TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS RECHAZADOS Y PRESUNCIONES DE

RETIROS

Cursos de Pre-Grado

Incluye modificaciones ley 21.210

Carolina Venegas León

-2021-
ANTECEDENTES

El artículo 31 de la LIR, regula los denominados gastos necesarios para producir

la renta, que que pueden rebajar de la determinación de la base imponible
(RLI), los contribuyentes que tributan renta efectiva y, que deben determinar su
base imponible conforme a las reglas del artículo en comento.

Consideraciones preliminares

1.- Conforme a la nueva definición legal son aquellos que tengan aptitud de
generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al
interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

2.- La modificación legal, aclara que no sólo serán considerados gastos

necesarios aquellos desembolsos que generan rentas tributables gravadas con
IDPC, sino que también aquellos que sean aptos o tengan potencialidad para
generar rentas. Por ejemplo, gastos relacionados con proyectos empresariales,
gastos para fidelizar clientes, gastos para defensa judicial, marketing, etc.)
3.- El SII, deberá considerar la razonabilidad del gasto, conforme a las facultades
que le entrega la ley.

4.- El SII, pondrá especial atención en los gastos realizados con partes
relacionadas.

5.- El SII, impide considerar como gastos necesarios, aquellos que tienen como
causa, la culpa grave o leve (no la levísima), en atención a la presunción de buena
fe contemplada en el art. 19 Nº8 del CT.

6. No procede considerar como gastos necesarios para producir la renta las dádivas
de cohecho o soborno que puedan otorgarse a un funcionario público, y en
general, a cualquier persona, pues cualquiera fueren las circunstancias en que se
efectúan tales pagos, es inconcebible e improcedente estimarlos jurídicamente
necesarios para producir la renta.

7.- Tampoco constituyen gastos necesarios para producir la renta los desembolsos
relacionados con cualquier actividad ilícita.

8.- El SII, no ha reiterado en la circular 53 de 2020, el concepto anterior que

señalaba que el gasto necesario para producir la renta era aquél obligatorio e
ineludible para producir la renta del contribuyente.
Requisitos generales para que un gasto sea calificado como necesario
para producir la renta.

1.- Que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se

encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

2.- Que no hayan sido rebajados como costos en virtud del artículo 30. La
prevención evita que se rebaje dos veces.

3.- Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial

correspondiente. Este requisito es la contrapartida de la forma en que se
reconocen los ingresos conforme al artículo 29, esto es, tal como los ingresos
deben reconocerse percibidos o devengados, los gastos deben reconocerse
pagados o adeudados. (Tener presente el régimen de tributación con IDPC)
4.- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.

Este requisito recoge el principio del artículo 21 del Código Tributario, al

disponer que corresponde al contribuyente probar, con los medios de prueba
que la ley establece, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad
de sus declaraciones y el monto de las operaciones que deban servir de base
para el cálculo del impuesto.

GASTOS ESPECÍFICAMENTE REGULADOS EN LOS TRES PRIMEROS

INCISOS DEL ARTICULO 31.

1.- Gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no

destinados al giro del negocio o empresa.

Si bien la norma no modificó esta materia, el concepto introducido por la ley, de

gastos necesarios para producir la renta, obliga a efectuar algunas precisiones:

a.- Gastos extraordinarios o excepcionales para la adquisición, mantención o

explotación de bienes no destinados al giro del negocio o la empresa que digan
relación con la mantención de la actividad o negocio, como ocurre con aquellos
efectuados en cumplimiento de obligaciones y responsabilidades que se
adquieren en el desarrollo de la actividad empresarial.
b.-Gastos para la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados
al giro del negocio o la empresa relacionados con nuevos proyectos
empresariales que interese desarrollar.

Con todo, aun cuando se trata de gastos relacionados con el giro de la

empresa o negocio, la norma impide expresamente rebajar como
gastos tributarios:

1.- Gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes del

activo de la empresa usados para fines personales por sus propietarios, socios o
accionistas cuando les aplique la presunción de derecho del artículo 21.

a.- Las sumas pagadas o adeudadas, incluyendo las cantidades determinadas

por depreciación, cuando corresponda, a bienes del activo o de propiedad de la
empresa, que sean utilizados por el empresario individual, socio o accionista o
por los cónyuges, convivientes civiles o hijos no emancipados legalmente de
éstos.
b.- Las sumas pagadas, adeudadas o determinadas por concepto de
depreciación, cuando corresponda, por bienes u operaciones que reporten un
beneficio para las referidas personas.

2.- Gastos correspondientes a la adquisición (incluido los adquiridos por leasing)

y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste
el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento.

Serán aceptados cuando los gastos indicados en los párrafos precedentes sean
de: a) contribuyentes que desarrollen como giro o actividad la adquisición y/o
arrendamiento de automóviles; o b) contribuyentes respecto de los cuales el
Director, mediante resolución fundada, lo establezca por cumplirse los requisitos
establecidos en la primera parte del inciso primero del artículo 31 .
3.- Gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no
correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del
contribuyente.
TRATAMIENTO GASTOS RECHAZADOS Y RETIROS
PRESUNTOS UTILIDADES (ART. 21 LIR)

Esta materia se encuentra tratada en los artículos 21 y 33 de la LIR.

