CONTABILIDAD

DE GESTION

TRIBUTOS

SEMANA 1.2 Docente : Abel Pajuelo A.

 Tributos
Se entiende por tributo a todo aquello que se
entrega al Estado en efectivo (dinero) o en especie
como retribución de las atenciones públicas. El
término genérico tributo comprende:
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene
como objetivo la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como
objetivo la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
No se considera tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
 Tributos
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación
o mantenimiento de un servicio público.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestación de un servicio administrativo público o el
uso o aprovechamiento de bienes públicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
 Tributos
Los tributos distintos a los impuestos no debe tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la
obligación. (Esto da origen a que el valor del tributo
no pueda ser mayor al costo de la actividad que
persigue)
Las aportaciones que administran EsSalud y la
Oficina de Normalización Previsional - ONP se rigen
por las normas establecidas por ley, pero no
constituyen tributos, son como su nombre lo indica
aportaciones.
 El IGV
Antecedentes
En muchos países se han promulgado leyes que
obligan al comerciante a cobrar al consumidor un
impuesto sobre las ventas, cada vez que se realice
la venta de algunos artículos determinados. El
vendedor actúa como un recaudador de impuestos
para el Estado y envía a las oficinas
gubernamentales correspondientes el importe del
impuesto cobrado a los clientes ya sea en forma
mensual (como es el caso del Perú), trimestral o
anual, de acuerdo con las reglamentaciones de
cada país.
 El IGV
Operaciones Gravadas
Son operaciones gravadas con IGV las siguientes:
1) La venta en el país de bienes muebles.
2) La prestación o utilización de servicios en el
país.
3) Los contratos de construcción.
4) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
5) La importación de bienes.
 El IGV
Operaciones No Gravadas
A continuación se presentan algunas de las principales
operaciones no gravadas (no afectas) al IGV:
1) El alquiler siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categorías gravadas con el
Impuesto a la Renta.
2) La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial.
3)La importación de:
A. Bienes donados a entidades religiosas; dichos bienes no
podrán ser transferidos o cedidos antes de cuatro (4) años
contados desde la fecha de la numeración de la Declaración
Única de Importación. En caso que se transfieran o cedan, se
deberá efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que señale el
Reglamento.
 El IGV
Operaciones No Gravadas
B. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros.
C. Bienes efectuada con financiación de donaciones del
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de
obras públicas.
4) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas
exclusivamente para sus fines propios.
5) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas.
6) La venta e importación de medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de equivalentes
terapéuticos que se importan para tratamiento de
enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA.
 El IGV
Nacimiento de la Obligación
Es importante determinar cuando se origina el impuesto pues
esto permite establecer un adecuado control del mismo,
independientemente de si estamos o no de acuerdo con el
criterio tomado para cada una de las operaciones afectas al
impuesto se tiene:
1) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
2) En la prestación de servicios, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero. En los
casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la
fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
 El IGV
Nacimiento de la Obligación
3) En la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
4)En los contratos de construcción, en la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
5)En la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
6)En la importación de bienes, en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.
 El IGV
Calculo del Impuesto
Para el calculo del IGV se multiplica la base imponible por un
valor porcentual el cual depende del tipo de operación; en
general 18%.
La base imponible está constituida por:
1)El valor de venta, en las ventas de bienes.
2)El total de la retribución, en la prestación o utilización
de servicios.
3)El valor de construcción, en los contratos de
construcción.
4)El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusión del correspondiente al valor del terreno.
5)El valor CIF determinado según la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del IGV en las importaciones.
 El IGV
El Impuesto Neto
Como todo contribuyente, puede estar sujeto
a la compra y venta de bienes y servicios u
otros gravados por el IGV, el impuesto neto
a pagar al fisco será determinado por el
saldo que resulte de la diferencia entre el
IGV cobrado y el IGV pagado por las
operaciones realizadas. De resultar el saldo
negativo, este podrá considerarse crédito
para el siguiente periodo.
 El Impuesto a la Renta
Concepto
Es aquel impuesto que grava:
1) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
2) Otras ganancias y beneficios
 El Impuesto a la Renta
Tipos
Para los efectos del impuesto, las rentas se
califican en las siguientes categorías:
1)Primera: Rentas producidas por el
arrendamiento (alquiler),
subarrendamiento y cesión de bienes.
2)Segunda: Rentas de otros capitales
como marcas, regalías, y patentes.
3)Tercera: Rentas del comercio, la
industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
 El Impuesto a la Renta
Tipos
4)Cuarta: Rentas del trabajo
independiente. El ejercicio individual, de
cualquier profesión, arte, ciencia, oficio y
el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
5)Quinta: Rentas del trabajo en relación de
dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas
por la ley.
 El Impuesto a la Renta
La Renta Neta
Para establecer la renta neta de:
1)Primera categoría, se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

