CURSO: TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL II

SESIÓN 10.1: ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA Y DECLARACIONES FORMALES
DOCENTE: MG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1
 INTRODUCCIÓN
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PERÚ
Las normas de precios de transferencia son de aplicación a las
transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto
con sus partes vinculadas; a las que se realicen desde, hacia o
a través de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición; o a las que se realicen con sujetos cuyas rentas,
ingresos o ganancias provenientes de dichas transacciones
están sujetos a un régimen fiscal preferencial.

Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes

cuando este determine en el país un menor impuesto del
que correspondería por aplicación de las normas de
precios de transferencia.

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ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA (APA)

3
 ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA (APA)

APA es un acuerdo que determina, con anterioridad

a la celebración de futuras operaciones entre
empresas asociadas objeto del acuerdo, un conjunto
apropiado de criterios para la determinación de los
precios de transferencia a aplicar a estas operaciones
a lo largo de cierto periodo.
Así, los contribuyentes pueden celebrar estos
acuerdos cuando desarrollan o tienen previsto
desarrollar transacciones con empresas vinculadas.
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 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIR: ART.32-A inciso f): Acuerdos anticipados de precios

La SUNAT podrá celebrar acuerdos anticipados de precios con

contribuyentes domiciliados en el país, en los que se determine la
valoración de las diferentes transacciones que se encuentren dentro
del ámbito de aplicación a que se refiere el inciso a) del presente
artículo, en base a los métodos y criterios establecidos por este
artículo y el reglamento.

La SUNAT también podrá celebrar los acuerdos anticipados de precios

a que se refiere el párrafo anterior con otras administraciones
tributarias de países con los que la República del Perú hubiese
celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposición.
Mediante decreto supremo se dictarán las disposiciones relativas a la
forma y procedimientos que se deberá seguir para la celebración de
este tipo de acuerdos.
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 CARACTERÍSTICAS DE LOS APA
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios de derecho civil
celebrados entre la Administración Tributaria y los contribuyentes domiciliados
que realicen operaciones con sus partes vinculadas; que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición; o que se realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias
provenientes de dichas transacciones están sujetos a un régimen fiscal
preferencial.
2. Tienen por objeto determinar la metodología, y de ser el caso el precio, que
sustente las diferentes transacciones que el contribuyente realice con partes
vinculadas; desde, hacia o a través de países o territorios no cooperantes o de
baja o nula imposición; o con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias
provenientes de dichas transacciones están sujetos a un régimen fiscal
preferencial.

3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma unilateral.

4. Los acuerdos anticipados de precios se aplicarán al ejercicio gravable en
curso en el que hayan sido aprobados y durante los tres (3) ejercicios
gravables posteriores.
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OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

ANTES:
DJ INFORMATIVA PT AHORA:
ESTUDIO TÉCNICO PT DJI REPORTE LOCAL
DJI REPORTE MAESTRO
DJI REPORTE PAÍS POR PAÍS

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 DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS OBLIGACIONES
FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
LIR: ARTÍCULO 32°-A INCISO G)

Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de precios de

transferencia cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las
2 300 UIT deben presentar anualmente la declaración jurada informativa
Reporte Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas
y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto.

Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos

devengados en el ejercicio gravable superen las 20 000 UIT deben presentar
anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada
informativa Reporte Maestro que contenga, entre otros, la estructura
organizacional, la descripción del negocio o negocios y las políticas de precios
de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su
posición financiera y fiscal.
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 DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS OBLIGACIONES
FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo
multinacional deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que
señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte
País por País que contenga, entre otros, la información
relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos
pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades
pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su
actividad en un determinado país o territorio.

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 DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS OBLIGACIONES
FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La presentación de la declaración jurada informativa Reporte Local
será exigible a partir del año 2017, mientras que la presentación de
las declaraciones juradas informativas Reporte Maestro y Reporte
País por País será exigible a partir del año 2018.
La información contenida en las referidas declaraciones juradas
informativas podrá ser utilizada por la SUNAT para el ejercicio de sus
funciones y para el intercambio de información tributaria con la
autoridad competente de otro Estado.
La documentación e información que respalde dichas declaraciones
juradas informativas, según corresponda, debe ser conservada por
los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción, el
que fuera mayor.
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 OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DECLARACIÓN JURADA

INGRESOS INGRESOS GRUPOS

DEVENGADOS > 2,300 UIT DEVENGADOS > 20,000 UIT MULTINACIONALES

DJ INFORMATIVA - DJ INFORMATIVA - DJ INFORMATIVA

REPORTE LOCAL REPORTE MAESTRO PAÍS POR PAÍS
(A PARTIR DEL 2018) (A PARTIR DEL 2018)
(A PARTIR DEL 2017)

