CURSO: TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL II

SESIÓN 11.1: PARAISOS FISCALES Y OFFSHORE

DOCENTE: MG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1

 OPERACIONES CON PARAISOS FISCALES

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 PARAISOS FISCALES

PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA

O NULA IMPOSICIÓN - PTBNI

PAÍSES O TERRITORIOS NO
COOPERANTES

RÉGIMENES FISCALES
PREFERENCIALES

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PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
– PTBNI Y NO COOPERANTES
RLIR - ANEXO 1

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 INCLUSIÓN EN EL ANEXO 1
Mediante Decreto Supremo se puede incluir en el Anexo 1 a otros países o
territorios, siempre que cumplan con alguno de los siguientes criterios:
a) Que no tengan vigente con el Perú un Acuerdo de Intercambio de
Información Tributaria o Convenio para Evitar la Doble Imposición que incluya
una cláusula de intercambio de información; o existiendo estos, no cumplan
con el intercambio de información con el Perú o que dicho intercambio sea
limitado por aplicación de sus normas legales o prácticas administrativas.
b) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento
administrativo.
c) Que su tasa aplicable del impuesto a la renta empresarial, de conformidad
con el artículo 87°, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo,
sea cero por ciento (0%) o inferior al sesenta por ciento (60%) de la que
correspondería en el Perú sobre rentas de naturaleza empresarial, de
conformidad con el régimen general.

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 RÉGIMENES FISCALES PREFERENCIALES
Son regímenes fiscales preferenciales aquellos regímenes que
cumplan al menos dos de los siguientes criterios:

a) Que el país o territorio del régimen fiscal no tenga vigente un

Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria o Convenio para
Evitar la Doble Imposición que incluya una cláusula de intercambio de
información; o existiendo estos, no cumplan con el intercambio de
información con el Perú o que dicho intercambio sea limitado por
aplicación de sus normas legales o prácticas administrativas, respecto
de dicho régimen fiscal.
b) Ausencia en el país o territorio del régimen fiscal de transparencia
a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo,
respecto de dicho régimen.
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c) Que la tasa aplicable del impuesto a la renta sobre las rentas,
ingresos o ganancias sujetas al régimen fiscal, de conformidad con el
artículo 87°, cualquiera fuese la denominación que se dé a este
tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior al sesenta por ciento
(60%) de la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma
naturaleza a sujetos domiciliados.

d) Que el régimen fiscal excluya, explícita o implícitamente, a los

residentes del país o territorio de dicho régimen, o que los sujetos
beneficiados con dicho régimen se encuentren impedidos, explícita o
implícitamente, de operar en el mercado doméstico.

e) Que hayan sido calificados por la OCDE como regímenes

perniciosos o potencialmente perniciosos por cumplir con el acápite
(iii) del cuarto párrafo del inciso m) del artículo 44° de la Ley, aun
cuando el país o territorio del régimen se encuentre en proceso de
eliminarlos o modificarlos.
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 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE PARAISOS FISCALES
Artículo 44.- No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
(….)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición;
2) Son establecimientos permanentes situados o establecidos en países
o territorios no cooperantes de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtienen
rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos a un régimen fiscal
preferencial por dichas operaciones.

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 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE PARAISOS FISCALES
Se impide la deducción para la empresa domiciliada de
gastos o pérdidas de capital provenientes de operaciones
con PTBNI (art. 44° de la LIR), con excepción de los gastos
incurridos por concepto de :

• Créditos;
• Seguros o reaseguros;
• Cesión en uso de naves o aeronaves;
• Transporte desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país; y
• Derecho de pase por el canal de Panamá.
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 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE PARAISOS FISCALES
• La empresa domiciliada en Perú que incurra en costos tributarios
provenientes de operaciones realizadas con PTBNI, sí podrá deducirlos en el
respectivo costo de ventas, debido a que la restricción establecida por el art.
44° de la LIR se limita a los gastos y pérdidas de capital pero no a los costos.

• La valorización de las transacciones realizadas con PTBNI se somete a las

normas de precios de transferencia (num. 4, art. 32° de la LIR).

• No es posible aplicar la pérdida de fuente extranjera obtenida en dichos

países o territorios para compensar otras rentas de fuente extranjera (art.
51° de la LIR).

• Las tasas de retención son las mismas que para los sujetos no domiciliados.

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
SOBRE PARAÍSOS FISCALES
1. EJEMPLO:
Una empresa ubicada en Bahamas (PTBNI) brinda un servicio de
instalación de redes a una empresa textil ubicada en Perú, para lo cual
envía a su personal especializado a realizar dicha labor a Perú.