2)Segunda categoría, se deducirá por todo

concepto el diez por ciento (10%) del total de la
renta bruta.

3)Tercera categoría, se deducirá de la renta bruta

los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta Ley.
 El Impuesto a la Renta
La Renta Neta
4)Cuarta categoría, se deducirá de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

5)Cuarta y quinta categorías, se deducirá

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una
vez.
 El Impuesto a la Renta
Calculo del Impuesto
El impuesto a cargo de las personas naturales,
sociedades conyugales de ser el caso y sucesiones
indivisas, domiciliadas, se determinará aplicando sobre
la renta neta global anual la escala progresiva
acumulativa siguiente:

Renta Neta Global Tasa

Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

La renta neta global anual comprende las rentas de

primera, segunda, cuarta y quinta categoría.
 El Impuesto a la Renta
Calculo del Impuesto
El impuesto que grava las rentas de tercera
categoría a cargo de los contribuyentes domiciliados
en el país se determinará aplicando la tasa de
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
 Tributación Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
Definido ya al trabajador sujeto al régimen de quinta
categoría del impuesto a la renta es necesario
extendernos en las implicancias que tiene para la
empresa el mantener a este tipo de trabajador. Cuando el
trabajador de quinta categoría se encuentra en planilla,
es merecedor de los siguientes beneficios:

• Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)

• Gratificaciones
• Vacaciones

Los beneficios mencionados deben ser provisionados y

dicha provisión debe mostrarse en los EE.FF con el
objetivo de que dichos EE.FF no presenten picos o
saltos al realizar cortes mensuales.
 Tributación Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
Cuando el trabajador de planilla recibe su sueldo este se
encuentra afecto a descuentos correspondientes a
impuestos o aportaciones, estos son:

1) AFP (valor % sobre el sueldo bruto según cada

AFP); aportación al fondo de pensiones, comisión y
seguro
2) SNP (13%)
3) Impuesto a la renta de quinta categoría (el cual es
retenido por el empleador y cuyo calculo sigue los
procedimientos establecidos en los párrafos
precedentes relativos a dicha categoría del impuesto)
 Tributación Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
Así mismo la patronal, es decir la empresa asume el
pago de los siguientes concepto por cada trabajador:
 EsSalud (9%)
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable del IGV:
Debemos recordar que las empresas están sujetas
al pago y al cobro de IGV en virtud de la compra y
venta de bienes, en este sentido el tratamiento es
diferenciado según sea una compra o una venta.

Compra de Bienes: Venta de Bienes

(A) Caja 118 (A) Caja 118

(A) Mercaderías 100 (A) Mercaderías 100
(A) IGV pagado 18 (P) IGV por pagar 18
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta (pagos a
cuenta):
Recordemos que las empresas deben realizar
pagos a cuenta del impuesto a la renta en base a la
aplicación de dos métodos, a continuación se
muestra el tratamiento contable de el método más
comúnmente utilizado; el pago del 2% sobre el valor
bruto de la venta del mes (S/.10,000).

