Introducción a US GAAP

Objetivo: Tener una idea general

de lo que es US GAAP
 Antecedentes

México
IMCP

CPC

Boletines y Circulares de Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptadas
México hoy día
Desde el 1º. De junio del 2004

ABM+AMIS+ANFECA+BMV+CCE
IMEF+IMCP+SHCP+SFP

Fundan el CINIF

NIFS
 Abreviaturas

ABM = Asociación de Bancos de México.

AMIS= Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros.
ANFECA= Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría
y Administración.
BMV= Bolsa Mexicana de Valores.
CCE= Consejo Coordinador Empresarial.
IMEF= Instituto Mexicano Ejecutivo de Finanzas.
IMCP= Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
SHCP= Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
SFP= Secretaría de la Función Pública.
CINIF= Consejo Mexicano de Normas de Información financiera A.C.
NIF= Norma de Información Financiera.
 US=UNITED STATES
(ESTADOS UNIDOS)

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles

Principios Contables Generalmente Aceptados.

 Antecedentes
1934 Roosvelt crea la SEC

SEC = Security and Exchange Commission

Su función es regular temas de Registro

Contable de las empresas que cotizan en la
bolsa de Valores.
 SEC

La SEC es responsable de regular las

transacciones de Valores en U.S.A. con el
propósito fundamental desde el punto de
vista financiero-contable de asegurar una
total y razonable revelación de información
De 1934 a 1973
 SEC

Vigila a la

AICPA
Accounting Standard Board

Emisión de
los principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas que
conforman el US GAAP.

Y se aplican tanto a Estados del Gobierno y No

Gubernamentales
 AICPA

Financial Accounting
Estándar Board (FASB)

Emiten los FAS ó Boletines que contienen

Los lineamientos contables conocidos como FAS
 FAF
Supervisa
Vigila
Financial Accounting Fundation = Administra
Protege la independencia e Integridad del
Proceso de Emisión.

1973 FASB GASB 1984

(Empresas Privadas) (Empresas del Gobierno)
Entidades Federales

Financial Governmental
Accounting Accounting
Standars Standards
Board Board

FAS GAS

(Ahora) ASC
¿QUÉ CONFORMABA USGAAP?

• Accounting Research Bulletins (ARB).

• Accounting Principles Board Opinion (APB).
• FASB Statements of Financial Accounting
Standards (FAS).
• FASB Interpretations (FIN).
• Consensus Opinions of the FASB´s Emerging
Issues Task Force (EITF).
• FASB Staff Positions (FSP).
 AICPA Statement of Positions (SOP).

 Derivatives Implementation Group (DIG).

 SEC Rules: Vigentes

– Regulations S-X,
– Regulations S-K,
– Financial Reporting Releases (FRRs).
– SEC Staff Accounting Bulletin (SAB).
Accounting Research Bulletins (ARB)

El Comité de Procedimientos Contables de la

AICPA, operó de 1939 a 1959, emitió 51
Boletines, el ARB 43 fue un compendio de los
primeros 42 Boletines.
Accounting Principles Board Opinion (APB)

La Junta de Principios Contables (APB’s) de la

AICPA se estableció en 1959 y durante los
catorce años de vida emitieron 31 boletines,
las cuales fueron complementados por un
número de Interpretaciones emitidas por el
Staff de la AICPA
Accounting Principles Board Opinion (APB)

Aunque las Interpretaciones no tenían el mismo

carácter de obligatoriedad que los Boletines, las
compañías que se aparten de éstas deberán
justificarlo.
Como los ARBs, estos pronunciamientos
también estaba vigentes.
Statements of Financial Accounting
Standards (FAS)

En 1973 FASB asumió por parte de la Junta de

Principios Contables de IACPA la
responsabilidad de desarrollar los principios
contables.
La creación de FASB fue realizada por la
Fundación de Contabilidad Financiera con
características independientes quien además es
responsable de designar a sus siete miembros
Statements of Financial Accounting Standards
(FAS)

Antes de la entrada en vigor de los ASC, el

FASB había emitido 168 FAS, algunos de ellos
remplazan principios previamente emitidos, 48
Interpretaciones, varios Boletines Técnicos y 6
de Conceptos Contables de Estados
Financieros.
Adicionalmente la profesión contable en U.S.A., a través del American
Institute of Certified Public Accountant (AICPA) ha establecido reglas
y lineamientos referentes a asuntos contables.

Estas aportaciones fueron Realizadas por la comisión de Reglas y

Estandares de Contabilidad hasta antes de la creación del FASB.
El FASB Accounting Satandars Board es la fuente autorizada de los
principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP),
reconocida por la SEC para ser aplicados a entidades no
gubernamentales.

