PLANIFICACION TRIBUTARIA

CAROLINA VENEGAS LEON

MAGISTER EN GESTION Y
DIRECCION TRIBUTARIA
DRA. © DERECHO DE LA EMPRESA

- 2021 -
INDICE DE MATERIAS

I.-PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

1. Concepto y características

2. Clases de planificación

3. Elusión y evasión. Conceptos, normas de control.

4. Normas antielusivas y sus alcances en nuestra legislación

5. Formas de planificación más utilizadas

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1.- Elusión

2.- Evasión

3.- Planificación e Economía de Opción

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1.- ELUSION

CONCEPTO:

- RAE: Eludir: Evitar con astucia una dificultad o una

obligación. Eludir el problema. Eludir impuestos.

- Corte Suprema: 18º) Que, así, el Servicio confunde, en este caso,

- dos conceptos jurídicos que tienen una diferencia notoria: el de evasión
- tributaria ilícito-, con el de elusión, que consiste en evitar algo con astucia,
- lo que no tiene que ser necesariamente antijurídico, especialmente si la
- propia ley contempla y entrega las herramientas al contribuyente, como
- aquí ocurre, para pagar impuestos en una medida legítima a la que se optó,
- y no en aquella que se le liquida. Rol 4038-2001
Evasión: Incumplimiento doloso de normas tributarias. Da lugar a delitos
Tributarios, por ejemplo art. 97 Nº4 del C.T.

Planificación y economía de opción: El término planificación tributaria, desde

La incorporación de la normas anti elusivas generales, tiene un sentido peyorativo.
Hoy día se habla de economía de opción, para referirse a los procesos lícitos o
Jurídicos de elusión. Es decir, aquellos en que se configuraría la simulación o
El abuso de formas jurídicas.
La planificación en cambio hoy día se entiende como los actos o contratos que
Se celebran con el único objeto de evitar el nacimiento de la obligación
Tributaria, disminuir la carga tributaria o posponer el pago de impuestos, es decir,
Sin que exista una legítima razón de negocios.
Conclusión:

La evasión configura un delito tributario, es decir, un ilícito penal.

La elusión puede ser lícita o ilícita (jurídica o antijurídica.

En le primer caso no se configuraría la simulación ni el abuso de formas

Jurídicas. Es decir, los actos o contratos están previstos en la ley. Ejemplo:
Fusiones y divisiones de sociedades u otros procesos de reorganización
Empresarial. Art. 64 C.T.

En el segundo caso, se configuraría un ilícito civil-tributario, que daría lugar

A la liquidación de impuestos por el SII.
Un buen ejemplo de elusión lícita lo encontramos en el fallo de la Inmobiliaria
Bahía.

La elusión ilícita se configuraría a través de:

1.- El abuso de formas jurídicas (fraude a la ley, objeto o causa ilícita)

2.- La simulación que puede ser absoluta o relativa.
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LA CAUSA, LA SIMULACIÓN Y EL FRAUDE A LA LEY EN LA

ELUSION TRIBUTARIA

LA CAUSA ILÍCITA

Evasión y Elusión

La elusión tributaria lícita se refiere propiamente a evitar que surja la

obligación tributaria, disminuir su cuantía o posponer su exigibilidad, con
apego estricto a la normativa legal.

La evasión en cambio, supone el empleo de medios ilícitos y dolosos

con el objeto de incumplir una obligación tributaria, legalmente causada,
cuya conducta es sancionable, penalmente.
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En las figuras elusivas lícitas, no se infringen normalmente normas prohibitivas;

y sería discutible clasificar la elusión como conducta contraria a las buenas
costumbres o al orden público.

Las normas de control o anti-elusivas, no atacan los efectos jurídicos del

Acto o contrato, sólo sus efectos tributarios, de manera que el SII, no requiere
Previamente solicitar a los tribunales que se declare la nulidad del acto o
Contrato.
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LA SIMULACIÓN

Las partes aparentemente han celebrado un contrato, en circunstancias

que no es así, pues en realidad no existe voluntad para celebrarlo
(s. Absoluta); o en realidad han querido celebrar otro contrato
disfrazándolo; o disfrazando sólo algún elemento del contrato que se
celebra (s. Relativa)

En materia laboral, por ejemplo, los tribunales aceptan la existencia de

contrato de trabajo en una relación a "honorarios", sustituyendo la
calificación que habían determinado las partes.

Los terceros afectados con la simulación pueden alegarla judicialmente,

debiendo probarla; la sanción a la simulación también debe encontrarse
en la nulidad del acto, por ilicitud de su causa (u objeto)
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LA SIMULACIÓN

Lo señalado en el punto anterior no es aplicable en materia tributaria, a

menos que existan normas legales de control administrativo de la
simulación, en cuya virtud sin necesidad de declaración judicial de nulidad
o no obstante ésta declaración, se generen los efectos tributarios
deseados por la norma burlada.

En nuestra legislación serían normas legales de control administrativo de

la simulación, sin necesidad de declaración judicial de nulidad :

Art. 23 N°5: facturas ideológicamente falsas., Ley del IVA.

Art 64 CT (excepto incisos 4º y 5º).
Arts. 31, N6, inc. 2º. Remuneraciones que son consideradas excesivas por
El SII, cuando se trata de personas que por el cargo que ocupan en la
Empresa han podido influir en la determinación de tales remuneraciones.
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EL FRAUDE A LA LEY

Consiste en celebrar actos o contratos reales, deseados y lícitos, que

permiten burlar la ley o generar consecuencias contrarias a su espíritu
Se trata de burlar normas prohibitivas o imperativas
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Al igual que en sede de simulación, lo señalado es sin perjuicio de que

además, de las normas antielusivas generales existan normas legales de
de control administrativo o control legal directo especiales del fraude a la lev:

1.- Arts. 70 y 71 LIR. Justificación de Inversiones.

