Lección 8ª.

Impuesto sobre la Renta de no

Residentes (III)
ÍNDICE

Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente

8.1
Fiscalidad rendimiento del trabajo y de pensiones
8.2

8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital

8.4 Gravamen especial de bienes inmuebles

8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Regla general:

 Con carácter general, la base imponible estará

constituida por su importe íntegro, determinado de
acuerdo con las normas del IRPF.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
 En los casos de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de
instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de
actividades o explotaciones económicas realizadas en España, la base
imponible será igual a la diferencia entre los ingresos íntegros y los
siguientes gastos:
a) Sueldos, salarios y cargas sociales del personal empleado directamente
en el desarrollo de la actividad.
b) Aprovisionamiento de materiales para su incorporación definitiva a los
trabajos realizados en territorio español.
c) Suministros consumidos en territorio español para el desarrollo de las
actividades.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
 La base imponible correspondiente a las ganancias
patrimoniales se determinará aplicando a cada alteración
patrimonial que se produzca las normas previstas para el
IRPF, con ciertas excepciones.
 En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia
patrimonial provenga de una adquisición a título lucrativo,
su importe será el valor normal de mercado del elemento
adquirido.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
 En el caso de personas físicas no residentes, la renta
imputada de los bienes inmuebles situados en territorio
español se determinará con arreglo a lo dispuesto en la
LIRPF (2 % del valor catastral de bienes inmuebles urbanos
o rústicos con construcciones no indispensables para el
ejercicio de explotación alguna, no afectos a actividades
económicas ni generadores de rendimientos de capital
inmobiliario, o 1,1 % si el valor catastral ha sido revisado).
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
 Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro
de la Unión Europea, se aplicarán las siguientes reglas especiales:
1.ª Para la determinación de base imponible correspondiente a los
rendimientos que obtengan sin mediación de establecimiento
permanente, se podrán deducir:
a) En caso de personas físicas, los gastos previstos en la LIRPF siempre
que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con
los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo
económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
 Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro
de la Unión Europea, se aplicarán las siguientes reglas especiales:
1.ª Para la determinación de base imponible correspondiente a los
rendimientos que obtengan sin mediación de establecimiento
permanente, se podrán deducir:
b) En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo
previsto en la LIS, siempre que el contribuyente acredite que están
relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y
que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad
realizada en España.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Base imponible
• Artículo 24 LIRNR. Reglas especiales:
2.ª La base imponible correspondiente a las ganancias
patrimoniales se determinará aplicando, a cada alteración
patrimonial que se produzca, las normas previstas en la LIRPF.

 Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a los

contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio
Económico Europeo.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Cuota tributaria y
tipo de gravamen general
• Artículo 25 LIRNR. Cuota tributaria y tipo de gravamen general
(ej: actividades económicas, prestaciones de servicios y rentas
de inmuebles)

 Con carácter general el 24 por 100. No obstante, el tipo de

gravamen será el 19 por ciento cuando se trate de contribuyentes
residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del
Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo
intercambio de información tributaria.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Devengo
• Artículo 27 LIRNR. Devengo
 El impuesto se devengará:
a) Tratándose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si
ésta fuera anterior.
b) Tratándose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteración
patrimonial.
c) Tratándose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles
urbanos, el 31 de diciembre de cada año.
d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.
e) En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de
imputación se entenderán exigibles en la fecha del fallecimiento.
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Ejemplo
prestaciones de servicios

• Una sociedad con residencia fuera de la Unión Europea percibe 60.000

euros por la prestación de unos servicios de asistencia técnica en
España. Para la prestación de este servicio contrató personal en
España, lo que le supuso un gasto de 18.000 euros, adquirió
materiales para su incorporación al servicio por valor de 15.000 euros
y pagó en concepto de suministros (electricidad) 1.200 euros.
Asimismo, satisfizo 6.000 euros a personal que desde su lugar de
residencia intervino en estos trabajos. Se pide determinar la
tributación que corresponda.
 8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Ejemplo
prestaciones de servicios
Ingresos por la prestación de servicios 60.000 euros
Gastos deducibles 34.200 euros
- Sueldos, salarios y cargas sociales del personal empleado 18.000 euros
directamente en el desarrollo de la actividad
- Aprovisionamiento de materiales 15.000 euros
- Suministros consumidos en territorio español 1.200 euros
Base imponible 25.800 euros
Tipo de gravamen 24%
Cuota íntegra 6.192 euros
8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Ejemplo rentas
inmuebles
Una persona física residente en Suecia es titular de 2 inmuebles en
España que adquirió el 6 de marzo de 1998 en idénticas condiciones. El
valor catastral de cada uno de ellos asciende a 200.000 euros (el valor
catastral no ha sido revisado).
Uno de ellos lo tiene destinado desocupado. El segundo lo tiene
arrendado como oficina por 40.000 euros al año (pago anual), habiéndole
ocasionado unos gastos de 10.000 euros (gastos de comunidad,
reparaciones...).
Se pide determinar la tributación por estos inmuebles.
 8.1 Rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente. Ejemplo rentas
inmuebles
Inmueble 1 (desocupado)
Base imponible (200.000*0,011) 2.200 euros
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 418 euros

