GASTOS NAVIDEÑOS Y DE FIN DE AÑO Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO

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 GASTOS NAVIDEÑOS Y DE FIN DE AÑO Y SU
 
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
MAPA CONCEPTUAL
1) GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
2) GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE GENERALIDAD
3) ¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
¿Qué es un Aguinaldo?
¿Qué entendemos por Agasajo?
4) GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
4.1) Aguinaldos a trabajadores
4.1.1) Consideraciones a tener en cuenta.
4.2) Agasajos navideños a trabajadores.
4.2.1) Agasajos como gastos recreativos.
5) CASOS
5.1) Entrega de Canastas navideñas
5.2) Entrega de Vales de Compra.
6) CUADRO RESUMEN
7) GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES
7.1) Consideraciones a tener en cuenta.
8) CONCLUSIONES: Lo Bueno, Lo Malo y Lo Feo
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El Art.GASTOS NAVIDEÑOS
37º de la Y PRINCIPIO
LIR dice “A DE CAUSALIDAD
fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente…, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley…”
- ¿Es causal estos gastos para ser considerado gastos
deducibles?
- Análisis Causa - Efecto
- Recordar al chavo del ocho.

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GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE
GENERALIDAD
En virtud del Art. 37º de la LIR inciso l) podemos
entender como criterio de generalidad, al desembolso
o pago que realiza la empresa en beneficio de su
personal, siempre que dicho egreso tenga como
destinarios a trabajadores que se encuentren en
condiciones similares o comunes.
- ¿Canastas navideñas solo a Gerentes, es gasto
aceptable tributariamente?
- ¿Canastas navideñas solo a trabajadores con
antigüedad mayor a 5 años?
 
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¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
1.- Aguinaldos 2.- Agasajos

¿Y ahora que son Aguinaldos o Agasajos?

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¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
1.- ¿Qué es un Aguinaldo?
Pago extraordinario, de liberalidad a los
trabajadores por navidad y/o fin de año
Término que no ha sido definido
jurídicamente en derecho laboral de la
actividad privada.

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 ¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
¿Qué es un Aguinaldo?
El Tribunal se ha pronunciado al respecto según RTF
Nº2669-5-2003, del 21.05.2003, en la que menciona que :
“Los obsequios de canastas de navidad y cualquier otro
regalo adicional con motivo de la mencionada festividad
están comprendidas dentro del concepto de aguinaldo”
Por tanto AGUINALDOS podemos considerar : la
entrega de canastas navideñas, pavos, panetones, vales,
agendas, obsequios a trabajadores o juguetes a sus hijos,
entre otros.

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 ¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
2.- Agasajos

- ¿Es lo mismo que Aguinaldo?

- AGASAJOS son Gastos
Recreativos ( Art.37º LIR Inciso ll).
- Por tanto podemos considerar
como agasajos a las fiestas de
navidad o fin de año, cenas, fiestas
infantiles, contratación de grupo
musical, payasos, entre otros.
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CONSIDERACIONES
GASTOS NAVIDEÑOS AA TENER
FAVOR EN CUENTA:
DE TRABAJADORES: AGUINALDOS

1)Entrega de Aguinaldos a trabajadores como gasto

deducible.
 Son gastos deducibles: “Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vinculo laboral existente….” ( Art.37º inc.l) ) Tener
presente siempre que se hayan pagado dentro del plazo
para la presentación de la Declaración Jurada Anual.
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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES: AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:

2) Fehaciencia y Acreditación:
 Es importantísimo, a fin de acreditar estos gastos:

 Emitir un comprobante de pago (Boleta de Venta), detallando el bien,

valor referencial de la compra con la leyenda “Transferencia
Gratuita”(Art.8° del Regl.Compr.Pago) Puede ser una boleta de venta
resumen.
 
 

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES: AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:

 La Entrega de los Aguinaldos a los trabajadores se debe acreditar con una “Relación
de los beneficiarios” mediante cargos de recepción, en los cuales los trabajadores
deberán colocar

- Firma
- Documentos de identidad,
- Tipo de bienes recibidos
- la fecha
(RTF N 490-5-2000 establece que la deducibilidad de este tipo de gastos está sujeta
a la acreditación de la entrega a los trabajadores).
 
