Agenda

• NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Precios de transferencia, métodos
• NIIF 3

• Procedimiento de Consolidación del Estado de Situación Financiera en la fecha de adquisición

• Adquisición del 100% de acciones de la subsidiaria

• Al valor en libros.
• A un valor mayor del valor en libros.
• A un valor inferior del valor en libros.

• Adquisición de Control de una subsidiaria, sin adquirir el 100% de las acciones

• Al valor en libros.
• A un valor mayor del valor en libros.
• A un valor inferior del valor en libros.
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Objetivo
• 1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los
usuarios de sus estados financieros evaluar:

• (a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con estas; y

• (b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Una entidad revelará

• (a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:

• (i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
• (ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7 a 9);
• (iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable (párrafo 9A); y

• (b) información sobre su participación en:

• (i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);
• (ii) los acuerdos conjuntos y las asociadas (párrafos 20 a 23); y
• (iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades estructuradas no consolidadas)
(párrafos 24 a 31).
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Alcance

• Aplica a:

(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.

**Una entidad debe aplicar la norma cuando ejerce control conjunto o influencia significativa en el
acuerdo conjunto**
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Conceptos
• Participación en otra entidad
• Poseer instrumentos de deuda o patrimonio
• Respaldos en aspectos de liquidez, de crédito o de dar garantías
• Juicios y supuestos significativos
• Criterios para establecer control o no, influencia significativa, etc.
• Entidades de inversión
• Recibe recursos, los administra, recibe rendimientos y los distribuye
• Participación no controlada
• Patrimonio de una entidad que no se atribuye directa o indirectamente a la controladora
• Entidad Estructurada
• Una participada en la que los derechos de voto no son factor para decidir quien controla la entidad
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Información a revelar sobre participación en subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas, y entidades

estructuradas no consolidadas
• Subsidiarias
• La composición del grupo
• la participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo
• la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades estructuradas consolidadas y los cambios en estas
• las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control
• las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa
• Acuerdos conjuntos y asociadas
• Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones de la entidad en acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la
naturaleza y efectos de su relación contractual
• Participación no controlada
• Patrimonio de una entidad que no se atribuye directa o indirectamente a la controladora
• Entidad Estructurada no consolidada
• Naturaleza y el alcance de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas
• Naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y los cambios en estas
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

• Información a revelar sobre participación en acuerdos conjuntos, asociadas

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• Transacciones que realicen con empresas vinculadas

• A valor de mercado

• Transacciones transfronterizas como para las locales

• Mediante un estudio de precios de transferencia

• Métodos de determinación de precios de transferencia

• Los criterios de vinculación: partes relacionadas, control, influencia significativa

• Las guías de precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, OCDE

• Resolución DGT-R-16-2017 del 30 de marzo de 2017, documentación mínima

• Deben presentarse a la Administración Tributaria cuando sean requeridos

• Obligación de presentar la declaración informativa de precios de transferencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• METODOS

• Método de precio comparable no controlado

• Compara el precio de los bienes o servicios en una transacción entre empresas con el precio cambiado entre partes
independientes

• Se evalúen en condiciones comparables

• Un inconveniente de este enfoque es cuando el mercado externo no cumple con los criterios para la fijación de precios
de transferencia interna
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• METODOS

• Método del costo adicionado

• Compara la ganancia bruta con los costos de ventas

• La división que suministra bienes o servicios determina el costo de la transacción, luego agrega un margen de
beneficio sobre los bienes o servicios entregados

• El margen de beneficio debería ser igual a lo que un tercero ganaría por transacciones en una situación comparable,
incluidos riesgos y condiciones de mercado similares
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• METODOS

• Método del precio de reventa

• analiza el margen bruto o la diferencia entre el precio al que se compra un producto o servicio y el precio al que se
vende a un tercero

• solo considera el margen (menos los costos asociados

• apropiado para distribuidores y revendedores y no tanto para fabricantes

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• METODOS

• Método de Margen Neto de Transacción

• modelo favorito para muchas multinacionales

• se basa en la ganancia neta en comparación con el precio comparable del mercado externo

• compara el margen de beneficio neto obtenido en una transacción intercompañía controlada con el margen de
beneficio neto obtenido por una transacción similar con un tercero
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• METODOS

• Método de la distribución de utilidades

• se basa en el beneficio, no en el precio de mercado comparable

• el precio de transferencia se determina evaluando cómo se habrían dividido las utilidades derivadas de una transacción
particular entre las empresas independientes involucradas en la transacción

• contribución relativa de cada parte comercial asociada a la transacción

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• TIPOS DE REPORTES

• Reporte país por país (Country-by-Country Report)

• aplica exclusivamente para las empresas multinacionales (EMN) con ingresos combinados de 750 millones de euros o
su equivalente en la moneda local de la jurisdicción que lo incluya en su normativa.