UIT correspondiente al ejercicio por el que se presenta las declaraciones

juradas informativas Reporte Local y Reporte Maestro.
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DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

D.J.I. REPORTE LOCAL

D.J.I. REPORTE MAESTRO

D.J.I. REPORTE PAÍS POR PAÍS

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 DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
REPORTE LOCAL
LIR: ARTÍCULO 32°-A INCISO G)
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de precios de transferencia
cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las 2 300 UIT deben
presentar anualmente la declaración jurada informativa Reporte Local, respecto de
las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinación del impuesto.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

LIR: ARTÍCULO 32°-A INCISO A)
a) Ámbito de aplicación
Las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones
realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las
que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición. Sin embargo, solo procederá ajustar el valor convenido por las partes al
valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el literal c) de este artículo.
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 OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJI REPORTE LOCAL
R.S. N° 014-2018/SUNAT (18.01.2018)
1. Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la
declaración cuando en el ejercicio gravable al que corresponde
la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las 2 300 UIT y
ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de
aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo
monto de operaciones sea igual o mayor a 100 UIT y menor a
400 UIT.
Los contribuyentes señalados, no comprendidos en el punto 3, presentan la
declaración consignando únicamente la información detallada en el anexo I.

UIT 2020: 4,300

UIT 2021: 4,400

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 MONTO DE OPERACIONES
Es la suma de los montos numéricos pactados entre las partes, sin distinguir signo
positivo o negativo, por los conceptos que se señalan a continuación y que
correspondan a las transacciones realizadas con partes vinculadas y a las que se
realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (…):
i) Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas y
ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios y cualquier otro tipo de transacciones
realizadas en el ejercicio que:
ii.1) Resulten costos o gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta.
ii.2) No siendo deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, resulten
rentas gravadas de fuente peruana para una de las partes.
Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito se deberá considerar el
importe del costo computable del bien.
Para la determinación del monto de operaciones no se tomará en cuenta el monto de
las contraprestaciones a que se refiere el último párrafo del artículo 108° del
reglamento de la ley.
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EMPRESA ALFA S.A.C.: MONTO DE OPERACIONES Y DJI-RL

BAHAMAS
GASTOS
PTBNI MONTO DE
S/ 40 000
OPERACIONES:

VENTAS: S/ 300 000

VINCULADA X
COMPRAS: S/ 170 000
GASTOS: S/ 100 000
EXTERIOR
GASTOS: S/ 40 000

PERÚ TOTAL: S/ 610 000

GASTOS
S/ 100 000
COMPRAS VINCULADA Y INGRESOS ANUALES:
S/ 170,000 S/ 10 520 000
EMPRESA ALFA
S.A.C. VENTAS: OBLIGADO A
VINCULADA Z PRESENTAR LA DJI
S/ 300,000
REPORTE LOCAL
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2. Están obligados a presentar la declaración los contribuyentes
que en el ejercicio gravable al que corresponde la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las 2 300 UIT y
ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de
aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo
monto de operaciones sea igual o mayor a 400 UIT.
Tratándose de estos contribuyentes la declaración debe contener la información
detallada en el anexo II, así como la información señalada en los anexos III y IV,
debiendo esta última prepararse y adjuntarse conforme a lo indicado en estos
anexos.
Estos contribuyentes no presentan la información relativa al análisis de precios de
transferencia que se detalla en los anexos II, III y IV respecto de las transacciones
inferiores a 2,5 UIT realizadas con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición.
Para tal efecto, se considerará el valor individual de cada transacción o el valor del
conjunto de transacciones, según se haya efectuado la evaluación al aplicar el método
respectivo.

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3. Se encuentran obligados a presentar la declaración los
contribuyentes cuyos ingresos devengados en el ejercicio
gravable al que corresponde la declaración superen las 2 300
UIT cuando además se cumpla lo siguiente:
Sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente a las
transacciones dentro del ámbito de precios de transferencia, e
incluso si este fuera menor a 100 UIT, cuando tales
transacciones consistan en la enajenación de bienes cuyo
valor de mercado sea inferior al costo computable.

Tratándose de estos contribuyentes la declaración debe contener la

información detallada en el anexo II, así como la información señalada en los
anexos III y IV, debiendo esta última prepararse y adjuntarse conforme a lo
indicado en estos anexos.

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 SUPUESTO 3: EJEMPLO
LA EMPRESA X TIENE INGRESOS ANUALES POR S/ 12,000,000
LA EMPRESA X VENDE A LA EMPRESA Z BIENES A S/ 40,000
DATOS:
X Y Z SON VINCULADOS
COMPRA DE BIENES 100,000
VENTA DE BIENES (VM) 40,000

¿X SE ENCUENTRA OBLIGADA A PRESENTAR LA DJI REPORTE

LOCAL?

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SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJI REPORTE LOCAL
i. Sus ingresos ii. Hubieran realizado transacciones Anexo I Información Partes
devengados dentro del ámbito de aplicación de vinculadas e Involucradas
hayan superado PT, cuyo monto de operaciones sea
las 2 300 UIT y igual o mayor a 100 UIT y menor a
400 UIT.

i. Sus ingresos ii. Hubieran realizado transacciones Anexos Información Partes

devengados dentro del ámbito de aplicación de II, III y IV vinculadas e Involucradas.
hayan superado PT, cuyo monto de operaciones sea Parte Descriptiva del
las 2 300 UIT y igual o mayor a 400 UIT. negocio y descripción de
las transacciones y Análisis
de precios. Detalle de los
métodos
3. Sus ingresos Sea cual fuere el monto de Anexos Información Partes
devengados operaciones correspondiente a las II, III y IV vinculadas e Involucradas.
hayan superado transacciones dentro del ámbito de Parte Descriptiva del
las 2 300 UIT y PT, e incluso si este fuera menor a negocio y descripción de
100 UIT, cuando tales transacciones
consistan en la enajenación de las transacciones y Análisis
bienes cuyo valor de mercado sea de precios. Detalle de los
inferior al costo computable. métodos

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 EXCEPCIONES
Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración:
1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta que no generan rentas de tercera
categoría.
2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº 1031 que promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado así como a las
empresas del Estado pertenecientes al nivel del gobierno regional y local a las que se aplica la
primera disposición complementaria transitoria y modificatoria del citado decreto legislativo.

FORMA Y PLAZO DE PRESENTACIÓN

Se aprueba el Formulario Virtual Nº 3560 – Declaración Jurada Informativa Reporte Local, que
debe ser utilizado por los contribuyentes obligados a presentar la declaración.
La declaración jurada informativa reporte local se presenta de acuerdo con el cronograma de
vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual
correspondientes al periodo tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la
declaración.

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CONTENIDO DEL REPORTE LOCAL

• Presentación anual respecto

de transacciones que generen
renta gravada y/o costos o
gastos deducible – IRTA
• Se podrá solicitar
información exonerada,
inafecta o no deducible.
Archivo Local

• Refleja información más detallada sobre operaciones intragrupo específicas.

• Contribuye al objetivo de garantizar el cumplimiento del principio de plena

competencia por el contribuyente en sus posiciones significativas de precios de
transferencia en una jurisdicción determinada.

• Se centra en la información pertinente para analizar los precios de transferencia en

las operaciones entre una empresa asociada local y las asociadas de otros países,
siempre que sean significativas conforme al sistema tributario local.

• La información contenida en el archivo local comprende los datos financieros de las

operaciones entre asociadas o desde o hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición, un análisis de comparabilidad, y la selección y aplicación del
método de precios de transferencia más apropiado.

• En caso de que un requisito del archivo local pueda satisfacerse plenamente

mediante una remisión a la información contenida en el archivo maestro, será
suficiente dicha remisión.
 DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
REPORTE MAESTRO
LIR: ARTÍCULO 32°-A INCISO G)
Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en
el ejercicio gravable superen las 20 000 UIT deben presentar anualmente, de
acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte
Maestro que contenga, entre otros, la estructura organizacional, la descripción del
negocio o negocios y las políticas de precios de transferencia en materia de
intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y fiscal.
La declaración se presenta por cada contribuyente.

GRUPO: Al conjunto de personas, empresas o entidades vinculadas por relaciones

de propiedad o control, de forma tal que esté obligado a formular estados
financieros consolidados con arreglo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o que estaría obligado a ello si las acciones, participaciones u otros
documentos representativos del patrimonio de tales personas, empresas o
entidades se negociaran en mecanismos centralizados de negociación.
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 DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
REPORTE MAESTRO
R.S. N° 163-2018/SUNAT (29.06.2018)
Sujetos obligados a la presentación de la declaración Reporte
Maestro

Los contribuyentes que sean integrantes de un grupo se encuentran

obligados a presentar la declaración Reporte Maestro cuando, en el
ejercicio gravable al que corresponde la declaración:

1. Sus ingresos devengados hayan superado las veinte mil (20 000) UIT
y

2. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de

las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea
igual o mayor a cuatrocientas (400) UIT.

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CONTENIDO DEL REPORTE MAESTRO

• Estructura organizacional
• Descripción del Negocio
• Política de precios de transferencia
en materia de intangibles
• Financiamiento del grupo
• Posición financiera y fiscal
• Se declara de acuerdo a las
PARTE DE UN obligaciones mensuales del periodo
GRUPO setiembre.
Archivo Maestro

El archivo maestro debe ofrecer una visión general del negocio del Grupo
Multinacional:

Actividades económicas a escala mundial.

