Fundamentos del impuesto

diferido bajo la NIC 12 

Edgar Salazar
César Salazar
AGENDA
 Concepto
 Activos por impuestos diferidos
 Pasivos por impuestos diferidos
 Modelo de Reconocimiento – NIC 12
 Bases fiscales
 Diferencias temporarias y diferencias temporales
 Medición
 Reconocimiento
 Combinaciones de negocios
 Presentación
 Adopción por primera vez
CONCEPTO.
 El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:
 Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos

 Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos

y pasivos reconocidos

 De manera que se reconozca un gasto por

impuesto de renta adecuado para cada período.
EJEMPLOS:
 Diferencia en el reconocimiento contable y fiscal de
ingresos y gastos: (Método del pasivo basado en el
resultado)

  Año 1   Año 2
  Contable Fiscal
  Contable Fiscal
     
     

Ingresos 1.000 - Ingresos - 1.000

           
Impuesto ¿0? 0 Impuesto ¿330? 330
           
EJEMPLOS:
 Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos
(método del pasivo basado en el balance)

  Año 1   Año 1
  Contable Fiscal
  Contable Fiscal      
     
Ingresos 30 0
     
Activo 130 100 Impuesto ¿0? 0
           
EJEMPLOS:
 Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

  Año 2   Año 2
  Contable Fiscal
     
  Contable Fiscal
      Ingresos 130 130

 Deducción  (130) ( 100)

Activo 0 0
Ganancia 0 30
      Impuesto ¿10? 10
EJEMPLOS:
 Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

  Año 2   Año 2
  Contable Fiscal
     
  Contable Fiscal
      Ingresos 130 130
 Deducción  (130) ( 100)
Activo 0 0 Ganancia 0 30
Impuesto ¿10? 0
     
EJEMPLOS:
 NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse
al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un
flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos.”
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
  Contable Fiscal
Activo
Depreciable 1.000 1.000
 Depreciación
acumulada  (250)  (200)
Importe en
Libros/Base fiscal 750 800
 ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Pasivo y   Contable Fiscal
 Activos Patrimonio
Ingresos 1.200 1.200
Pasivo
Activo Impuesto Deducción (250) (200)
depreciable 750 corriente 330
Utilidad 950 1.000
Impuesto
Corriente (330)
Activo por Imp. diferido  16,5
Impuestos Total
diferidos 16,5 impuesto
      Renta (313.5)
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS

  Contable Fiscal
Cuentas por
cobrar 1.000 0
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
  Contable Fiscal
Pasivo y
 Activos Patrimonio
Ingresos 1.000 0

Pasivo
Cuentas por Impuesto
cobrar 1.000 corriente 0
Impuesto
Corriente (0)
Imp. diferido  (330)

Pasivos Total
impuestos impuesto
diferidos 330 Renta (330)
MODELO DE
RECONOCIMIENTO – NIC 12
 Reconocimiento y medición del impuesto corriente
 Determinación de las bases fiscales de los activos y
pasivos (Método del pasivo basado en el balance).
 Determinación de las diferencias temporarias y cálculo
de los activos y pasivos por impuestos diferidos
 Reconocimiento y medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos.
BASES FISCALES

 La base fiscal de un activo o pasivo es

el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.

 No necesariamente es el “valor patrimonial”

 Ejemplo: Reajustes fiscales
BASES FISCALES:
 Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en
libros.

  Contable Fiscal

Propiedad de
inversión 1.000 800
BASES FISCALES:
 Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.

  Contable Fiscal

Provisiones 1.000 0
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

 Son las que surgen de comparar bases fiscales

e importes en libros de activos y pasivos.

 Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos

 Deducibles: Activos por impuestos diferidos
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES
 Todas las diferencias temporales, son también diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:

 Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos

fiscales; y

 Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan

al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias imponibles:
 Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.

 Mayor valor contable de ingresos por cobrar que

serán gravables en el período de cobro.

 Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo

debido a una revaluación.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias deducibles:
 Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
 Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinación de negocios sobre su valor
fiscal.
 Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos
 Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liquidación) del activo (pasivo),
aprobadas o prácticamente aprobadas.
“…en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobación, que puede seguir al anuncio por
un período de varios meses.” (p48)
 Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 165

PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -330

Ingreso impuesto
diferido 165
Reconocimiento
 “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
 (a) una transacción o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
 (b) una combinación de negocios” (p58)
Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluación 40

Edificio 40 
Superávit Revaluación 40
   
Superávit Revaluación
(Impto) 13,2 
Pasivo por impuestos diferidos 13,2
     
Reconocimiento
PRESENTACIÓN

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ganancia en la revaluación de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias (13,2)
Total Otro Resultado Integral 26,8
Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual después de la
combinación.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectará, a la
plusvalía o la ganancia en la compra.
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestación transferida 3.300
Plusvalía (Sin considerar el impuesto
a las ganancias) 800

Cálculo del impuesto diferido Contable Fiscal

Activos 2.500 2.000
Diferencia temporaria Imponible 500
Pasivo por impuestos diferidos 165
Plusvalía resultante Combinación 965
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):

Activos Netos recibidos 2.500

Pasivo impuestos diferidos 165
Contraprestación (Caja /
Capital) 3.300
Plusvalía 965
Presentación
 Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)

 Los activos y pasivos por impuestos diferidos se

presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)
Adopción por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial según las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocerán en
el componente apropiado del patrimonio.