Inmueble 2 (arrendado)
Base imponible (200.000 – 10.000- 3%* 200.000) 184.000 euros
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 34.960 euros
8.2 Fiscalidad rendimientos del trabajo y
pensiones
• Artículo 25 LIRNR. Fiscalidad rendimientos del trabajo y pensiones
 Las pensiones y demás prestaciones similares percibidas por personas
físicas no residentes en territorio español, cualquiera que sea la
persona que haya generado el derecho a su percepción, serán gravadas
de acuerdo con la siguiente escala:
8.2 Fiscalidad rendimientos del trabajo y
pensiones
• Artículo 25 LIRNR. Fiscalidad rendimientos del trabajo y pensiones
 Los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes en
territorio español, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, que presten sus servicios en
misiones diplomáticas y representaciones consulares de España en el
extranjero, cuando no proceda la aplicación de normas específicas
derivadas de los tratados internacionales en los que España sea parte, se
gravarán al 8 por ciento.
 Los rendimientos del trabajo percibidos por personas físicas no residentes
en territorio español en virtud de un contrato de duración determinada
para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo
establecido en la normativa laboral, se gravarán al tipo del 2 por ciento.
8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital

Artículo 25 LIRNR. Fiscalidad rendimientos del capital

El 19 por ciento cuando se trate de:
a)Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los
fondos propios de una entidad.
b)Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
capitales propios.
c)Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales.

Cuidado: recordar las exenciones del artículo 14 en los casos en los que el
receptor de las rentas en residente en la UE
8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital

Recordar… Regla general de cálculo de ganancias y pérdidas

patrimoniales (transmisiones onerosas):

El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será:

Valor de transmisión-gastos de la venta
Valor de adquisición+ inversiones y mejoras
- amortizaciones +gastos de la compra
8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital.
Ejemplo

Un no residente ha obtenido las siguientes rentas:

1.Dividendos por 10.000 euros
2.Intereses por 20.000 euros
3.Ha vendido unas acciones por 30.000 euros cuyo coste
de adquisición fue de 50.000 euros
 8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital.
Ejemplo

Dividendo
Base imponible 10.000 euros
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 1.900 euros

Intereses
Base imponible 20.000 euros
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 3.800 euros
 8.3 Fiscalidad de rendimientos del capital.
Ejemplo

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Base imponible -20.000 euros
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 0 euros

Total tributación en España 5.700 euros

Dividendos 1.900 euros
Intereses 3.800 euros
8.3 Gravamen especial de bienes inmuebles

Artículos 40-45 LIRNR

Las entidades residentes en un país o territorio que tenga la

consideración de paraíso fiscal, que sean propietarias o posean en
España, por cualquier título, bienes inmuebles o derechos reales de
goce o disfrute sobre éstos, estarán sujetas al impuesto mediante un
gravamen especial.

La base imponible del gravamen especial estará constituida por el

valor catastral de los bienes inmuebles
8.3 Gravamen especial de bienes inmuebles

Artículos 40-45 LIRNR

El gravamen especial sobre bienes inmuebles no será exigible a:

a) Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los
organismos internacionales.
b) Las entidades que desarrollen en España, de modo
continuado o habitual, explotaciones económicas
diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del
inmueble.
c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de
valores oficialmente reconocidos.
8.3 Gravamen especial de bienes inmuebles

Artículos 40-45 LIRNR

El tipo del gravamen especial será del 3 por ciento

El gravamen especial se devengará a 31 de diciembre de

cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero
siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.
8.3 Gravamen especial de bienes inmuebles.
Ejemplo

Una sociedad residente en Islas Vírgenes Británicas es

propietaria de un inmueble situado en Santander. El valor de
adquisición es de 520.000 euros y su valor catastral revisado
es de 200.000 euros. La cuota satisfecha por el IBI ascendió a
15.000 euros.
 8.3 Gravamen especial de bienes inmuebles.
Ejemplo

Gravamen especial
Base imponible 200.000 euros
Tipo de gravamen 3%
Cuota íntegra 6.000 euros