La codificación de los FAS a partir del 2009 se conocen

como Accounting Standards Codification.
Los ASC son efectivos para periodos intermedios o
anuales que terminen después del 15 de
septiembre de 2009.

Los ASC o Codification es el resultado de un

proyecto de más de cinco años que involucro a
más de 200 personas de múltiples disciplinas

La estructura de ASC es significativamente

diferente a la de los FAS.
Statements of Financial Accounting Standards
(FAS)
Antes de la entrada en vigor de los ASC, el
FASB había emitido 168 FAS, algunos de ellos
remplazan principios previamente emitidos, 48
Interpretaciones, varios Boletines Técnicos y 6
de Conceptos Contables de Estados
Financieros.
 FASB

EITF
(Busca la forma de mejorar
la aplicación de los FAS)

Emite los FAS ahora ASC

 Emerging Issues Task Force (EITF)

La EITF fue creada en 1984 para identificar

problemas surgidos que afecten los informes
financieros y problemas en la implementación
de los principios en vigor.

La EITF se integra por miembros representantes

de la profesión Contable y Empresarial
Así mismo, el Presidente de la SEC
participa en las juntas del EITF.

La SEC ha indicado que questionará a la

compañía y al contador que se aparte de
los lineamientos emitidos por el EITF.
Lo mas importante a destacar de las US
GAAP

- Una gran y muy amplia divulgación via

notas a los estados financieros.
( Principio de Revelación)

- No reconoce los efectos de la inflación

en E.U.
 Principios Generales

Costo Histórico
Los US-GAAP exigen el estricto cumplimiento con el
concepto de costo histórico.

No es posible revaluar el activo fijo, aunque sí aplica

el principio de valor justo para ciertas inversiones en
títulos, en el método de compra o valuación de
adquisición de negocios, y deterioro de activos de
larga duración, entre otros.
 Ajuste por Inflación

Los US-GAAP tampoco exigen el ajuste o actualización de

estados financieros para incluir los efectos de la inflación
o deflación.

Se estimula la presentación de información

complementaria en este sentido.

La SEC reconoce el ajuste por inflación en los países de

alta inflación para los estados financieros presentados en
la moneda del país respectivo.
La SEC por ejemplo, en la conciliación obligatoria entre la inversión
de los accionistas y la utilidad (pérdida) neta según los principios del
país de origen y US GAAP, no es requerido que se incluya como
partida de reconciliación o diferencia los efectos por inflación.

( Como toda la información se pasa a US Gaap y en US Gaap no se

reconoce efectos de inflación ya no es necesario el ajuste)
 Estados financieros comparativos

Los estados comparativos tienen una altísima

importancia para los US GAAP y los auditores
externos tienen que opinar sobre éstos en sus
informes.

En general, debe presentarse una información

comparativa apropiada que incluya una
divulgación amplia en las notas.
 Cambios en principios de contabilidad

Generalmente, en USA, una nueva norma contable

indica si sus disposiciones deben aplicarse prospectiva o
retrospectivamente, incluyendo, en su
caso, ampliamente como aplicar retroactivamente el
nuevo principio contable.

Un cambio voluntario en un principio contable sólo

puede ser adoptado cuando pueda justificarse
ampliamente la razón del cambio.
Los auditores externos de las empresas que cotizan en
bolsa tienen que presentar a la SEC una carta que
describa ampliamente el cambio; además, tienen que
opinar que el cambio representa la adopción de una
política contable preferible en las circunstancias del
caso.

Para facilitar una guía en este sentido, FASB ha

designando como políticas contables preferibles
algunas declaraciones y guías contables sectoriales
publicadas por el AICPA
Aunque la mayoría de los cambios en los
US-GAAP tienen implicaciones retroactivas,
los estados financieros de años anteriores
no se modifican, a menos que fuese

específicamente requerido o permitido por

una nueva norma contable.

En su lugar, el efecto acumulativo del cambio,

basado en un cálculo retroactivo, se incluye
en la ganancia neta del año del cambio
Este impacto se presenta por separado, neto de
impuesto, en el estado de resultados después del
ISR del año y también figura por separado en la
presentación de la utilidad por acción.

Debe revelarse la naturaleza y justificación del

cambio de principios, así como su efecto sobre la
utilidad neta del año del cambio.
Aunque no se reformulan los estados
financieros para los años anteriores, se
debe proporcionar información pro-forma
que incluye los resultados como si el
cambio en los principios de contabilidad se
hubiese aplicado retroactivamente a
aquellos años.
 Cambios en estimaciones

Los cambios en estimaciones contables, tales como cambios en

la vida útil para el activo fijo, se contabilizan en:

1. El año del cambio o,

2. En el año del cambio y en los años futuros, según fuese

adecuado.

