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rea Auditora

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Informe especial

NIA 570. Empresa o Negocio en Marcha

V-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA 570. Empresa o Negocio en Marcha
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009

1. Introduccin
El objetivo general de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor en la
auditora de los estados financieros, con
respecto a empresa o negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados
financieros, incluyendo al concluir sobre
la evaluacin de la administracin sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, que
contina en un futuro predecible sin la
intencin de la direccin ni la necesidad
de su liquidacin, cesacin de actividades
o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden
bajo condiciones normales de realizacin
y cancelacin, respectivamente.
El auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin
de Empresa o Negocio en marcha
comienza en la fase de planeamiento de
la auditora hasta el informe final y, en
su caso, debe determinar cmo afecta el
riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia
para estimar esta condicin, pero si ste
fuera menor de doce meses, el auditor
deber pedir a la gerencia que extienda
sus estimaciones al perodo de doce
meses a contar de la fecha de cierre del
ejercicio o del balance examinado.
Las Normas Internacionales de Auditora
deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros,
y deben aplicarse tambin, con la adap-

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Segunda Quincena - Setiembre 2009

tacin necesaria, a la auditora de otra

informacin y de servicios relacionados.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms
efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor
deber estar preparado para justificar la
desviacin.

2. Cmo se planean y se llevan

a cabo los procedimientos de
auditora?
La empresa o negocio en marcha es un
principio fundamental en la preparacin
de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible
sin tener la intencin ni la necesidad de
liquidarse, para dejar de realizar negocios
o de buscar proteccin respecto de sus
acreedores, de acuerdo a la normativa o
reglamentos vigentes. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con
base en que la entidad podr realizar sus
activos y liquidar sus pasivos en el curso
normal de los negocios. La normativa
incluye los procedimientos de auditora
por ejecutar cuando ciertos sucesos o
condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y
el correspondiente informe de auditora
por emitir.
Ejemplo; sucesos o condiciones que
en forma individual o colectiva pueden
proyectar una duda importante sobre el
supuesto de negocio en marcha. Haya
una incertidumbre de importancia relativa. Tenemos:
- Posicin de pasivos netos o pasivos
circulantes netos.
- Prstamos a plazo fijo que se acercan
a su madurez sin prospectos realistas
de renovacin o pago; o dependencia
excesiva en prstamos a corto plazo

para financiar activos a largo plazo.

- Indicaciones de retiro de apoyo
financiero por deudores y otros
acreedores.
- Flujos negativos de efectivo de las
operaciones indicados por estados financieros histricos o prospectivos.
- ndices financieros clave adversos.
- Prdidas de operacin sustancial o
deterioro significativo en el valor de
activos usados para generar flujos de
efectivo.
- Retrasos o suspensin de dividendos.
- Incapacidad de pago a acreedores en
fechas de vencimiento.
- Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de
pago contra entrega.
- Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos
productos esenciales u otras inversiones esenciales.
- Prdida de un mercado importante,
franquicia, licencia, o proveedor
principal.
- Incumplimiento con requerimientos
de capital u otros requisitos estatutarios.
- Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad
que puedan, si tienen xito, dar como
resultado reclamaciones que seran
difciles de satisfacer.
- Cambios en legislacin o polticas del
Gobierno que se espere afecten en
forma adversa a la entidad.

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3. Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en
marcha en la preparacin de los estados
financieros; y, si hay incertidumbres

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importantes sobre la capacidad de la

entidad para continuar como un negocio
en marcha que necesiten ser reveladas en
los estados financieros.
El auditor considera lo apropiado del
uso por la administracin del supuesto
de negocio en rnarcha , aun si el marco
conceptual de informacin financiera
usado en la preparacin de los estados
financieros no incluye un requisito explcito de que la administracin haga una
evaluacin especfica de la capacidad
de la entidad, para continuar como un
negocio en marcha.
El auditor no puede predecir sucesos o
condiciones futuras que puedan causar
que una entidad deje de continuar como
un negocio en marcha.
En consecuencia, la ausencia de cualquier
referencia a incertidumbre de negocio
en marcha en el dictamen de un auditor
no puede ser interpretada como una
garanta en cuanto a la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio
en marcha.

