DIPLOMADO EN IMPUESTOS

MÓDULO 1:
Impuesto Sobre la Renta

Docente:
Héctor Fabián González Grajales
Contador Público
Esp. Derecho Tributario y Aduanero
 RECORDEMOS

1) ¿ Cuál es el ente encargado de crear los impuestos en Colombia y quien tiene la

facultad de reglamentarlos?

2)¿Cómo se clasifican los impuestos?

3) ¿Qué son obligaciones formales y qué son obligaciones sustanciales?

4) ¿Qué rol juega la DIAN en materia de impuestos?

 ASPECTOS GENERALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, del orden nacional, que se declara y se paga
de forma anual, grava los ingresos y en algunos eventos el patrimonio del contribuyente, este
impuesto se considera progresivo, toda vez que mide la capacidad de pago del contribuyente.
 Preguntas usuales del Impuesto
Sobre la Renta

¿Quiénes son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

¿Quiénes se consideran no contribuyentes del impuesto sobre la renta?

¿Todos los contribuyentes son declarantes?

¿Los no contribuyentes son no declarantes?

 CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del impuesto sobre Renta y complementarios todas las

personas naturales, sucesiones ilíquidas y las personas jurídicas, con excepción a las
que taxativamente la ley ha catalogado como no contribuyentes.
 NO CONTRIBUYENTES

Las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta se encuentran estipuladas en el artículo 22 y 23
del Estatuto tributario, es importante precisar que las entidades mencionadas en el artículo 22 del E.T
además de no ser contribuyente tampoco debe efectuar declaración, a diferencia de las mencionadas en el
artículo 23 que deberán declarar lo concerniente a sus ingresos y a su patrimonio, pero no deberán pagar
(Leer artículos del E.T).
 PERSONAS NATURALES

Todas las personas naturales son contribuyentes del impuesto sobre la renta, más no todas son
declarantes, se consideran contribuyentes aunque no sean declarantes, ya que la Ley no los
exime de dicha responsabilidad. En el evento en que una persona natural no sea declarante y
obtenga ingresos contribuye al estado con este impuesto mediante la retención en la fuente.
TOPES PARA NO DECLARAR RENTA PERSONAS NATURALES
Y SUCESIONES ILÍQUIDAS RESIDENTES POR EL AÑO 2020
(DECRETO 1680 DE 2020)
No están obligados a declarar siempre y cuando, en relación con el año 2020 se
cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.

2. Patrimonio bruto en el último día del año gravable 2020 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($160.232.000).
3. La sumatoria de los Ingresos brutos (independiente de la cédula a la cual
pertenezcan) deben ser inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($49.850.000).
4. Consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT
($49.850.000).
5. Compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT ($49.850.000).
6. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT ($49.850.000).

UVT 2020: 35.607.

 FORMULARIOS DIAN PARA DECLARAR
RENTA

No. DEL
FORMULARIO DENOMINACIÓN

Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y

Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas y Persona
110 Naturales y Asimiladas no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de
Causantes no Residentes.

Declaración de Renta y Complementarios Personas

210 Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Ilíquidas de
Causantes Residentes.
 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISALES. ART. 10 E.T

Leer artículo 10 del Estatuto Tributario, importante parágrafo 2 del mismo artículo.
 PATRIMONIO

El patrimonio está compuesto por todos los activos menos los pasivos.
Fiscalmente se le denomina al total de los activos Patrimonio Bruto y a los pasivos Deudas, cuya sustracción es igual al Patrimonio Liquido.
Patrimonio Bruto
(-) Deudas
(=) Patrimonio Liquido
 PATRIMONIO BRUTO

Las primeras partidas que se declaran en Renta son las del Patrimonio Bruto y allí se deben reportar todos los activos del contribuyente; dentro de estos encontramos:

Efectivo y equivalentes al efectivo.

Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos Intangibles
Activos biológicos
Propiedades, planta y equipo y propiedades de inversión
Otros activos
 PATRIMONIO BRUTO

Efectivo y equivalentes al efectivo: En este concepto el contribuyente deberá declarar los saldos a 31 de diciembre de cada año de los recursos que se puedan convertir
en efectivo de forma inmediata, tales como: efectivo, cuentas corriente y cuentas de ahorro. Lo anterior teniendo en cuenta el artículo 268 del E.T.
 PATRIMONIO BRUTO

Inversiones: Se consideran inversiones recursos invertidos en instrumentos de deuda como por ejemplo CDT, bonos etc., así como también los invertidos en
instrumentos de patrimonio como las acciones y cuotas o partes de interés social, de las cuales se espera obtener rentabilidad.
 PATRIMONIO BRUTO

Instrumentos de deuda: Los instrumentos de deuda como los CDT, bonos, etc., se deben declarar según el costo fiscal, es decir el saldo de los mismos a 31 de
diciembre.
 PATRIMONIO BRUTO

Acciones y aportes: En este concepto el contribuyente deberá declarar el valor de compra de las acciones o aportes en sociedades, no se admite el valor comercial de las mismas, lo que puede generar diferencias con los saldos
contables. Artículo 272 del E.T.

El contribuyente persona natural podrá realizar el ajuste fiscal que menciona el artículo 73 del E.T reglamentado para el año 2020 por el Decreto 1763 de 2020; en el cual se podrá tener un aumento importante en el costo fiscal de la
acción. Esta actualización se recomienda hacer si el contribuyente proyecta vender sus acciones y aportes, para efectos de la ganancia ocasional.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Acciones y aportes: El señor Pablo Montealegre (Persona natural) en el año 2000 adquirió 1000 acciones en la Sociedad Inversiones Grandes S.A por valor total de $10.000.000.

1era alternativa: precio de compra es decir $10.000.000

2da alternativa (optativa): Precio de compra actualizado, teniendo en cuenta el factor que se encuentra en el Decreto 1763 de 2020. Factor para el año 2000 (2,60). Así las cosas el valor a declarar en la segunda alternativa es: ($10.000.000 X 2,60)=$26.000.000.

La segunda alternativa es recomendable si las inversiones se proyectan vender, para efectos de la Ganancia Ocasional.

Nota: Si se tratara de una persona jurídica solo podría optar por la opción 1.
 PATRIMONIO BRUTO

Cuentas por cobrar: Según el artículo 270 del E.T el contribuyente deberá declarar como cuentas por cobrar los saldos que le adeudan a 31 de Diciembre.

Si el contribuyente demuestra que las cuentas por cobrar son incobrables podrá disminuir el saldo de dichas cuentas.

Si el contribuyente lleva contabilidad y ha solicitado como deducción lo correspondiente a la provisión (deterioro) por deudas de difícil cobro, deberá disminuir del valor de las cuentas por
cobrar dicho concepto.
 PATRIMONIO BRUTO

Inventarios: Los inventarios representan los bienes que se tienen destinados para la venta.

En este concepto el contribuyente deberá declarar el valor del inventario final representado en mercancías no fabricadas por la empresa, materia prima, productos en
proceso y productos terminados a 31 de diciembre.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos intangibles: Representan activos que no tienen apariencia física, como los software; fiscalmente se declaran por el costo de adquisición más cualquier costo
directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha del activo para su uso previsto, menos las amortizaciones, esta última siempre y cuando el contribuyente este
obligado a llevar contabilidad. Artículo 74 E.T.

La amortización fiscal no podrá ser superior a un 20% anual. Artículo 143 del E.T.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos Biológicos: Los activos biológicos son plantas o animales. Se dividen en Productores o Consumibles.

Productores Art. 93 E.T: Se utilizan en la producción o suministros de productos agrícolas o pecuarios; se espera que se produzca por un periodo superior a un año.

Los activos biológicos productores se declaran atendiendo la normativa de propiedades, planta y equipo; se toma el costo de adquisición más todas las erogaciones para que el activo este en listo para producir, menos la depreciación en línea recta, el
tiempo de depreciación lo debe dar un estudio técnico avalado por un experto.

Para efectos fiscales no se acepta el método de revalorización.