Los cambios en estimaciones contables no se aplican

retrospectivamente.
Un cambio en la entidad que reporta surge
normalmente cuando una consolidación sustituye a los
estados financieros individuales de la empresa, cuando
cambian las filiales que forman un grupo, o cuando se
llevan a cabo consolidaciones empresariales significativas,
las cuales se contabilizan con base en el método de
conjunción de intereses (pooling of interest).

En estas circunstancias procede la modificación

retroactiva de estados financieros de años anteriores.
 Ajustes de años anteriores

Los ajustes de años anteriores están limitados a pocas

partidas.

Según se ha indicado anteriormente, la mayoría de los

cambios en principios no se tratan como ajustes de
años anteriores, sino que se contabilizan en el estado
de resultados del año.

Los ajustes de años anteriores se limitan a la

corrección de un error y a ciertos cambios en
principios.
 Consolidación

Cuando una empresa tiene una participación

mayoritaria en una o más filiales, los US-GAAP
exigen la presentación de estados financieros
consolidados.

Una participación mayoritaria se define como

aquélla en la cual la tenedora (parent company)
tiene el control financiero de manera directa o
indirecta de los derechos de voto.
En ciertas circunstancias muy restringidas, establecidas
en el FAS 94, se permite la no consolidación.

Estas circunstancias no incluyen actividades distintas ni

operaciones no homogéneas con las de la tenedora.
Una subsidiaria no se consolida cuando el control
probablemente sea temporal o no corresponde
al propietario mayoritario.

Por ejemplo: cuando la subsidiaria está en un proceso

de reestructuración legal o quiebra, o bien opera
en ambientes de restricciones cambiarias muy severas
que impiden el control de la subsidiaria
El requisito de que todas las filiales con participación
mayoritaria estén consolidadas, es el primer paso para estudiar
el concepto de la empresa que reporta, incluyendo las
consolidaciones y el uso del método de participación.
¿ Qué comprende US GAAP?
 Estructura de ASC
Generales Principles (Topic 105)
Presentation (Topics 205 a 280)
Assets (Topics 305 a 360)
Liabilities (Topics 405 a 480)
Equity (Topic 505)
Revenue (Topic 605)
Expenses (Topics 705 a 740)
Par of the Broad Transactions Area (Topics 805 a 815)
The remainder of the Broad Transactions Area (Topics 820 a 860)
Part of the Industry Area (Topics 905 a 944)
The remainder of the Industry Area (Topics 946 a 995)
The Master Glossary
The Topic Index
Topics – representa una compilación del tema relacionado,
por ejemplo Arrendamiento.

Subtopics – representa un sub-tema de un Topic y son

generalmente distinguidos por un tipo o un alcance, por
ejemplo Arrendamiento Financiero y Arrendamiento
Operativo.

Sections – representa la naturaleza y contenido en un

Subtopic, por ejemplo reconocimiento, medición,
revelación, etc
XXX-YY-ZZ donde XXX = Topic, YY = Subtopic, ZZ = Sección
XXX-YY-00 Status
XXX-YY-05 Overview And Background
XXX-YY-10 Objetives
XXX-YY-15 Scope Y Scope Exceptions
XXX-YY-20 Glossary
XXX-YY-25 Recognition
XXX-YY-30 Initial Measurement
XXX-YY-35 Subsequents Measurement
XXX-YY-40 Desrecognition
XXX-YY-45 Other Presentation Matters
XXX-YY-50 Disclosure
XXX-YY-55 Implementation Guidance And Illustrations
XXX-YY-60 Relationships
XXX-YY-65 Transition And Open Effective Date Information
XXX-YY-70 Grandfathered Guidance
XXX-YY-75 XBRL Definitions
FASB

Oficinas Centrales en Connecticut

Servicio de Consulta anual $850 Dlls

www.fasb.org.com
IFRS

INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING ESTÁNDAR

FUTURO

SE LLEGARÁ A LA CONVERGENCIA TOTAL Y LA NORMATIVIDAD

SERA UNA SOLA

US GAAP- NIFS – IFRS

Evolucionan continuamente por cambios en el entorno economico y
surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la
información financiera.
ASC 830 (Antes FAS 52
TEMAS DE MONEDA EXTRANJERA
 Objetivos de la conversión