4. Aspectos importantes de la
planeacin
Al realizar la planeacin, el auditor deber considerar si hay suceso o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en
marcha. El auditor deber permanecer
al tanto de las evidencias de sucesos que
puedan proyectar la duda importante
sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio o empresa
en marcha. A lo largo de la auditora
se identifican tales sucesos, el auditor
deber desarrollar los procedimientos
adicionales, considerando si afectan las
evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora.

5. Procedimientos de auditora
que identifiquen sucesos
Cuando se identifican sucesos se pueden proyectar sobre la capacidad de la
entidad como un negocio o empresa
en marcha; el auditor deber tener en
cuenta lo siguiente:
a) Revisin de los planes de la administracin para acciones futuras basadas
en su evaluacin de negocio en marcha.
b) Contar con la suficiente evidencia
apropiada de auditora para confirmar si es que existe o no una
incertidumbre importante mediante
el desarrollo de los procedimientos
considerados necesarios, planes de
administracin y otros factores alternos.

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c) Representacin por parte de la administracin respecto a sus planes

futuros. Entre los procedimientos ms
importantes tenemos:
- Analizar y discutir los ms recientes estados financieros disponibles de la entidad.
- Revisar y Leer actas de juntas
directivas, asamblea de accionistas, juntas de socios y tomar
como referencia las dificultades
financieras.
- Contingencias legales litigios,
reclamos, y sobre lo razonable
de las evaluaciones de la administracin de sus resultados y el
estimado de sus implicaciones
financieras.
- Confirmar la existencia, legalidad
y exigibilidad de los convenios
para proporcionar o mantener
apoyo financiero con partes relacionadas y terceros, y evaluar
la capacidad financiera de tales
partes para proporcionar fondos
adicionales.
- Revisar sucesos despus del final
del ejercicio para identificar
aquellos que ataen o afecten
de otro modo la capacidad de la
entidad para continuar como un
negocio en marcha.
- Si a juicio del auditor la entidad
no tendr la capacidad de continuar como negocio en marcha
deber expresar una opinin
adversa si los estados contables
han sido preparados sobre una
base de negocio en marcha.
- La confiabilidad del sistema de
la entidad para generar dicha
informacin.
Adems, el auditor compara:
a) La informacin financiera prospectiva
de ejercicios anteriores recientes con
los resultados histricos.
b) La informacin financiera prospectiva
para el ejercicio actual con los resultados logrados a la fecha.

6. El Auditor y la administracin
El auditor deber considerar el mismo
periodo que el usado por la administracin al hacer su evaluacin bajo el marco
conceptual de informacin financiera. Si
la evaluacin de la administracin de la
capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del
balance, el auditor deber pedir a la
administracin que alargue su perodo
de evaluacin a doce meses desde la
fecha del balance.

Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso

que la administracin sigui para hacer su
evaluacin, los supuestos en que se bas
la evaluacin y los planes de la gerencia
para accin futura. El auditor considera si
la evaluacin ha tomado en cuenta toda
la informacin relevante de la cual tiene
conocimiento el auditor como resultado
de los procedimientos de auditora.
El auditor deber dialogar con la administracin sobre el conocimiento de suceso o
condiciones ms all del perodo de evaluacin usado por la parte administrativa
y sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
El auditor puede tener conocimiento de
tales sucesos o condiciones durante la
planeacin o conduccin de la auditora,
incluyendo los procedimientos sobre
hechos posteriores.
El auditor pueda que necesite pedir a la
administracin que determine la importancia potencial del suceso o condicin en
su evaluacin de negocio en marcha.

7. Conclusiones
El auditor deber determinar a su juicio
si existe una incertidumbre importante
relacionada a sucesos o condiciones que
por s solos, o en agregado, puedan
proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa o negocio en
marcha.
Existe una incertidumbre importante
en cuanto a la magnitud potencial tal
que, a juicio del auditor, es necesario
una clara revelacin de la naturaleza
e implicaciones de la incertidumbre
para que la presentacin de los estados
financieros no sea falsa.
Si el uso del supuesto de negocio en
marcha es apropiado pero existe una
incertidumbre importante, el auditor
considerar si los estados financieros:
- Describen en forma adecuada los
sucesos o condiciones principales
que dan origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar en operacin y los
planes de la administracin para
hacerse cargo de estos sucesos o
condiciones.
- Expresan claramente que hay una
incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que
puedan proyectar duda importante
sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en
marcha y, por lo tanto, que puede
no ser capaz de realizar sus activos
y liquidar sus pasivos en el curso
normal de los negocios.
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