Prorrateo de gastos comunes y

subcapitalización
Dr. Francisco Pantigoso Velloso da
Silveira
 GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS

• Inciso p) del art. 21º del reglamento de la LIR.

• Dispone que el tratamiento de la proporcionalidad de la deducción
resultará aplicable cuando los gastos necesarios para producir la
renta o mantener su fuente incidan conjuntamente en rentas
gravadas, exoneradas o inafectas
• Pero ingresos inafectos resultan irrelevantes fiscalmente a diferencia
de ingresos exonerados que si son renta gravada.
• Sólo sería relevante que el gasto esté destinado a la generación de
renta gravada (incluyendo la exonerada), independientemente que le
reporte al contribuyente beneficios inafectos.
• Al incluirse a los ingresos inafectos en la prorrata: deducibilidad de los
gastos comunes se reduce.
 GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS

• Primer método: Imputación directa de los

gastos en rentas gravadas, exoneradas e
inafectas.
• Segundo método de imputación de gastos:
Forma proporcional al gasto directo
imputable a las rentas gravadas.
 GASTOS COMUNES QUE INCIDEN EN RENTAS
GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS
SEGUNDO METODO: Caso práctico
GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Gravadas Exoneradas Inafectas COMUNES
Ventas 7000
Costo de ventas -2000
Gastos Administrativos -360 280 30 20 30
Gastos de ventas -670 380 100 120 70
Ingresos Financieros 340
Gastos financieros -3400 2800 0 50 550
Ingresos diversos 650
Gastos diversos -1400 450 40 200 710
Ingresos Excepcionales 2470
Gastos excepcionales -570 0 0 300 270
Utilidad 2060

3910 170 690 1630

GASTOS TOTALES 6400
81.97% 3.56% 14.47%
Distribución Gastos Comunes 1336 58 236

GASTOS TOTALES 6400 5246 228 926

DEDUC. NO DEDUCIBLE
1154
NOTA: Se discute que se podría tomar el costo de ventas como parte de los gastos, lo cual
beneficiaría al contribuyente al incrementar los gastos directos imputables a rentas gravadas.
Se ha seguido la posición conservadora,
 GASTOS FINANCIEROS
• Regla del “neteo”: Art. 37º a). “Sólo son deducibles los intereses en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se
computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposición del BCR (…)”
• La diferencia entonces se genera a través de los intereses exonerados generados por la
adquisición de valores de compra obligatoria o disposiciones del BCR o los que reditúen
una tasa de interés, en Nuevos Soles, no superior al 50% de la TAMN.

EJEMPLO
Total Gastos por intereses 300
Total ingresos intereses exonerados 200
Intereses bonos exonerados 70
ADICION 170
DEDUCCION 200
Efecto neto -30
 GASTOS FINANCIEROS:
LIMITE CON VINCULADAS

• Base legal:
- Art. 37º a), último párrafo de la Ley.
- Art. 21º, inciso a), numeral 6 del Rgto.
- Condición deducibilidad: Endeudamiento no mayor a 3 veces el
patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior. Reglas para escisiones,
fusiones: no se consideran revaluaciones voluntarias.
- Empresas que inician operaciones: patrimonio neto = patrimonio
inicial.
- Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con
vinculadas excede tope 3 x PN, SOLO SERAN DEDUCIBLES LOS
INTERESES QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDAN A DICHO
MONTO MAXIMO DE ENDEUDAMIENTO: Ver Informe 005-2002-SUNAT.
 GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS

VINCULACION ECONOMICA: ver supuestos del Art. 24º del

reglamento de la LIR (a partir del 2006 se modifica):
1) Accionariado (varios casos).
2) Directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes.
3) Consolidación de EE.FF.
4) Regla 80/30.
5) Contrato de Colaboración Empresarial
6) Empresa no domiciliada con establecimientos permanentes en el
Perú.
NOTA: Verificar desde todo el ejercicio inmediato anterior (2008).
Configuración rige por todo el ejercicio gravable.
GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS

¿Cómo se determinan los intereses no deducibles?

PATRIMONIO NETO
Con ajuste
Contable
Al 31.12.02 tributario
CAPITAL AL 31.12.09 3000 3000
RESERVAS 500 500
EXCEDENTE DE REVALUACION V. 1000 0
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 1500 1500
PATRIMONIO NETO TOTAL 6000 5000 (A)

MTE (Monto total endeudamiento) 50000 100%

MME (Monto máx. endeudam.) = (A) x 3 15000 30%
Exceso TRIBUTARIO endeudamiento 35000 70%

MTI (Monto total intereses) 3000

INTERESES DEDUCIBLES (ID) 900 30%

INTERESES NO DEDUCIBLES 2100 70%
GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS

ACLARACIONES DEL INFORME 005-2002-SUNAT/K00000

1.- El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados es un límite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable.
2.- El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá
efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto
señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga
dicha situación.
3.- El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los
intereses devengados durante el lapso señalado en el numeral
anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de interés.
4.- El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
 GASTOS FINANCIEROS: LIMITE CON VINCULADAS

EJEMPLO: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio, pero

menor al límite al final de él.

31.12.08
PATRIM.
NETO AL
31.12.02 4000
MME 12000 (3xPN)

ID = (MME x MTI) / MTE

01.01.09
CUENTA POR PAGAR
10.07.09
FECHA DETALLE Débitos Créditos MTE MTI ID GASTO N/D
24.10.09
01.01.03 Saldo inicial 0 20000 20000 1300 780 520
31.12.09
10.07.03 Préstamo 0 2000 22000 1540 840 700
24.10.03 Amortización 14000 0 8000 330 330 0
31.12.03 Amortización 1500 0 6500 0 0 0
15500 22000 3170 1950 1220