hasta 31-1-06 Desde 1-2-06
Intermediación
No previsto Incorpora 2 supuestos:
Laboral
a) cuando proveedor destaca
personal que, a su vez, le fue
b) cuando no se destaca al centro
de trabajo del usuario sino el de un
tercero
Porcentaje: 14% Se mantiene
Sólo muebles Incorpora el arrendamiento o
Arrendamiento
(tangibles e intangibles) cesión en uso de inmuebles
Además incluye alquiler o cesión
en uso de muebles con operario
excepto cuando califica como
Porcentaje: 14% Porcentaje: 12%
SPOT- Anexo 3 35

Modificaciones (R. 258-2005/Sunat)

Hasta 31-1-06 Desde 1-2-06

Al Mandato que tiene por objeto un acto u
operación de comercio en la que el
Comisión
No previsto comitente o el comisionista son
Mercantil
comerciantes o agentes mediadores de
comercio
Se excluye cuando el comisionista es:
a) Agene de Bolsa de Valores o Productos
b) Entidad Financiera
c) Agente de Aduana
Porcentaje: 12%
SPOT- Anexo 3 36

Modificaciones (R. 258-2005Sunat)

Hasta 31-1-06 Desde 1-2-06
elaboración, producción, fabricación o
Fabricación transformación de un bien, donde el
No previsto
por Encargo adquirente entrega insumos en todo o
parte
Incluye venta de bienes cuando los
insumos para su elaboración hubiesen sido
proporcionados por el comprador.
Porcentaje: 12%
servicio prestado por vía terrsetre, por el
Transporte de cual se emite comprobante de pago que
No previsto
Pasajeros permita ejercer el derecho al crédito fiscal
del IGV,
Porcentaje: 12%
SPOT- Anexo 3 37

Modificaciones (R. 032-2006/Sunat)

Hasta 31-1-06 Desde 1-2-06
a) Operaciones sustentadas en
C/P sin derecho a crédito
Operaciones
fiscal, gasto o costo; excepto Idem
Exceptuadas
entidades del sector público
exoneradas
b) Operaciones sustentadas en
Idem
C/P especiales
c) Usuario sea no domiciliado Idem
d) Tratándose de
Arrendamiento y Servicios
d) La excepción es para todos los
Empresariales, cuando C/P con
servicios del Anexo 3
derecho a crédito fiscal, gasto
o costo no excede de S/. 700
 38
SPOT- Anexo 3
Amnistía (R. 032-2006/Sunat)
1. Aplicable únicamente a servicios incorporados por R. 258-
2005/Sunat.

3. Abarca las infracciones cometidas entre 1-Feb-2006 y 31-

Mar-2006.

5. Exime de infracción SPOT siempre que:

– Usuario cuyo proveedor no tiene cuenta Banco de la Nación:
• Comunique dicha situación al proveedor / SUNAT hasta el 7-
Abr-2006,
• Haga el depósito dentro del 5to día útil de recibida la
comunicación SUNAT con el número de cuenta Banco de la
Nación.

– Usuario cuyo proveedor sí tiene cuenta Banco de la Nación:

• Que haga el depósito hasta el 7-Abr-2006
• Que el Proveedor (recibió el íntegro) lo haga en el plazo
 39
IGV – Nuevos requisitos del Registro de Compras
¿Desde cuándo son exigibles?
• El D.S. 130-2005-EF modificó el art. 10 del Rgto del IGV
incorporando nuevos items de información que el Registro
de Ventas y el Registro de Compras debían contener, con
vigencia a partir del 1-Nov- 2005

• Sin embargo, el D.S. 186-2005-EF ha indicado que tales

nuevos requisitos serán exigibles recién a partir del 1-Jul-
2006, excepto para:
– quienes hubiesen iniciado operaciones después del 1-
Nov-2005.
– quienes opten por el “resumen diario” de operaciones
 40
IGV – Nuevos requisitos del Registro de Compras
¿Cuáles son?
Anteriormente, la información a Actualmente, la información a
consignar era: consignar es:
• La información detallada es la mínima • Se mantiene esta disposición.
requerida y debe presentarse en
columnas separadas.

• Fecha de emisión de los recibos por • Dichos recibos se registrarán por su

suministro de energía eléctrica, agua fecha de vencimiento o de pago, lo
potable, servicios telefónicos, telex y que ocurra primero.
telegráficos.

• Número de orden del formulario de • Se consigna el número de orden, ya

pago del IGV por liquidaciones de sea formulario físico o formulario
compra, utilización de servicios de no virtual
domiciliados.

