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Alcance

La responsabilidad del auditor en

relación con la utilización por parte de
la Dirección de la hipótesis de empresa
en funcionamiento para la preparación
de estados financieros.
 Hipótesis de empresa en funcionamiento

Hipótesis de empresa en funcionamiento se

considera una empresa continuara con su
negocio en el futuro previsible.
Los estados financieros con fines generales se
preparan bajo hipótesis de empresa en
funcionamiento.
Los estados financieros con fines específicos
pueden prepararse o no con un marco de
información financiera en el que la hipótesis de
negocio en marcha sea aplicable
Valoración de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento
La dirección formula un juicio para valorar la continuidad de
empresa en funcionamiento, tomando en cuanta los siguientes
factores:
El grado de
incertidumbre Cualquier juicio
asociado al sobre el
Dimensión y
resultado de un futuro, se basa
complejidad
hecho o una en la
del negocio así
condición información
como factores
cuando mas disponible en
externos que
alejado en el el momento en
incidan en ella.
futuro se sitúe que el juicio se
el hecho. formula
Objetivos del auditor
Obtención de evidencia
suficiente y adecuada sobre
lo idóneo de la utilización
por parte de la dirección de
la hipótesis de negocio en
marcha
Determinar si existe alguna
incertidumbre material con
respecto a la capacidad de
la entidad para continuar
como empresa en
funcionamiento.
 Procedimientos de valoración de riesgos y actividades
relacionadas

El auditor determinara si la dirección ha realizado una

valoración preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, así:
1 Si ha realizado la valoración se discutirá con la dirección si ha
identificado hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad para continuar como empresa
en funcionamiento
Procedimientos de valoración de riesgos y actividades
relacionadas

2 Si todavía no realizado la valoración se discutirá con la

dirección el fundamento de la utilización prevista de la
hipótesis de empresa en funcionamiento indagar sobre
hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
 Procedimientos de valoración de riesgos y actividades
relacionadas.
Ejemplos de hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la hipótesis de negocio en funcionamiento.
Financieros Operativos Otros
Posición patrimonial
negativa Incumplimiento de
Dificultades laborales requerimientos legales
Ratios financieros
claves desfavorables Aparición de un Cambios en
competidor de gran disposiciones legales
Indicios de retirada de éxito que afecten
apoyo financiero negativamente a la
Escasez de suministros
Incapacidad de pagar importantes entidad
al vencimiento a los Catástrofes si asegura
acreedores
Flujos de efectivo de
explotación negativos

Ver mas ejemplos en A.2

Procedimientos de valoración de riesgos y actividades relacionadas.

De especial relevancia para la entidades de pequeña

dimensión es el riesgo de que:
Los bancos y otros prestamistas puedan dejar de dar apoyo
financiero a la entidad,
Así como la posible perdida de un proveedor principal,
De un cliente importante,
De un empleado clave
Del derecho a opera bajo licencia en régimen de franquicia
O al amparo de un acuerdo legal.
 Evaluación de la valoración realizada por la Dirección.

El auditor evaluara la valoración realizada por la Dirección de

la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento:
1 La valoración de la dirección es fundamental en el examen
del auditor
2 Evaluación del proceso seguido para la valoración
3 En pequeñas entidades basado en el conocimiento
profundo del negocio
4 Continuidad del apoyo financiero de los propietario es
importante para la capacidad de la entidades de pequeña
dimensión.
Evaluación de la valoración realizada por la
Dirección.

Si la dirección hizo la valores a un periodo inferior a

doce meses, el auditor solicitara a la dirección que
amplié su periodo de valoración al menos a 12 mees.

Dicha valoración incluye toda la información relevante

de la que el auditor tenga conocimiento como resultado
de la auditoría.
Periodo posterior al de valoración por la dirección.

El auditor indagara ante la dirección sobre su conocimiento

de hechos o condiciones posteriores que puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
Aparte de indagar ante la dirección, el auditor no tiene
responsabilidad de aplicar otros procedimientos de
auditoria para identificar hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Procedimientos de auditoria adicionales cuando
se identifican hechos o condiciones.

Si el auditor ha identificado hechos o condiciones

que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, el auditor obtendrá
evidencia suficiente y adecuada para determinar si
existe incertidumbre material mediante la aplicación
de procedimientos de auditoria siguientes:
Procedimientos de auditoria adicionales cuando se identifican
hechos o condiciones.

Análisis y discusión con la dirección de los

pronósticos de flujos de efectivo y de beneficios

Análisis y discusión de los últimos estados

financieros intermedios disponibles de la entidad

Lectura de los términos de los empréstitos y

contratos de prestamos
 Procedimientos de auditoria adicionales cuando se identifican
hechos o condiciones.