Los estados financieros de entidades separadas

dentro de una empresa, que pueden existir y
operar en diferentes entornos económicos y de
moneda extranjera, se consolidan y presentan
como si fueran los estados financieros de una
sola empresa.
 No es posible combinar, añadir o sustraer las
valuaciones expresadas en diferentes monedas, por lo
que es necesario convertir en una sola moneda de
informe los activos, los pasivos, los ingresos, los gastos,
las ganancias y las pérdidas
que se valúan o denominan en una sola moneda
extranjera.
No obstante, la unidad presentada por
dicha conversión no altera el
significado fundamental de los
resultados y de las operaciones de las
partes constitutivas de la empresa


La conversión de los estados financieros de cada

entidad integrante de una empresa debe lograr los
siguientes objetivos(moneda del entorno donde la
entidad genera y gasta su principal efectivo) :
1-.PROPORCIONAR INFORMACIÓN GENERALMENTE
COMPATIBLE CON LOS EFECTOS ECONÓMICOS ESPERADOS
DE UN CAMBIO EN EL TIPO DE
CAMBIO SOBRE LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y EL CAPITAL DE
UNA EMPRESA.

2-.REFLEJAR EN LO ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,

LOS RESULTAODS FINANCIEROS Y LAS OPERACIONES DE LAS
ENTIDADES
INDIVIDUALES CONSOLIDADAS, SEGÚN SE VALÚEN EN SUS
MONEDAS FUNCIONALES DE ACUERDO CON los US.GAAP.
- Moneda funcional = Moneda en que opera una
entidad en su entorno económico primario.

- Moneda Local = Moneda del país.

- Moneda de informe = Es aquella Moneda elegida y

utilizada por una entidad para presentar sus estados
financieros.

-Moneda Extranjera = Es cualquier moneda distinta a

la de registro, a la funcional o a la de informe de la
entidad según las circunstancias.
 Existen casos en que no es claramente identificada
la moneda funcional dado que algunas empresas
conducen montos significativos del negocio en dos o
más monedas.

Se deberá proceder en relevancia y confiabilidad.

 Moneda funcional forma parte de las políticas
contables de la entidad y no puede variarse
repentinamente.

 Revaluación en libros de moneda funcional

antes de la conversión de estados financieros.
 SITUACIÓN ECONÓMICA

Altamente inflacionario No altamente inflacionario

M. LOCAL M.FUNCIONAL M. LOCAL M.FUNCIONAL

M. FUNCIONAL M. DE INFORME M. FUNCIONAL M. DE INFORME

Activos monetarios TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE

Activos no monetarios TC HISTÓRICO TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE

Pasivos monetarios TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE

Pasivos no monetarios TC HISTÓRICO TC CIERRE TC CIERRE TC CIERRE

Capital contable TC HISTÓRICO TC HISTÓRICO TC HISTÓRICO TC CIERRE

Resultado del ejercicio TC PROMEDIO P. TC PROMEDIO P. TC PROMEDIO P. TC CIERRE

Moneda funcional proveniente de economías
altamente inflacionarias se debe realizar una
remedición de la moneda de reporte como si
fuera la moneda funcional, reconociendo las
fluctuaciones cambiarias en resultados .
 El tipo de cambio utilizado es el corriente de
acuerdo a esta norma.

 Los ajustes por conversión no deben incluirse

al determinar el resultado neto, pero deben
informarse y acumularse en un componente
separado del capital.
 Fluctuación cambiaria-. Emana de partidas
monetarias, excepto:

» Cualquier partida no monetaria que deberá evaluarse

a TC histórico en cierto ambiente económico:
» Activo fijo y su depreciación acumulada
» Inventarios
» Intangibles
» Ingreso diferido
» Acciones comunes
» Ingresos y gastos relacionados con partidas no
monetarias
» Pagos anticipados como seguros, renta y publicidad
Importante.
Antes de la conversión de monedas, deben
hacerse los ajustes pertinentes de contabilidad
de moneda de informe:

 Inventarios
 Activo fijo
 Correcciones a errores y políticas contables
 Costos de desarrollo
 Reexpresión de estados financieros
Revelación

 Política contable de la moneda funcional,

misma que no puede cambiar constantemente
por falta de consistencia.

 La fluctuación cambiaria y los resultados

netos de los contratos a futuros deberán
revelarse también.
 El resultado por conversión y los
resultados netos de ciertas coberturas y de
los saldos intercompañías.

 El monto de impuesto sobre la renta

asignado a los ajustes por conversión que se
deberán mostrar en un rubro separado del
capital contable.
¡ Gracias por su atención!