IGV – Nuevos requisitos del Registro de Compras
¿Cuáles son?
Anteriormente, la información a
consignar era:
b) No se requería más que la
denominación del proveedor,
tratándose de personas naturales.
41
Actualmente, la información a
consignar es:
a) Tratándose de personas naturales,
la siguiente información en este
orden:
ii. apellidos paterno,
iii. apellido materno, y
iv. nombre completo

g) Operaciones diarias que no otorgan f) Operaciones diarias que no otorgan

crédito fiscal: crédito fiscal:
• quienes llevan registro manual pueden vii. se mantiene la disposición.
anotarlas en forma consolidada,
siempre que hagan referencia al
documento respectivo y se lleve un
sistema de control que permita verificar
cada documento.
 42
IGV – Nuevos requisitos del Registro de Compras
¿Cuáles son?
Anteriormente, la información a Actualmente, la información a
consignar era: consignar es:
b) Operaciones diarias que no otorgan b) Operaciones diarias que no otorgan
crédito fiscal: crédito fiscal:
• quienes llevan registro mecanizado • la anotación consolidada debe
o computarizado pueden anotarlas hacerse en el mismo Registro de
en forma consolidada en los libros Compras.
auxiliares, siempre que el sistema
de enlace contenga la información
requerida y pueda verificarse
individualmente cada documento.

• no estableció expresamente el • establece expresamente que el

contenido del sistema de control o sistema de control o enlace debe
enlace. contener como mínimo la
información requerida para el
Registro de Compras.
 43
IGV – Nuevos requisitos del Registro de Ventas
¿Cuáles son?
Anteriormente, la información a Actualmente, respecto de la
consignar era, entre otra, la información indicada, las
siguiente: modificaciones son las siguientes:

3. Serie del C/P, 3. Serie del C/P o de la máquina

registradora,
5. Correlatividad por serie del C/P, 4. Correlatividad por serie del C/P o por
número de la máquina registradora,

8. Valor FOB de las exportaciones 8. Valor de la exportación, según el

monto facturado
 44
IGV – Nacimiento de la obligación tributaria
¿Cuándo se entiende emitido el comprobante de pago?
• El D.S. 130-2005-EF modificó el art. 3 del Rgto del IGV
incorporando nuevos supuestos en los cuales se
entendería “emitido” un C/P para los fines de reconocer el
nacimiento de la obligación del IGV.

• Aunque el D.S. 130-2005-EF fue publicado en Octubre

2005, indicó que sus efectos se retrotraían desde el 1 de
marzo del 2004.

• Sin embargo, el D.S. 186-2005-EF ha aclarado que entre el

1-Mar-2004 y el 31-Oct-2005, se entiende emitido un C/P
en la fecha que ello ocurra, y no cuando “debió” emitirse.

IGV – Nacimiento de la obligación tributaria
¿Qué efectos produce el nuevo criterio?
• Anteriormente, el IGV nacía en las
siguientes oportunidades, lo que
ocurriera primero:
2. Venta de bienes muebles:
a) Emisión del C/P
b) Entrega de los bienes
3. Venta de naves o aeronaves:
Suscripción del contrato
4. Venta de signos distintivos,
derechos de llave y similares:
a) Vencimiento de cuotas (Ley)
b) Percepción de la retribución
c) Emisión del C/P
45
• Actualmente, el IGV nace en las
sgtes oportunidades como sigue:
3. Venta de bienes
• Emisión del C/P
• Entrega de los bienes
• Percepción de la retribución
4. Venta de naves o aeronaves:
Suscripción del contrato
5. Venta de signos distintivos,
derechos de llave y similares:
• Vencimiento de cuotas (Ley)
• Percepción de la retribución
• Emisión del C/P
• Entrega del bien (Código Civil)
 46
IGV – Nacimiento de la obligación tributaria
¿Qué efectos produce el nuevo criterio?
• Anteriormente, el IGV nacía en las • Actualmente, el IGV nace en las
siguientes oportunidades, lo que sgtes oportunidades como sigue:
ocurriera primero:

2. Retiro de bienes muebles: 4. Retiro de bienes muebles:

a) Retiro de los bienes a) Retiro de los bienes
b) Emisión del C/P b) Emisión del C/P

3. Prestación de servicios 7. Prestación de servicios

a) Emisión del C/P • Emisión del C/P
b) Percepción de la retribución • Percepción de la retribución
• Culiminación del servicio
• Vencimiento del plazo(s) para
cada una de las cuotas
 47
IGV – Nacimiento de la obligación tributaria
¿Qué efectos produce el nuevo criterio?
• Anteriormente, el IGV nacía en • Actualmente, el IGV nace en las
las siguientes oportunidades, lo sgtes oportunidades como sigue:
que ocurriera primero:

3. Primera venta de inmuebles 4. Primera venta de inmuebles

a) Emisión del C/P a) Emisión del C/P
b) Percepción de la retribución b) Percepción de la retribución

Aunque el Rgto de C/P ordena emitir

C/P en la fecha de suscripción del
contrato, ello está previsto en la
venta de inmuebles no afectas al
IGV. Por ello, no determina
nacimiento de la obligación
tributaria.
 48

legis@legis.com.pe

IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se

atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de
tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados
-American Bar Association- y la Asociación de Editores de los
EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación
está destinada a proveer informaciones precisas y confiables
con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en
el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría
legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado
competente."