Que dichos gastos por aguinaldos aparezcan en la boleta de pago del trabajador
como mayor renta de quinta categoría.

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES: AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
3)IGV de Adquisiciones de Bienes calificados como
Aguinaldos.
El IGV por la adquisición de los bienes que serán
obsequiados como aguinaldos califica como crédito
fiscal, si son permitidos como gasto deducible para
efectos del IR y serán destinados a operaciones
gravadas con el impuesto (Art.18º de LIGV)
 
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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES:
AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
4)Retiro de Bienes en la entrega de aguinaldos a
trabajadores:
 
 La entrega de aguinaldos representa un acto de transferencia
de propiedad de bienes a título gratuito, por lo tanto califica
como “Retiro de bienes”(considerando una venta) y por lo
tanto gravado con el IGV(Art.3° inciso b) de la Ley IGV.
 
 Sin embargo, dicho IGV, por la entrega de aguinaldos, resulta
un gasto no aceptado tributariamente(art. 44° inciso K))
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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES: AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
5)Entrega de Aguinaldos califica como Renta de Quinta Categoría:
La entrega a los trabajadores de aguinaldos califica como mayor
remuneración y por ende sujeto al impuesto a la renta de quinta
categoría, de corresponder (Art 34° literal a LIR).

6)Entrega de Aguinaldos es un concepto No Remunerativo.

 La entrega de estos obsequios no se encuentra afectos a tributos o
aportaciones sociales (Inc.d) art.19° de Ley CTS – D.S.001-97 TR,
D.Leg.650 y Art.7°D.S. 003-97 TR). Sin embargo debe figurar en
planilla.

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES: AGUINALDOS

7)CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:

Modelo de Boleta de Pago con Aguinaldo:

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
AGASAJOS

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES
AGASAJOS
El Art.37° inciso ll) indica que son gastos deducibles
“Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor”…
Por tanto, las cenas, fiestas, show infantiles califican
tributariamente como GASTOS RECREATIVOS

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
AGASAJOS
Los Gastos recreativos deben acreditarse con la relación
de beneficiarios u otro que se demuestre haberse
efectuado dicho gasto recreativo de navidad o fin de
año.

Los Gastos Recreativos tienen un límite máximo

tributario de 0.5% de los Ingresos Netos con un
máximo de 40 UIT. Exceso resulta gasto tributario no
aceptado

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES

CASOS

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR
CASO: Entrega de Canasta Navideña
DE TRABAJADORES
Se hace entrega a un trabajador, cuya remuneración mensual S/. 2,000, una canasta
con valor de venta S/. 100 + IGV de S/.18.

------------------ x -------------------
60 Compras 100.00 6032 suministros
40 Tributos por Pagar 18.00
401 Gobierno central
4011 IGV
42Proveedores 118.00
421 Facturas por pagar
Por compra de productos para la canasta
------------------ x -------------------
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------------------ x -------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 100.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variación de existencias 100.00100
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 suministros
Por destino de las compras
------------------ x -------------------
42 Proveedores 118.00 118.008
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 118.00
101 Caja
Por cancelación de factura de compra
------------------ x -------------------
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------------------ x -------------------
62 Cargas de personal 2280
621 Sueldos 2000
627 Seguridad y previsión social. 180
622 Otras remuneraciones.(Canasta) 100
40 Tributos por Pagar 513.00 513
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
4017.1 Renta de quinta. 73
403 Contribuciones sociales.
4031 Essalud 180
4032 ONP. 260
41 Remun. y participaciones por pagar. 1667
411 Remuneraciones por pagar
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 100
252 Suministros
2524 Otros suministros
Por la provisión de la planilla de sueldos.
------------------ x -------------------
Clase 9 2280
79 CICC2280
Destino de los gastos de remuneraciones.
------------------ x -------------------
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---------------- x -------------------
(*) 64 Gastos por tributos 18
641 Gobierno Central
6411 IGV
40 Tributos por Pagar 18
401 Gobierno central
IGV por emisión de boletas de venta por
transferencia gratuita a los trabajadores
------------------ x -------------------
Clase 9 18
79 CICC18
Destino de los gastos.
------------------ x -------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar. 1667
411 Remuneraciones por pagar
10 Caja y Bancos 1667
101 Caja
Por cancelación de remuneraciones.
------------------ x -------------------
(*) El importe de IGV pagado CONSULTORIA por la empresa
GLOBAL no es gasto
EMPRESARIAL S.A.C tributario por lo tanto debe
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repararse en la declaración jurada de impuesto a la renta. 24
 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES

CASO: Entrega de Vales de Compra

1. El IGV grava la venta en el país de bienes muebles…entre otros.

(Núm.1 inc. a) Art.3° LIGV)

2. Para efectos del igv, no califica como bien mueble la moneda

nacional, moneda extranjera ni cualquier documento
representativo de éstos, entre otros. (Art.2° Núm.8 Reglam.IGV)

3. Los Vales de Compra son documentos representativos de moneda,

por tanto no afectos al igv.
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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
CASO: Entrega de Vales de Compra

4)Ejemplo: La empresa Papanoel SAC compra vales de consumo para sus trabajadores por
motivo de navidad por S/.100.00 a cada uno en algún supermercado conocido:

 Supermercado no emite comprobante de pago a Papanoel SAC (No hay transmisión de

propiedad de ningún bien mueble) No afecto a IGV.

 Papanoel SAC entrega los vales a sus trabajadores(con cargo de recepción)

 
 El Trabajador se acerca al supermercado con el vale y efectúa sus compras.
 
 El Supermercado, por dicha operación está obligada a emitir comprobante de pago por la
transferencia de los bienes al trabajador. Operación recién se encuentra gravada con IGV.
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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES
CASO: Entrega de Vales de Compra
Contabilización:
Por la compra de los vales de consumo
------------------ x -------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 15,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Vales de consumo
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 15,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la compra de vales de consumo para los trabajadores
------------------ x -------------------

Por el pago de los vales de consumo

------------------ x -------------------
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 15,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104Cuentas corrientes en instituciones financieras 15,000.00
1041 Cuentas Corrientes operativas.
x/x Pago de los vales de consumo de para losGLOBAL
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------------------ x ------------------- 27
 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
TRABAJADORES
CASO: Por la provisión de la planilla de remuneraciones
------------------ x -------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 233,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos Salarios 200,000
622 Otras Remuneraciones
6221 Vales de consumo 15,000
627 Seguridad, prevención social otras
Contribuciones.
6271 Régimen de prestaciones de salud 18,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 15,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipados
1891 Vales de consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
De pensiones y de salud por pagar 63,750.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 19,750
40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 18,000
4032 ONP 26,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 154,250.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de planilla de remuneraciones de los trabajadores.
------------------ x -------------------

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO AGUINALDOS AGASAJOS
Base Legal Art. 34° y 37° LIR Artículo 37° de D.S. N°179-2004-EF
Art. 3° y 18° LIGV. Directiva N° 009-2000/sunat
RTF 603-2-2000, RTF N° 490-5-2000
y RTF N° 2669-5-2003.
Sustento Relació n de la recepció n de las Acreditar la realidad del agasajo
Documentar canastas por parte de los
io trabajadores. Contar con el comprobante de pago
de la compra de los bienes o servicios
Acta de directorio aprobando la
realizació n de dichos eventos.
Memorá ndums o directivas del jefe
de RR.HH.
Comprobant Se debe de emitir boleta de venta No existe obligació n de emitir
e de Pago señ alando que se trata de una comprobante de pago.
transferencia gratuita y totalizando
0.00 nuevos soles.
Debe consignarse en la factura el
valor referencial.

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES
CUADRO RESUMEN
IGV Se encuentra gravado con el IGV No se encuentra gravado con el
porque constituye retiro de bienes. IGV.
Tasa : 18%

Deducibili Es deducible del IR porque se Constituye un gasto recreativo.

dad del considera aguinaldo, el mismo que
I.Renta forma parte de la remuneració n Existe un límite : 0.5% de los
3ra.Categ del trabajador. ingresos netos con un límite de
oría 40UIT.

Renta de Si constituye renta de 5ª categoría No constituye renta de 5ª

5ta. categoría.
Categoría.