El artículo 33 Nº1, ordena al contribuyente, para efectos de determinar la RLI, la
agregación de las partidas que indica, por tratarse de gastos que la ley no le
permite aprovechar.

El artículo 21 por su parte regula el tratamiento tributario de los gastos

rechazados y de las presunciones de retiro que indica, estableciendo al efecto
dos modalidades:
 
1.- El gasto rechazado los soporta la empresa o,

2.- El impuesto afecta a uno o más de los socios o accionistas,.

DIFERENCIA ENTRE GASTO NO ACEPTADO Y GASTO RECHAZADO

No es lo mismo un gasto rechazado que un gasto no aceptado.

1.- El gasto no aceptado no puede ser aprovechado para rebajar la renta líquida
imponible. (por ejemplo los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley).

2.- El gasto rechazado en cambio, se grava en ciertos casos con una tasa de un
40%, que afecta a la empresa, como impuesto único a la renta y, en otros casos
afecta los dueños de las empresas quienes deberán tributar por ellos, con
impuestos terminales, incrementados en un 10%.

Se trata en consecuencia, de un impuesto que grava un gasto, razón

por la cual se le suele denominar impuesto multa.
 
I.- Tratamiento tributario que afecta a la empresa con impuesto único
con tasa del 40%

Sujeto Pasivo del impuesto:

1)Sociedades anónimas. (incluidas las SpA)

2) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las

sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que
tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes.

3)Los empresarios individuales.

4)Sociedades de personas, (incluidas las E.I.R.L.)

Todas las anteriores, obligadas a declarar sus rentas efectivas de

acuerdo a un balance general según contabilidad completa.
¿ Qué grava?
    
i. Las partidas del número 1, del artículo 33, que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo y que beneficien directa o
indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios o bien, en
aquellos casos en que el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y
efectividad del desembolso. (Las normas de relación las veremos al final)

Esta tributación se aplicará, salvo cuando hayan beneficiado al propietario, socio,

comunero o accionista, en cuyo caso se grava a éste con impuesto terminal,
incrementado en un 10%.

¿Cuáles son las partidas del artículo 33 Nº1? Aquellas que deben
agregarse a la a RLI, tales son:

Letra c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el

contribuyente;
 
 
Letra d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados.

 
Letra e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que
dichos ingresos o rentas originan; (conforme a las nuevas reglas incorporadas por
la ley 21.210 a la letra f
l) del art. 33
Letra f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a:

i) Las personas que por cualquier circunstancia personal o por la

importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condición jurídica de
ésta, hayan podido influir a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones o,
ii) Accionistas de sociedades anónimas cerradas o,
iii)Accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las
acciones y,
iv)al empresario individual o socios de sociedad de personas y,
v) a personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa.
¿Qué beneficios?

1.- Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicará como renta a los beneficiarios, las siguientes presunciones de derecho:

a)10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
ejercicio;

b) 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y vehículos

similares; y

c) 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,

d)o en cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación

anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera
que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la
proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.

.
2.- Condonación total o parcial de deudas,

3.- Exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se

consideren desproporcionados,

4.- Acciones suscritas a precios especiales y,

5.- Todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios.
 
Letra g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º (gastos
necesarios para producir la renta) o que se rebajen en exceso de los márgenes
permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
  ii. Las cantidades que se determinen por la aplicación de lo dispuesto
en:

- Artículo 17, número 8, inciso quinto: Facultad de tasación, cuando el precio

De la enajenación sea notoriamente superior al de mercado…..

- Artículo 35 inciso tercero: Cuando la renta líquida imponible no pueda

determinarse clara y fehacientemente

- Artículo 36: Impugnación de precios por importaciones o exportaciones.

- Artículo 38 y 41 E: Precios de transferencia, en operaciones entre partes

relacionadas. (norma de control)

- Artículos 70 y 71: Justificación de inversiones.

- Artículo 64 C.T.: Tasación como norma de control o anti-elusiva

(enajenaciones,
- Divisiones, fusiones y otros procesos de reorganización de grupos
empresariales)

- Artículo 65 C.T.: Tratándose de los delitos previstos en el artículo 97 Nº4, el

Excepciones:

No se afectarán con este impuesto (tasa del 40% que afecta a la sociedad, ni con
aquel que grava a los socios o accionistas con impuestos terminales) los
siguientes:

(i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios

posteriores;

(ii) el impuesto de Primera Categoría; el impuesto único con tasa del 40% , el
Impuesto por término de giro y el impuesto territorial, todos ellos pagados.

(iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a

organismos o instituciones públicas creadas por ley; y,

(iv)   los pagos por royalties o cualquier otra remuneración pagadas al exterior, por
El uso, goce o explotación de marcas, patentes, etc. y el pago de las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto.
II.- Tratamiento Tributario que afecta a los dueños de las Empresas.
(Se aplica en defecto del impuesto único que afecta a la empresa con
Tasa del 40%)

Presunciones de Retiro

Sujeto Pasivo:

Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean

propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o
sociedades que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general
según contabilidad completa:

Todos ellos deben pagar los impuestos GC o Adicional, según

corresponda, incrementado en un monto equivalente al 10%, sobre las
siguientes partidas:
i) Las partidas del número 1, del artículo 33, que corresponden a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan
beneficiado al al propietario, socio, comunero o accionista.

En estos casos, el Servicio determinará fundadamente el beneficio que tales

sujetos han experimentado.

Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros o socios

y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de
ellos, se afectarán, en proporción a su participación en el capital o en las utilidades
de la empresa o sociedad respectiva.
¿Cuándo procede?

Cuando el SII determine en forma fundada que constituyen un retiro, remesa

o distribución encubierta, que haya debido resultar imputada a cantidades
afectas a impuestos finales.

¿Qué debe considerar el SII para estos efectos?

 Las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha de la

revisión.
 Los activos de la misma y la relación entre dichos antecedentes y el monto
que se pretende como retiro, remesa o distribución encubierta
 El origen de los activos, junto a otras circunstancias relevantes, lo que
deberá ser expresado por el Servicio, fundadamente, al determinar que se
trata de un retiro, remesa o distribución encubierto de cantidades afectas a
la tributación.
ii) Los préstamos que:

- La empresa. (Empresario individual o E.I.R.L.)

- Establecimiento permanente.

- Comunidad.

- Sociedad de personas y de capital.

Excepción sociedades anónimas abiertas.

Efectúen a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes de

los impuestos global complementario o adicional, cuando el Servicio determine de
manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta,
que resulte imputada a cantidades afectas a dichos impuestos cuando así
corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 14. son un retiro
encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos.
¿Cómo tributan estos préstamos cuándo el SII determina que se trata
De un retiro encubierto de utilidades:

La tributación se aplica sobre el total de la cantidad prestada, debidamente

Reajustada por IPC.

¿Se puede deducir alguna cantidad?

Se deducen, debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario,

socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título de
pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo.
Elementos de juicio que entrega la Ley para que el SII pueda
Determinar fundadamente que se trata de un retiro encubierto de
utilidades.

Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos:

1)Las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo.

2) La relación entre éstas y el monto prestado.

3) El destino y destinatario final de los recursos.

4) El plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones.

5)Tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la operación.

circunstancias y elementos que deberán ser expresados por el Servicio,

fundadamente, al determinar que el préstamo es un retiro, remesa o distribución
encubierto de cantidades afectas a tributación.
  
     iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin
titulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes
del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio
será de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable,
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalúo fiscal tratándose de
bienes raíces, cualquiera sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente. En el
caso de automóviles, station wagons y vehículos similares, se presumirá de derecho
que el valor mínimo del beneficio será de 20%.
Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrán
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por uso
o goce del bien, aplicándose a la diferencia la tributación establecida en este
inciso tercero.

     En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se

aplicara esta tributación , al beneficio que represente el uso o goce de los activos
de la empresa ubicados en tales sitios.

Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que represente el uso o goce de

los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de
otros bienes por éste,  si estuviera disponible y pudiera ser utilizada por todos los
trabajadores de la empresa, bajo criterios de universalidad y sin exclusiones.
En caso que dicho uso fuere exclusivo para ciertos trabajadores o para
directores de la empresa, se aplicará el impuesto establecido en el inciso
primero de este artículo, que será de cargo de la empresa, comunidad o
sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se gravará con tasa del 40% a
nivel de la empresa, como gasto rechazado.
    Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultáneamente a
más de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporción del
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose
en proporción al número de acciones que posean o a su participación en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva. (La norma dispone que se aplican las
reglas previstas para la atribución de renta conforme a la letra A) del art. 14).

En caso que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año
comercial respectivo, circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario,
ello deberá ser considerado para efectos del cálculo de los impuestos.

    
 iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en
garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o
accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones, se aplicará la tributación (Global complementario o adicional
incrementado en un 10%) al propietario, socio o accionista cuyas deudas
fueron garantizadas de esta forma.  

En este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada,

según su valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del
Código Tributario.
NUEVA NORMA DE RELACION:

Para la aplicación de la tributación establecida para las situaciones de presunciones

de retiro, se entenderá que:

a.- Las partidas que correspondan a retiros de especies o cantidades señaladas

en el artículo 33 Nº1 benefician;

b.- Que el préstamo se ha efectuado,

c.- El beneficio señalado se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al

propietario, comunero, socio o accionista, según sea el caso.

cuando dichas cantidades tengan como beneficiario de las partidas señaladas, a sus
respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos no emancipados legalmente, o bien
a cualquier persona relacionada con aquellos conforme a las normas de relación del
número 17 del artículo 8° del Código Tributario o, a los directores, gerentes,
administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad
controlada directamente o indirectamente por ellos, y, además, se determine que
el beneficiario final, en el caso de los préstamos y garantías es el propietario,
socio, comunero o accionista respectivo.