(A) Caja 200 (2% del valor bruto de la venta)

(A) IR pagado por 200
adelantado
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
La empresa realiza retenciones sobre los siguientes
conceptos:
1)Impuesto a la renta de cuarta categoría; a los que
prestan servicios a la empresa en su condición de
trabajadores independientes.

2)Impuesto a la renta de quinta categoría; a sus

trabajadores de planilla.

3)AFP o SNP según corresponda; a sus trabajadores de

planilla.
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
Todas las retenciones tienen el mismo tratamiento
contable. Al tratarse de dinero de otras entidades
sean estas publicas o privadas se constituyen en un
pasivo que la empresa asume para con estas.
Pago de un Servicio de Consultoría:
• Retención Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

(A) Caja 7,200

(G) Servicios 8,000
(P) Retención de IR 800 (10% Monto Bruto del servicio)
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
Pago de Planilla:
Retención Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Retención por AFP

(A) Caja 3,810.37

(G) Planilla 5,000
(P) Retención de IR 555.63 (Según calculo)
(P) Retención de AFP 634.00 (Según calculo)

Cálculos:
IR
5,000 X 14 = 70,000 – 25,550 = 44,450 X 15% = 6,667.5 / 12 = 555.63
AFP
5,000 X (10% + 1.80% + 0.88%) = 634
(UIT 2012 = S/. 3,650)
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de los Gastos Derivados del Pago
de Planillas:
El empleador asume (paga) como consecuencia de
tener trabajadores en su planilla algunos conceptos,
estos no constituyen una retención pues no son parte de
la retribución de un tercero, constituyen un gasto. En tal
sentido su tratamiento es el de un gastos.
Pago de Planilla: (Monto de la Planilla 5,000)
Aportación a EsSalud
(G) Gasto Administrativo 450
(P) EsSalud por pagar 450 (Según calculo)
Cálculo:
EsSalud = 5,000 X 9% = 450
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Provisiones del Personal:
Los beneficios de gratificaciones, vacaciones y
compensación por tiempo de servicios deben ser
provisionados con el objeto de no mostrar en los
estados financieros picos o saltos al realizar cortes
mensuales.
Asumamos que la planilla de la empresa es de 6 trabajadores cada
uno de los cuales tiene un sueldo de S/. 2,000.
Cálculos:
Provisión Mensual de Vacaciones: 2,000 X 6 = 12,000 / 12 = 1,000
Provisión por Gratificaciones:
Por la Gratificación; 2,000 X 6 = 12,000 / 6 = 2,000
Provisión Mensual por CTS: 2,000 X 6 = 12,000 / 12 = 1,000
 Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Provisiones del Personal:
Cuando la planilla se modifique, las provisiones
calculadas deberán ajustarse. Las provisiones son
cargadas al gasto de manera mensual y afectan una
cuenta de pasivo denominadas vacaciones,
gratificaciones o CTS por pagar. De producirse un pago
por algunos de los conceptos provisionados se
afectaran dichas cuentas disminuyendo y disminuyendo
la cuenta caja bancos del activo.
Al hacerse la provisión:
(P) Provisión por Vacaciones 1,000
(G) Gastos Administrativos 1,000
Al cancelarse vacaciones:
(P) Provisión por Vacaciones 500
(A) Caja Bancos 500
 Bibliografía
• BELLIDO SANCHEZ, Pedro Alberto. Fundamentos de
Contabilidad Separata N° 259 del Curso de
Contabilidad Empresarial. Lima. Universidad de Lima,
1995. 42 p.

• GUAJARDO, Gerardo. Contabilidad Financiera. México.

McGraw Hill Interamericana de México S.A. De C.V., 1992.
542 p.

• MEIGS, Robert. Contabilidad, Base para la toma de

Decisiones Gerenciales. Undécima Edición. Editorial
McGraw Hill Interamericana de México S.A. De C.V. 2000

• ANTHONY, Robert. La Contabilidad en la Administración

de Empresas. Unión Tipográfica Editorial Hispano
Americana. 1992