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Cuarto trabajo de

investigación
Gabriel Armas EST1268711
Legislación Tributaria, Sección 1
4/17/18
Indice
Introducción .....................................................................................................................................................................................2

1. Rentas de trabajo en relación de dependencia. ......................................................................................................3

2. Retenciones del ISR.............................................................................................................................................................5

3. Rentas de no residentes ....................................................................................................................................................6


Introducción

El Estado de Guatemala para cumplir con sus obligaciones y prestar servicios


públicos, necesita financiarse. Una de las maneras es por medio de la recaudación de
impuestos, es decir obligaciones tributarias que son exigidas a los contribuyentes
dentro del territorio de Guatemala.

Uno de estos impuestos es el ISR. El Impuesto Sobre la Renta, grava la riqueza


proveniente de fuente guatemalteca. Es decir que recae sobre la riqueza que se
genera en nuestro país por ciertas actividades que provengan del capital de una
persona, de su trabajo o de la combinación de ambas.

La primera ley del impuesto sobre la renta data del año 1958 en el gobierno de Miguel
Ydígoras Fuentes y hasta la fecha todos los guatemaltecos que deseen cumplir a
legalidad con las leyes tributarias del país deberían tener conocimiento de la misma.
1. Rentas de trabajo en relación de dependencia.

 Hecho generador del impuesto sobre la renta


El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es
decir, es un hacer o un no hacer. Según el reglamento el impuesto sobre la
renta quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital
obtenidas en territorio nacional.

 Rentas exentas
Según la ley del ISR existen varias situacion que estan exentas del pago de
este impuestos, estas seria; rentas obtenidas por los organismos del estado,
rentas obtenidas por las universidades, rentas de asociaciones o fundaciones
no lucrativas, rentas de instituciones religiosas, intereses y comisiones de
prestamos contratados en el exterior por el estado, indemnizaciones o
pensiones percibidas por causa de muerte o incapacidad, pagos por
indemnizacion de los trabajadores del sector publico, indemnizaciones por
seguros de daños, funcionarios o diplomaticos acreditados ante el Gobierno de
Guatemala, importes recibidos en conceptos de herencias, legados o
donaciones, rentas de comunidades indigenas y empresas agricolas de
parcelarios, aguinaldos, rentas de cooperativas, viaticos y gastos de
representacion de los dignatarios y empleados del gobierno.

 Deducciones
Según el articulo 37 de la ley del IVA la renta imponible de toda persona
individual sera equivalente a su renta neta menos las siguientes deducciones;
Q36,000.00 Quetzales en concepto de deducciones personales sin necesidad
de comprobación alguna, Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las
primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsión militar, por
jubilaciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsión social, las
de pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalización individual; las
primas de seguros de vida no dotales, de accidentes personales y gastos
médicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el
paí s y con empresas extranjeras debidamente registradas en la
Superintendencia de bancos, conforme la legislación aplicable, El monto de las
pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia, donaciones que puedan
comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas de asistencia, servicio social, cientí ficas y culturales, a las Iglesias,
entidades y asociaciones de carácter religioso, a las universidades y partidos
polí ticos; todos debidamente autorizados, Los gastos médicos pagados en
Guatemala por el sujeto de gravamen, así como los pagados en beneficio de
su cónyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados.
En el caso de las empresas que opten por el regimen del 31% podran deducir
unicamente los siguientes gastos; costo de producción y venta de mercaderias,
gastos de transporte, combustible, fuerza motriz y similares, costos y gastos
para explotaciones agropecuarias, sueldos, salarios,
bonificaciones,comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos otorgados a
trabajadores, cuotas patronales del IGSS, IRTRA,INTECAP, indemizaciones
pagadas por terminación de relacion laboral, asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y montepios, inversion en construcciones y
mantenimiento de viviendas, escuelas, hospitales,servicios de asistencia,
recreativos y mas a beneficio de los trabajadores, valor de tierras adjuticadas a
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores, alquileres utilizados para
producción de renta, intereses sobre creditos y gastos financieros y mas
relacionado siempre con la productividad del negocio.

 Base imponible
Para todas las personas invididuales la base imponible sera equivalente a su
renta neta menos Q36,000.00 en conceptos de deducciones personales y las
exensiones descritas anteriormente.
Para los contribuyentes que obten por el regimen del 31% deberan determinar
su base imponible de su renta bruta menos los costos y gastos para la
producción de su renta.

 Tipo impositivo
Para las personas individuales y juridicas no mercantiles 5% o 7% si excede
los Q30,000.00 mensuales. Para los contribuyentes del regimen sobre
utildiades sera un 25%.

 Esquema de calculo
 Credito de IVA
El credito del IVA se genera por la importación y adquisición de bienes y
servicios que se vinculen a la actividad economica de la compañia. Las
empresas o contribuyentes que se dediquen a la exportación tendran derecho
a la devolucion del credito fiscal cuando el impuesto se haya generado por la
importación, adquisición de bienes o utilizacion de servicios vinculados al
proceso productivo de la compañia.