• proporcionará a las autoridades tributarias locales visibilidad sobre las ganancias, ingresos, impuestos pagados y
causados, empleados, capital, ganancias retenidas, activos tangibles y actividades de negocio.

• contribución relativa de cada parte comercial asociada a la transacción

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• TIPOS DE REPORTES

• Reporte Local (local file)

• Este reporte es lo que actualmente se conoce como "Estudio de Precios de Transferencia

• proveer información y sustento de las operaciones que la compañía local ha adelantado con sus partes relacionadas del exterior

• Información descriptiva o general: Identificación, estructura, actividad, composición del capital social, sector y descripción de los vinculados
económicos o partes relacionadas, con los cuáles se adelantaron transacciones;

• Información específica o particular: Clases de operaciones, detalles contractuales, análisis funcional, estrategias comerciales, sector,
determinación de precios por uno de los seis métodos autorizados, análisis de indicadores económicos y financieros, selección de empresas y
operaciones comparables, ajustes económicos y contables y aplicación de la técnica del rango intercuartil.

• Información complementaria o adicional: Estados financieros, situación fiscal, circunstancias especiales. Fase de clasificación y ordenamiento
de la documentación comprobatoria que se debe conservar para presentar ante la administración tributaria, cuando así sea requerido, la cuál se
incluirá dentro del texto presentado como producto final y, por último, conclusiones y opinión sobre el estudio adelantado.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• TIPOS DE REPORTES

• Reporte Maestro

• ofrece una visión más puntual sobre las operaciones globales del Grupo Empresarial
• información relevante sobre las políticas de Precios de Transferencia relativas, en especial, a intangibles y
financiación.
• presentada por las casas matrices
• información sobre la cadena de valor del grupo, intangibles y propietarios de los mismos, entidades del grupo que
desempeñan actividades financieras y toda información que tenga que ver con la estructura del grupo
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

• Si se adquiere el +50% se adquiere el control

• Se presentan estados financieros consolidados

• Controladora y subsidiaria funcionan independientes

Al valor en libros
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 1.

La compañía controladora adquiere el 100% de las acciones comunes en

circulación de la subsidiaria al costo.

El 01/01/2021 la compañía C adquiere el 100% de las acciones de la compañía S a

su valor en libros, en $40,000.00.
Los balances generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de
la inversión, así como el balance general consolidado se presentan a continuación:
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 1.
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 2.

La compañía controladora adquiere el 90% de las acciones comunes en

circulación de la subsidiaria al costo.

Suponga que el 01/01/2021 la compañía C adquiere el 90% de las acciones de la

Cía. S a su valor en libros de $36,000.00. Los balances generales de las
compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el
balance general consolidado se presenta a continuacion:
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 2.
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 3.

La compañía controladora adquiere el 80% de las acciones comunes en circulación

de la subsidiaria al valor en libros pero a un precio mayor que su valor en libros.

Suponga que el 01/01/2021 la compañía C adquiere el 80% de las acciones de la

Cía. S a su valor en libros de $50,000.00, es decir, a un precio mayor que su valor
en libros Los balances generales de las compañías a esa fecha inmediatamente
después de la inversión, siguiendo el método de participación así como el balance
general consolidado se presenta a continuación:
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 3.
Adquisición del 100%,90%,80% de acciones de la subsidiaria:

Al valor en libros

Caso 4.

La compañía controladora adquiere el 75% de las acciones comunes en circulación de la

subsidiaria al valor en libros pero a un precio menor que su valor en libros.

Suponga que el 01/01/2021 la compañía C adquiere el 75% de las acciones de la Cía. S a

$25,000.00, es decir, a un precio menor, se tomara en cuenta el nuevo valor del capital
contable de la Cía. S debido a las diferencias registradas Los balances generales de las
compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, siguiendo el método
de participación así como el balance general consolidado se presenta a continuación: