IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Lima, 03 de junio 2009

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Asimismo, su carácter es referencial y no debe interpretarse como una recomendación para decisiones de inversión
específica.

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 ÍNDICE

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC.

• Equidad
• Simplicidad
• Tasas moderadas y bases amplias
• Neutralidad
• Nocividad

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN.

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 1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO

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 Las tasas del ISC

• Sobre el valor de venta:

 10% : Automóviles y camionetas nuevos. (0% para vehículos con encendido por
chispa y motor hasta 1600 cc)
 17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
 20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
 30% : Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte público.
 50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
 Juegos de Azar:
 10% : Loterías, bingos, rifas y sorteos.
 2% : Eventos hípicos.
• Sobre el precio de venta / precio sugerido al público (neto de IGV):
 27,8% : Cerveza.
 30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio
• Monto fijo:
 S/. 1,50 por Litro : Pisco.
 Los combustibles están afectos a montos fijos según las características del producto.

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 El ISC en el Perú
El ISC constituye una importante fuente de recaudación para el fisco.

• En el 2008, se recaudó cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC

• Este monto representó aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto
a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
RECAUDACIÓN DE ISC POR PRODUCTO
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR ISC
(Millones de soles)
(Millones de soles)
5 000 Recaudación %

ISC Interno 2 732 79,0

4 000
Combustibles 1 056 30,5
3 000 Cervezas 1 324 38,3

Gaseosas 285 8,3

2 000
Otros 66 1,9
1 000
ISC Externo 728 21,0

Combustibles 401 11,6

0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Otros 327 9,5

Interno Externo Total 3 459 100,0

Fuente: Sunat Fuente: Sunat

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 Objetivos del ISC

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:

• El consumo del bien genera externalidades.
• El bien es considerado de lujo.
• La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.

Las razones más importantes detrás de la aplicación de impuestos selectivos son:

• Importante fuente de ingresos para el fisco.
• Corrige las externalidades negativas.
• Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravación de bienes de
lujo).

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 2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y
ECONÓMICA DEL ISC

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 Principios Tributarios
En el Perú, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:
1. EQUIDAD:
1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a
la misma carga tributaria
1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de
acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA: minimizar la pérdida de eficiencia social que el tributo genera. Los

impuestos deben ser:

2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalización.

2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasión y

garantizar cierto nivel de recaudación.

2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y

consumidores.
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 Ejemplo: Equidad
• Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro
de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentación que consuman.
(Inequidad horizontal)
• Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo
impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECÍFICO POR PERÚ: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS
LITRO DE ALCOHOL ALCOHÓLICAS SEGÚN NSE 1/
25,0 (en nuevos soles) 50 (%)
22,3
45
40 A B C D E
20,0
17,0 35
30
15,0 12,7 25
20
10,0 15

5,2 10
5,0 3,5 3,8 5
0
Cerveza Vino / Whisky Ron Pisco
0,0 sangría
Cerveza Vino Whisky Vodka Ron Pisco
1/ Consumo habitual: Por lo menos una vez al mes. La encuesta
Fuente: APOYO Consultoría posee un margen de error de +/- 4%.
Fuente: IGM 2008, IPSOS APOYO Opinión y M ercado

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 Ejemplo: Simplicidad en la administración
• Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido
respectivamente, se requiere de una fiscalización constante que implica altos costos para la
autoridad tributaria.
• Esta forma de aplicación del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al público no
coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado.
NÚMERO DE ESTABLECIMIENTOS
DE VENTA DE CERVEZA

VENTA DIRECTA 152 600

Chapa Abierta 51 900
Bodega-Bar 19 000
Restaurantes 16 000
Bar-Restaurante 12 000
Bar 500
Eventos 400
Otros 4 000

Chapa Cerrada 100 700

Bodegas 75 000
Particular 22 000
Supermercados 200
Tiendas de conveniencia 500
• Gaseosas: más de 44 marcas y 180 Licorerías 1 300
Otros 1 700
presentaciones.
• Cerveza: más de 40 presentaciones. VENTA INDIRECTA 33 400
Fuente: UCPBJ

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 Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias
• La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la que
se observa en la mayoría de países de la región.

• Induce a la informalidad.

ESTIMACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA SOBRE EL PRECIO

ISC A BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS E IMPUESTO AL DE LA CERVEZA
ESTIMACIÓN AL CONSUMIDOR
DE LA PRESIÓN FINAL
TRIBUTARIA 1/ EL
SOBRE
VALOR AGREGADO (IVA) PRECIO AL CONSUMIDOR FINAL 1/
(total
(totaldel
deimpuesto como
impuestos % del
como% del precio
precio al
alconsumidor)
consumidor)
País ISC IVA
Argentina 8% 21% 50
42
Brasil 17% 18%* 39
40 37 35 34
Chile 13% 19% 31 30
30 23
México - 15%
20 16
Paraguay 5% 10%
Perú 17% 19% 10
Uruguay 10,5% 22% 0

Ecuador
Colom bia

Uruguay

Argentina
Brasil

Paraguay
Colombia - 16%

Chile

México
Perú
Ecuador 10% 12%
Bolivia 0,18 bls x litro 13%
* Tasa aplicable en Sao Paulo 1/Incluye ISC e IGV/IVA. Fuente: Agencias administradoras tributarias de cada país.

Fuente: Administraciones tributarias de cada país

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 Ejemplo: Neutralidad
• El ISC genera cambios en precios relativos importantes.

RAZÓN DE PRECIOS ENTRE RAZÓN DE PRECIOS ENTRE

EL RON Y LA CERVEZA EL VINO Y LA CERVEZA
(ron/cerveza, precios en litros) (vino/cerveza, precios en litros)

3,4 3,4 6,2 6,1

3,3
6,0
3,2
5,8
3,1
5,6
3,0
2,9 5,4
2,9 5,2

2,8 5,2

2,7 5,0

2,6 4,8
Antes de Después de Antes de Después de
impuestos impuestos impuestos impuestos

Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la
cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultoría Fuente: INEI, APOYO Consultoría
Fuente: INEI, APOYO Consultoría

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 Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehículos.

• Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de

nocividad.
• Los combustibles “limpios” y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una
mayor reducción del impuesto.

ISC ESPECÍFICO E ÍNDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE

ISC (S/. por galón) Índice de

ISC en el 2016* (S/. por
Combustible
Combustible 2008 2016* Índice deNocividad
Nocividad
galón)
GLP
GLP - 0,5 0,5 1,451,45
Gasolina
Gasolina 9090 2,46 0,8 0,8 1,551,55
Gasolina
Gasolina 9595 2,92 0,8 0,8 1,551,55
Gasolina
Gasolina 9797 3,15 0,8 0,8 1,551,55
Queroseno 1,9 3,81
Queroseno 1,94 1,9 3,81
Diesel 2-S2500 2,0 4,04
Diesel 2-S2500 1,39 2 4,04
Residual 6 3,1 22,24
Residual 6 el ISC converge a su valor
* Año en que - final. 3,1 22,24
Fuente: CONAM, DS. N° 211-2007-EF
* Año en que el ISC converge a su valor final Fuente: CONAM, DS. N° 211-2007-EF

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 3. LINEAMIENTOS PARA UNA
PROPUESTA DE MODIFICACIÓN

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 Algunos problemas encontrados
El actual esquema de aplicación del ISC no cumple con algunos principios en los
ejemplos vistos.

• Cerveza: Además de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores

distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro
lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administración resulta
muy costosa.

• Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de

ingreso estén sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de
marcas y presentaciones, requiere de una fiscalización constante.

• Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a

menor pago de impuestos a través de la venta de sueltos.

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 Los impuestos ad valorem y específico difieren en aspectos fundamentales, lo cual
conduce a que los resultados de su aplicación sean distintos:

AD-VALOREM ESPECÍFICO

  Porcentaje aplicado sobre alguna   Monto fijo por unidad de producto,  

medida de valor del producto (ej. volumen o indicador de
precio sugerido, valor de venta). externalidad (ej. contenido
Definición alcohólico).
Ad-Valorem = % Precio o Valor
Específico = S/. X por unidad

 
Características Básicas
•Requiere definición de la medida valor.  
•Se aplica principalmente para gravar
el valor agregado (IVA).
•Si se aplica sobre el precio final
efectivo, no genera distorsiones en
precios.
•No permite reflejar las externalidades.
•Costos de fiscalización altos.
•Requiere definición de una unidad  
del producto gravado.
•Se aplica para gravar
externalidades.
•En un mercado donde no hay
externalidades, genera
distorsiones en precios relativos.
•Costos de fiscalización bajos.

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 Propuesta de modificación
Considerando las mejores prácticas internacionales y la teoría económica de la
tributación, sería conveniente aplicar impuestos específicos y no ad-valorem a la
cerveza, bebidas alcohólicas, cigarrillos y gaseosas.

• El impuesto específico permitiría:

1. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentación, el valor
del impuesto sería el mismo.
2. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como
las bebidas alcohólicas y los cigarrillos.
3. Facilitar la recaudación, pues la medición del volumen producido o importado
puede resultar más simple que la fiscalización de una diversidad precios.
4. Evitar que caídas en los precios se traduzcan en pérdidas significativas de
recaudación para el fisco.
5. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

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