2.- Art. 8 letra m) Recargo de IVA en ventas de bienes cuando el vendedor

Aprovechó crédito fiscal en la compra.

3.- CT: Art. 64, inciso 5 (LA LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS)

4.- Reinversión de utilidades tributables del FUT, para retirar las utilidades
No tributables. (Derogado en el año 2014 por la ley 20.780)
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LA FACULTAD DE TASACIÓN Art. 64 C.T.

Concepto

• Se trata de una facultad que la ley otorga al SII en virtud de la cual se

encuentra autorizado para fijar o estimar la base imponible de un impuesto,
o los precios o valores que sirvan de base o sean uno de los elementos
para la determinación de un impuesto, en los casos y bajo las condiciones
establecidas por las normas respectivas
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LA FACULTAD DE TASACIÓN (Art. 64 C.T.)

Casos en que procede la tasación: Simulación en el precio de enajenación:

- Bienes muebles

- Bienes inmuebles

- Servicios
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LA FACULTAD DE TASACIÓN

Bienes muebles

Tasación del precio o valor cuando el asignado sea notoriamente inferior a los
que normalmente se cobran en convenciones de similar naturaleza (C,T.)

Tasación del precio o valor cuando el asignado sea notoriamente superior al

valor corriente en plaza (Ley de la Renta)
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LA FACULTAD DE TASACIÓN

Bienes muebles

Precio o valor notoriamente inferior

Condiciones para el ejercicio de la facultad:

- Que se trate de la enajenación del bien mueble
- El bien mueble puede ser corporal o incorporal
- Que el precio o valor sirva de base para la determinación
de un impuesto (por ej. IVA), o que sin ser la base directa
sea sin embargo uno de los elementos que de manera
directa sirvan para la determinación de la base imponible.
- Que el precio o valor asignado a la especie enajenada, sea
notoriamente inferior a los cobrados normalmente en
convenciones de similar naturaleza.
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EN QUE CASOS NO PROCEDE LA FACULTAD DE TASACIÓN

-Fusiones propias y divisiones de sociedades.

Las nuevas sociedades o las subsistentes deben mantener registrados
valores tributarios de los bienes

- Reorganizaciones empresariales, cuando exista una legítima razón

De negocios y cumpliendo los demás requisitos que exige la norma.
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LA FACULTAD DE TASACIÓN

Bienes inmuebles

-Tasación del precio o valor cuando el fijado sea notoriamente inferior al

valor comercial.
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LA FACULTAD DE TASACIÓN

Bienes inmuebles

- Precio o valor notoriamente inferior

Condiciones para el ejercicio de la facultad:

Enajenación o no enajenación; corporal o incorporal; precio debe servir

de base para determinación de impuesto o servir de elemento de
determinación; precio o valor asignado inferior al valor comercial de
los inmuebles de características y ubicación similares, en la
localidad respectiva.
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LA FACULTAD DE TASACIÓN

Servicios

- Tasación del precio o valor cuando el asignado sea notoriamente

inferior a los que normalmente se cobran en convenciones de similar
Naturaleza.

Condiciones para el ejercicio de la facultad

• Idénticas a las señaladas respecto de bienes muebles, pero en este

caso debe tratarse de la prestación de un servicio.
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JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES Arts. 70 7 71 LIR

Origen y disponibilidad de fondos

Concepto

• Si el contribuyente no prueba el origen de los fondos con que ha

efectuado gastos, desembolsos o inversiones, la ley presume que
ellos corresponden a rentas que no han tributado de conformidad a la
ley (art. 70 inc. 2° y Circular N°8/2000)

Prueba del origen de los fondos

El problema de la disponibilidad

Efectos tributarios
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JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES

Origen y disponibilidad de fondos

Prueba del origen de los fondos

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa:

* Mediante la contabilidad

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa:

* Mediante todos los medios de prueba legales

Si el contribuyente alega que origen se encuentra en rentas exentas o

rentas superiores a las presuntas:

* Mediante contabilidad fidedigna

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JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES

Origen y disponibilidad de fondos

 El problema de la disponibilidad
 Para SII no es suficiente que el contribuyente pruebe haber
obtenido los recursos, sino que debe demostrar también que con
esos mismos recursos solventó el gasto, desembolso o inversión,
para lo cual debe acreditar haber mantenido en su patrimonio
una suma equivalente al egreso efectuado
 Respecto de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
completa, que no aleguen que fondos provienen de rentas exentas
o rentas efectivas superiores a las presuntas (art. 71), el Servicio
"presumirá" la mantención de los recursos en el patrimonio del
contribuyente cuando entre la fecha de la obtención de los fondos
y la correspondiente inversión ha mediado un lapso igual o
inferior a un año, y siempre que el Servicio no demuestre que
efectuó otras inversiones o egresos a los cuales pudo haber
aplicado dichos fondos
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JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES

Origen y disponibilidad de fondos

Efectos tributarios

La ley presume que se trata de rentas de la primera categoría -del N°3 del
artículo 20- o de la segunda categoría -del N°2 del artículo 42-, dependiendo
de la actividad principal del contribuyente