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

LIR: Artículo 9° inciso e): Se considera renta de fuente peruana a las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
En consecuencia estarán sujetos a la retención del IR los servicios
prestados físicamente en el país por una empresa no domiciliada.
No obstante el gasto no será aceptado para efectos de la determinación
del IR (artículo 44° inciso m) del TUO de la LIR).
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3. DETERMINACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO (RENTA NETA)
LIR: Artículo 76° inciso d): Se considera renta neta a la totalidad del
importe pagado o acreditado.

4. TASAS DEL IMP. A LA RENTA (PJ NO DOMICILIADAS)

Intereses provenientes de créditos externos (que cumplan requisitos) 4.99%
Intereses que abonen al exterior las emp. múltiples por utilización 4.99%
líneas de crédito
Alquileres de naves y aeronaves 10%
Regalías 30%
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades 5%
Asistencia técnica 15%
Espectáculos en vivo 15%
Enajenación de valores mobiliarios realizada dentro el país 5%
Bonos y otros instrumentos de deuda 4.99%
Otras rentas 30%

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 5. MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN
LIR: Artículo 76°
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos por el CT para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la
LIR, según sea el caso.

CASO PROPUESTO
Una empresa domiciliada en Aruba presta servicios digitales
(publicidad en línea) a una empresa domiciliada en Perú por $
10,000.
¿El gasto es deducible?
¿Se debe retener IR a la empresa de Aruba?
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 OFFSHORE
En el lenguaje financiero se utiliza el término offshore, para
describir cualquier actividad económica o inversión que se realiza
fuera del propio país de residencia. Se puede tratar de productos
muy variados: cuentas bancarias, pólizas de seguros, inversiones
inmobiliarias, sociedades extranjeras, fondos de inversión, etc.

Con el tiempo, se fue restringiendo la aplicación del término

offshore a determinados tipos de negocios. Se entendía que para
poder hablar de una auténtica inversión extraterritorial ésta debía
producirse en algún país o territorio que ofreciera determinadas
ventajas con respecto al propio lugar de residencia (facilidad de
trámites para constituir sociedades, estrictas leyes de privacidad o
de secreto bancario entre otros).

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 PARAISOS FISCALES Y OFFSHORE
La difícil línea divisoria entre paraíso fiscal o
centro offshore, es la concepción del centro
offshore como un centro activo en el tráfico
internacional, frente al antiguo concepto de
paraíso que suponía un cierto carácter pasivo,
cuyo objetivo era simplemente ocultar
beneficios y patrimonios, en un lugar de baja
tributación.

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 SOCIEDADES OFFSHORE
Las sociedades offshore son empresas que se caracterizan por estar
registradas en un país, normalmente un paraíso fiscal, en el que no
realizan ninguna actividad económica o comercial. Por este motivo se
les llama también sociedades no residentes.

Estas compañías están controladas por empresas o ciudadanos

extranjeros, que llevan a cabo sus negocios en otras partes del mundo
y que utilizan el centro offshore únicamente como domicilio legal de la
sociedad.

Las sociedades offshore también presentan algunos inconvenientes.

En ciertos países se han puesto en marcha medidas anti-paraíso que
impiden a las empresas radicadas en paraísos fiscales participar en
determinadas inversiones o negocios y les aplican un régimen de
transparencia fiscal.
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 CARACTERÍSTICAS DE LAS OFFSHORE
• La sociedad puede ser constituida en corto tiempo y con un mínimo de
documentación.
• No existen limitaciones por la nacionalidad de accionistas y directores.
• La baja tributación o la exención de impuestos conlleva que la empresa no
tenga que realizar trámites de liquidación de impuestos.
• En la mayoría de los paraísos fiscales no se exige la presentación de
declaraciones anuales, lo que evita costosos procesos de contabilidad y
auditoría.
• En las jurisdicciones offshore los datos personales de accionistas y propietarios
de las sociedades no figuran en ningún registro público (privacidad).
• No hay capitalización mínima: (empresas sin desembolsar el capital suscrito).
• Normativa favorable para ciertas operaciones empresariales relacionadas con el
capital: como la asistencia financiera a terceros, o la fusión de empresas.
• Libertad de inversión en cualquier actividad.
• Posibilidad de redomiciliación de la sociedad a otra jurisdicción.
• No celebran juntas anuales de accionistas o socios.