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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
Los agasajos y obsequios a clientes son calificados como Gastos de
Representación.
¿Qué son gastos de representación?
El Inc. m) del Art.21° del Reg. Impto. Renta nos da una definición:
Gastos de la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
 
Gastos de la empresa destinados a crear una imagen, mantener o mejorar su
posición en el mercado para ello se otorgan obsequios o agasajos a
clientes.
 
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GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
La Entrega de obsequios a clientes igualmente califica
como un retiro de bienes y por lo tanto gravado con el
IGV. (art.1° y 3° Ley IGV)
 
Sin embargo dicho IGV, por la entrega de los obsequios,
resulta un gasto no aceptado tributariamente. .
(Art.44° inciso k)

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 GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE
CLIENTES
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA:
Es importantísimo, a fin de acreditar estos gastos como aceptables tributariamente:
 Emitir un comprobante de pago (Boleta de Venta si es persona natural o Factura si
es a persona jurídica-empresa), detallando el bien , valor referencial de la compra
con la leyenda “Transferencia Gratuita”(Art.6° y 8° del Regl.Compr.Pago)

 La Entrega de estos obsequios a los clientes se debe acreditar con cargo de

recepción, es decir, demostrar que el bien ha sido efectivamente entregado a los
beneficiarios.
 
 Los Gastos de Representación tienen un límite máximo tributario de 0.5% de los
Ingresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resulta gasto tributario no
aceptado.

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 GASTOS NAVIDEÑOS Y DE FIN DE AÑO Y SU
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Caso: Obsequios a los clientes por las fiestas navideñas
 
La Empresa Consultoría Global Empresarial SAC (CGE Estudio) compra 100 agendas por un valor de S/. 50 cada una más IGV, para ser
entregados a sus principales clientes por las fiestas navideñas y año nuevo ¿Cómo sería el tratamiento contable de dichos regalos?
Solución:
Cabe señalar que dicha entrega de bienes a los clientes corresponde
a un gasto para la empresa, que debe registrarse dentro
de la cuenta 637 como parte de las relaciones públicas.

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 5,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 1,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la compra de agendas para regalar a los
clientes. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C
-------------------------------- x ------------------------------
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 GASTOS NAVIDEÑOS Y DE FIN DE AÑO Y SU
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
-------------------------------- x ------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 5,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variación de existencias 5,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el destino de las agendas
-------------------------------- x ------------------------------
• Por la entrega de las agendas a los clientes
 
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,000
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 5,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de las canasta a los clientes.
-------------------------------- x ------------------------------
Y por el impuesto que deberá asumir la empresa
por la entrega gratuita de las agendas:
• Por el IGV de retiro de bienes
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO

-------------------------------- x ------------------------------
64 Gastos por tributos 1,800
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo
 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,800
de pensiones y de salud por pagar 304
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV de retiro de bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
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TRIBUTARIO

CONCLUSIONES

LO BUENO, LO MALO Y LO FEO.

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TRIBUTARIO
CONCLUSIONES
LO BUENO:
 Que estos gastos navideños podrán ser aceptados
tributariamente, de cumplirse con la acreditación
mencionada líneas arriba.
 Que estos gastos navideños no tienen efectos
laborales.
 Que estos gastos navideños incentivan al trabajador.
La idea es que tengan un buen espíritu para el trabajo.
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CONCLUSIONES
TRIBUTARIO
LO MALO:
 Que los trabajadores en planilla, beneficiados con los aguinaldos,
sufran retenciones de quinta categoría, de corresponder.
 El IGV por los obsequios, aguinaldos entregados a los empleados
o clientes (venta para efectos tributarios) es un gasto no aceptado
tributariamente. Tendrás que pagar el 30% de dicho igv como
impuesto a la renta, de obtener utilidad tributaria.
 Los gastos por agasajos, recreativos por navidad a trabajadores y
entregas a clientes tienen límites tributarios.

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TRIBUTARIO
CONCLUSIONES

LO FEO:
 De no acreditarse, según lo mencionado para los
trabajadores la Sunat puede reparar, es decir, hacernos
pagar un 30% como impuesto a la renta por el total de
dichos gastos navideños.

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