 Retenciones mensuales a empleados


Según el articulo 75 de la ley de actualización tributaria, el patrono esta obligado
a la retención del impuesto. Si no lo hacen existen diferentes tipos de sanciones
para el patrono según sea el caso.

2. Retenciones del ISR

 Retenciones a personas domiciliadas en Guatemala


Para el tercer tipo de renta, que son las de empleados, se tipifica como agente
retenedor, conforme al artículo 75, todo patrono que pague o acredite a
personas residentes en Guatemala remuneraciones en relación de
dependencia.

 Retención de facturas especiales


Desde el 2017, las tarifas que debieran aplicarse son las vigentes en el
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, es
decir, 5% para los primeros Q30mil de la factura especial, y el excedente, un
7% sin importar si se trata de compra de bienes o adquisición de servicios, por
supuesto, sin el IVA que incluye dicha factura especial.

Las facturas especiales se emiten por cuenta del vendedor o prestador del
servicio cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas
individuales que no estén inscritos en SAT, no extiendan o no le entreguen las
facturas correspondientes, y por supuesto se le retiene el 12% de IVA y las
tarifas de ISR respectivas.
3. Rentas de no residentes

 Hecho generador
Las rentas de no residentes son las que obtienen personas que no residen en
el país, así como las transferencias o acreditaciones que reciban sus casas
matrices en el extranjero. El pago de ISR sobre estas rentas está distribuido en
cuatro tipos impositivos. Siendo estos del 5%, 10%, 15% y 25%

 Rentas obtenidas con establecimeintos permanentes


El artículo 7 de la LAT, establece en qué casos se considera que existe
Establecimiento Permanente para efectos tributarios del ISR en nuestro país.
Estos son:

1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de


un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier
índole, en los que realice toda o parte de sus actividades; es decir, que con
cualquier oficina en donde se realicen negocios o actividades, se entendería
que ya se considera Establecimiento Permanente en Guatemala y por lo tanto
debería tributar ISR.

Conforme el mismo artículo citado de la Ley, la definición del apartado anterior


efectivamente comprende, en particular: a) Las sedes de dirección, b) Las
sucursales, c) Las oficinas, d) Las fábricas, e) Los talleres, f) Los almacenes,
las tiendas u otros establecimientos, g) Las explotaciones agrícolas, forestales
o pecuarias, h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier
otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales.

2. Adicionalmente, se incluye en este concepto de Establecimiento Permanente


toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de
supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa obra,
proyecto o actividades de supervisión exceden de 6 meses. Por lo tanto,
podríamos concluir que si no excede los 6 meses, no habría que considerarlo
Establecimiento Permanente y no tributaría ISR como tal, aunque sí podría
estar afecto a retención de ISR como No Residente en el país al momento que
la compañía guatemalteca le pague sus servicios.

No obstante la Ley establece que cuando una persona o ente distinto de un


agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no residente, se
considera que éste tiene un Establecimiento Permanente en Guatemala por las
actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona: a)
Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa; o, b) No ostenta dichos poderes,
pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su
entrega en nombre del no residente. Por lo que de darse alguno de estos 2
casos, se consideraría que habría Establecimiento Permanente en Guatemala
y habría que tributar ISR.

 Rentas obtenidas sin establecimeintos permanentes


Estas rentas se refieren a las producidas en actividades de negocios que
realizan en Guatemala empresas individuales o juridicas domiciliadas en el
exterior; principalmente actividades de transporte internacional, seguros
contratados en el exterior, honorarios por servicios contratados en el exterior.
Existen no residentes como personas indivuales que serian; personas que
permanezcan menos de 183 días en el territorio, que su centro de interes se
ubique fuera de Guatemala, o cuando la persona ubique su domiciolio fiscal
fuera de Guatemala y estan las personas juridicas no residentes que serian;
empresas que no se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala, que
no tengan domicionl fiscal en Guatemala y que no tengan su sede de direccion
efectiva en el territorio nacional.

 Tipos impositivos
Tasa del 3% aplicables a sumnistros de noticias internacionales y
cinematografia.
Tasa del 5% aplicable a transporte internacional, primas de seguro, telefonia,
energia elecrtica, dividendos, reparto de utilidades y transferencias o
acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero.
Tasa del 10% aplicable a intereses pagados o acreditados a no residentes,
excepto instituciones bancarias y financieras autorizadas.
Tasa del 15% aplicable a sueldos y salarios, dietas, comsiones y
bonificaciones.
Tasa del 25% aplicable a otras rentas gravadas no especificadas en tipos
impositivos aplicables o no a residentes.

 Reteción,autoliquidación y pago
Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de
entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad
con el Código de Comercio o este libro, que paguen, acrediten en cuenta
bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo indicado en el artículo anterior de este libro y
enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que
se efectuó el pago o acredita miento bancario en dinero.
El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada.
Si no se hubiese efectuado la retención a que se refiere el artículo anterior, el
impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaración
jurada, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente en que ocurra
el
hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del
agente retenedor

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