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 IBC: INTERNATIONAL BUSINESS COMPANY

La forma más común de sociedad offshore es la

llamada” IBC (International Business Company), que
significa compañía de negocios internacional.
La IBC o “International Business Company” es un tipo
sociedad offshore existente en los paraísos fiscales, que
se encuentra regulada por una legislación específica y
especialmente favorable. Entre sus principales ventajas
destacan la exención de impuestos, la dispensa de tener
que presentar declaraciones o cuentas anuales y su
simplicidad de constitución y administración.

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 IBC: INTERNATIONAL BUSINESS COMPANY

La International Business Company es un tipo de

empresa dirigida a personas y empresas no
residentes y por tanto tiene prohibido ejercer
actividades económicas dentro del propio
paraíso fiscal en el cual se ha constituido. Esto
quiere decir que no puede hacer negocios con
ciudadanos y empresas locales ni comprar una
propiedad inmobiliaria en el país en el tenga su
residencia.

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 IBC: INTERNATIONAL BUSINESS COMPANY

Las posibilidades de realizar inversiones en el lugar de

registro también se encuentran restringidas. No obstante,
existen ciertas excepciones a esta norma.
Así por ejemplo a una International Business Company sí se
le permite abrir y mantener cuentas bancarias o contratar
localmente ciertas prestaciones necesarias para su
administración, como por ejemplo los servicios de asistencia
legal, oficina virtual, consultoría o contabilidad.
Por supuesto, la IBC puede realizar cualquiera de las
mencionadas actividades sin limitación en el resto del
mundo.
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 IBC: UTILIZACIÓN
Se suelen utilizar este tipo de sociedades en montajes de
estructuras de precios de transferencia, como sociedades
refacturadoras. Por ejemplo en Hong-Kong se ubican muchas
empresas cuya actividad consiste en la refacturacion; compran en
China a bajo precio y se factura a otra empresa del grupo la
misma venta por un valor incrementado, sin que la mercancía
tenga que entrar en el Paraíso fiscal y ubicando el beneficio de la
operación en el mismo.
Pero es más usado como sociedad holding. Es decir, para
administrar bienes y propiedades de todo tipo. Mediante la
sociedad offshore, consiguen evitar el pago de algunos tributos,
como por ejemplo el impuesto relacionado a la venta de una
propiedad.
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 OFFSHORE FINANCIAL CENTER
Los centros financieros offshore se especializan en proporcionar
servicios financieros a particulares y a empresas no residentes a
cambio de bajos impuestos, estabilidad y secreto bancario.
Muchos OFC atraen cuantiosos flujos financieros externos y el
tamaño de sus sectores financieros a menudo supera el de sus
respectivas economías de acogida.
Los OFC deben competir con las instituciones sujetas a la
reglamentación nacional (onshore). Para atraer clientes, tienden a
ofrecer regímenes de tributación baja o nula que interesan a las
empresas que buscan pagar menos impuestos. En cierto modo, esta
competencia tributaria puede facilitar una asignación más eficiente
de los recursos.

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 OFC: UTILIZACIÓN
Los centros financieros offshore (OFC) ofrecen un menú de servicios
financieros.
Banca internacional: Los particulares y las empresas en países
económica o políticamente inestables protegen sus activos
colocándolos en el extranjero y evitando el control.
Servicios centrales:
a
La constitución de una sociedad en un OFC tiene
ventajas legales y tributarias.
Inversión extranjera directa: Los OFC juegan un papel importante en
la organización interna de las empresas multinacionales. Por ejemplo,
la gestión financiera y las operaciones de tesorería.
Financiamiento estructurado
Seguro
Sistemas de inversión colectiva

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 CONCLUSIONES
• La LIR prohíbe la deducción de gastos o pérdidas de capital provenientes
de operaciones con PTBNI con excepción de los gastos incurridos por
concepto de: Créditos; Seguros o reaseguros; Cesión en uso de naves o
aeronaves; Transporte desde el país hacia el exterior y desde el exterior
hacia el país; y Derecho de pase por el canal de Panamá.

• Las offshore están controladas por empresas o ciudadanos extranjeros,

que llevan a cabo sus negocios en otras partes del mundo y que utilizan el
centro offshore únicamente como domicilio legal de la sociedad.

• Las IBC se utilizan principalmente como holding y en refacturación.

• Los centros financieros offshore se especializan en proporcionar servicios

financieros a particulares y a empresas no residentes a cambio de bajos
impuestos, estabilidad y secreto bancario.

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 MUCHAS GRACIAS!
Docente: MAG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

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