Políticas generales en materia de precios de transferencia y el

reparto de sus beneficios y actividades económicas a nivel
mundial.

Proporciona una visión general de alto nivel con el fin de ubicar las prácticas de
precios de transferencia del Grupo Multinacional en su contexto mundial en el plano
económico, legal, financiero y fiscal.

En la elaboración del archivo maestro, los contribuyentes han de aplicar un criterio

empresarial prudente en la determinación del grado adecuado de detalle de la
información proporcionada (tener en cuenta que el objetivo del archivo maestro
consiste en ofrecer a las administraciones tributarias una visión general de alto nivel de
las actividades y políticas mundiales de la empresa multinacional).

A efectos de elaborar el archivo maestro, una información se considera importante si

su omisión afectaría a la fiabilidad de los resultados de los precios de transferencia.
Archivo Maestro

La información que ha de incluirse contiene datos relevantes que cabe

clasificar en cinco categorías:

(a) la estructura organizativa del Grupo Multinacional;

(b) una descripción del negocio o negocios de la EMN;

(c) los intangibles de la EMN;

(d) las actividades financieras intragrupo de la EMN; y

(e) las posiciones financieras y fiscales de la EMN.

Se permite organizar la información por líneas de negocio

 DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
REPORTE PAÍS POR PAÍS
LIR: ARTÍCULO 32°-A INCISO G)
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional
deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la
declaración jurada informativa Reporte País por País que contenga, entre
otros, la información relacionada con la distribución global de los ingresos,
impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades
pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un
determinado país o territorio.

GRUPO MULTINACIONAL: Al grupo conformado por una o más personas,

empresas o entidades domiciliadas en el país y una o más personas,
empresas o entidades no domiciliadas en el país, o que esté conformado
por una persona, empresa o entidad domiciliada a efectos fiscales en una
jurisdicción y que tribute en otra jurisdicción por las actividades realizadas
a través de un establecimiento permanente.
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 DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
REPORTE PAÍS POR PAÍS
R.S. N° 163-2018/SUNAT (29.06.2018)
Sujetos obligados a la presentación de la declaración Reporte País por País

1. Siempre que los ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior al que corresponde
la declaración, según los estados financieros consolidados que la matriz del grupo
multinacional deba formular, sean mayores o iguales a dos mil setecientos millones y 00/100
soles (S/ 2 700 000 000,00), se encuentran obligados a presentar la declaración:

1.1 La matriz del grupo multinacional, domiciliada en el país.

1.2 .El contribuyente domiciliado en el país que sea integrante del grupo multinacional
cuando, no encontrándose la matriz domiciliada en el Perú, se verifique alguna de las
siguientes situaciones:

a. Hubiera sido designado por el grupo como matriz representante.

b. Concurran alguna o varias de las condiciones contempladas en los numerales 1 al 3 del

inciso b) del artículo 116 del reglamento.
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CONTENIDO DEL REPORTE PAÍS POR PAÍS

• Distribución global de ingresos

• Impuestos pagados
• Actividades del negocio, que se
desarrollan en cada país
• Se declara de acuerdo a las
obligaciones mensuales del periodo
setiembre.

GRUPO
MULTINACIONAL
Informe País por País

Exige agregar información fiscal a nivel de cada jurisdicción en lo que respecta al

reparto mundial de los beneficios y los impuestos pagados, así como ciertos indicadores
de la localización de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales en las que
opera el Grupo Multinacional.

Se debe enumerar todas las Entidades Integrantes cuya información financiera se

presente.

Las administraciones tributarias podrán recurrir a él para valorar otros riesgos

relacionados con la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, y siempre
que sea procedente a efectos de análisis económicos y estadísticos.

La información que figura en el informe país por país no sustituye a un análisis

detallado de precios de transferencia de operaciones y precios concretos, realizado sobre
la base de un análisis completo funcional y de comparabilidad.

La información que consta en el informe país por país no constituye, por sí sola, una
prueba concluyente de que los precios de transferencia sean o no adecuados.

No deberá ser utilizada por las administraciones tributarias para proponer ajustes de
precios de transferencia mediante un reparto global del beneficio realizado aplicando
una fórmula predeterminada.
 CONCLUSIONES
• APA es un acuerdo que determina, con anterioridad a la
celebración de futuras operaciones entre empresas
asociadas objeto del acuerdo, un conjunto apropiado de
criterios para la determinación de los precios de
transferencia a aplicar a estas operaciones a lo largo de
cierto periodo.
• Las declaraciones juradas informativas de Precios de
Transferencia son:
• DJI Reporte Local
• DJI Reporte Maestro
• DJI Reporte país por país

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 MUCHAS GRACIAS!
Docente: MAG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

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