Lectura de actas de reuniones de los accionistas,

comités en busca de referencias o dificultades
financieras

Indagación ante los asesores jurídicos sobre la

existencia de litigios o reclamaciones, así como la
valoración y estimación de sus repercusiones
financieras

Confirmación de la existencia , legalidad de los

acuerdos con partes vinculadas

Ver mas ejemplos en A.15

Evaluación de los planes de actuaciones futuras
de la dirección.

La evaluación de los planes de actuación futuras

de la Dirección puede incluir indagaciones ante la
dirección sobre sus planes futuros. Ejemplo:
Planes de liquidar activos
De tomar dinero prestado o negociar deudas
Reducir o posponer gastos
Aumentar capital
Periodo de la valoración realizada por la
Dirección.
Adicionalmente a los procedimientos
anteriores, el auditor puede comparar:
Información prospectiva relativa a períodos
anteriores recientes con los resultados
históricos
Información financiera prospectiva relativa al
periodo actual con los resultados obtenidos
hasta la fecha
Periodo de la valoración realizada por la
Dirección.
Cuando la Dirección tiene un apoyo continuado de
subordinación de prestamos. De compromisos de
mantener de proporcional financiación adicional y
dicho apoyo es importante para la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, el
auditor puede considerar la necesidad de solicitar
información escrita de dichos terceros y obtener
evidencia de sus capacidad para proporcionar
apoyo.
Conclusiones e informes de auditoria.
Sobre la base de la evidencia obtenida, el
auditor concluirá si, a su juicio, existe una
incertidumbre material relacionada con hechos
o condiciones que individualmente o
conjuntamente, puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad
de continuar como empresa en funcionamiento.
Conclusiones e informes de auditoria.
La expresión “INCERTIDUMBRE IMPORTANTE”, trata las
incertidumbres relacionadas con hechos o condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad de continuar como empresa en funcionamiento y
deberían revelarse en los estados financieros.

En algunos marcos de información financiera, la expresión

“incertidumbre significativa” se emplea en circunstancias
similares.
 Conclusiones e informes de
auditoria.
Cuando existe una incertidumbre material?
Cuando la magnitud de su impacto y la probabilidad de que
ocurra son tales que a juicio del auditor es necesaria una
adecuada revelación de información sobre la naturaleza y las
implicaciones de la incertidumbre para:
 Conclusiones e informes de auditoria.

La presentación fiel de los

estados financieros, en el Que los estados
caso de un marco de financieros no induzcan a
información financiera de error, en el caso de un
imagen fiel o marco de cumplimiento
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pese a la existencia de una
incertidumbre material

Si el auditor concluye que la utilización de la

hipótesis de la empresa en funcionamiento es
adecuada, pese a la existencia de una
incertidumbre material, determinara si los estados
financieros contienen lo siguiente:
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre
material

Describir adecuadamente los hechos o condiciones que pueden

generar dudas significativas de la empresa en funcionamiento y los
planes de la dirección para afrontar dichos hechos o condiciones.

Revelación clara que existe una incertidumbre material relacionada con

hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas para continuar
como empresa en funcionamiento
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre
material.
Si se revela la información adecuada en los estados financieros,
el auditor EXPRESARA UNA OPINION NO MODIFICADA e
incluirá UN PARRAFO DE ENFASIS en el informe de auditoria
para:
Llamar la atención a
Destacar la existencia la nota explicativa de
de una incertidumbre los estados
material que indique financieros que
una duda significativa revela los hechos o
sobre la capacidad condiciones para
para continuar como continuar como
negocio en marcha negocio en marcha.
Modelo del párrafo de énfasis
Sin que implique introducir salvedades en la opinión, llamamos la
atención sobre la nota X de los estados financieros que indica
que la sociedad ha incurrido en perdidas netas de ZZZ durante el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20X1 y que, a esa
fecha, el pasivo circulante de la sociedad excedía a sus activos
totales en YYY. Esta situación, junto con otras cuestiones
expuestas en la nota X, indica la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre
material.
Si la información revelada NO ES ADECUADA, el auditor
EXPRESARA UNA OPINION CON SALVEDADES O
DESFAVORABLE y manifestara en el informe de auditoria que
existe una incertidumbre material y que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en
funcionamiento.
Si los estados financieros se han preparado bajo las hipótesis de
empresa en funcionamiento, pero a juicio del auditoria, la
utilización por parte de la dirección de dicha hipótesis no es
adecuada, el auditor EXPRESARA UNA OPINION
DESFAVORABLE y manifestara en el informe de auditoria que
existe una incertidumbre material y que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su
valoración.
Si la dirección no esta dispuesta a hacerlo, puede ser adecuado
una opinión con salvedades o la denegación de opinión en el
informe de auditoria.