Los costos y gastos devengados que hayan sido tratados como costo o deducción en periodos fiscales anteriores, no podrán ser objeto de capitalización.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos biológicos consumibles Art. 94 E.T: Son enajenados en el giro ordinario del negocio, o consumidos por el mismo contribuyente.

Los activos biológicos consumibles se declaran tomando como base la normativa vigente para los inventarios.

Para efectos fiscales no se acepta el método de revalorización.

 PATRIMONIO BRUTO

Propiedades, planta y equipo: Estos activos son todos aquellos bienes tangibles que el contribuyente tiene para uso administrativo o para la
producción (desarrollo del objeto social), los cuales se esperan mantener por un periodo mayor a un año.

Propiedades de Inversión: Estos activos hacen referencia a los bienes inmuebles que se tienen para arrendar o ganar plusvalía.
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E Bienes muebles y Vehículos: allí tenemos equipo de oficina, equipo de computación, maquinaria y equipo, muebles y enseres, vehículos, entre otros; estos se
declaran por el valor de adquisición, más todas las erogaciones para que el activo este en funcionamiento, más las mejoras siempre y cuando incremente el valor del
activo y no se hayan tomado como deducción, menos la depreciación, esta última siempre y cuando el contribuyente este obligado a llevar contabilidad.
A opción del contribuyente podrá anualmente ajustar el costo de estos activos según lo mencionado en el artículo 70 del Estatuto Tributario, reglamentado para el año
2020 por el decreto 1763 de 2020. Porcentaje para el año 2020: 3.90%. (se ajusta el costo inicial sin tener en cuenta la depreciación).
 PATRIMONIO BRUTO ARTÍCULO 128, 131 y 137 del E.T.

Depreciación: La depreciación es la perdida de valor de los activos según su uso, para efectos fiscales solo deben depreciar los obligados a llevar contabilidad.

Importe depreciable muebles e inmuebles: El importe depreciable constituye el valor sobre el cual se le va a aplicar la depreciación al bien, es decir el valor de
la medición inicial del bien (valor de compra, más las erogaciones para que funcione) menos el valor residual que se estipule en las políticas contable.

Vida útil: Hace referencia al tiempo que se estima que el bien funcione, está vida útil se toma de las políticas contables, pero está limitada a las vidas útiles
mencionadas en el artículo 137 del E.T.

https://www.gerencie.com/vida-util-de-los-activos-fijos.html
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles: Allí se encuentran los activos que no se pueden mover o desplazar de un sitio a otro, como son los bienes raíces, que a
su vez están compuestos por terrenos y edificaciones.

Existen diferentes alternativas para declararlos en renta, el contribuyente deberá escoger la que más le convenga:
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles Alternativa 1: Estos activos se deberán declarar al costo, es decir al valor de compra, más todas las erogaciones
que se hayan invertido para que el activo este en funcionamiento, más las mejoras siempre y cuando incrementen el valor del activo y no
hayan sido tomadas como deducción, menos las depreciaciones, esta última siempre y cuando el contribuyente este obligado a llevar
contabilidad. Para efectos fiscales no se admite el método de revalorización. (artículo 69 E.T).
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Artículo 69 del E.T: La empresa Granito S.A.S el 2 de enero del año 2016 compro una oficina por valor de $50.000.000,
canceló por tramites $5.000.000 (mayor valor del activo), la vida útil estimada en las políticas contables es de 50 años, valor residual
20% sobre costo inicial del activo; no se registran mejoras. Valor a declarar por el año 2020:

Ver solución en la siguiente presentación:

 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 1: Artículo 69 del E.T :

Precio de adquisición: $50.000.000.
(+) Erogaciones necesarias para que el activo funcione: $5.000.000.
(=) Costo Inicial del activo: $55.000.000.
(-) Depreciaciones: (((Costo inicial – valor residual)/vida útil)*tiempo de uso): $3.520.000 (tener en cuenta que el tiempo de vida útil no puede ser inferior a los
estipulados en el artículo 137 del E.T.
(=) Costo fiscal: $51.480.000.
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles Alternativa 2: Además de lo anteriormente expuesto, el contribuyente podrá anualmente ajustar
el costo de los activos fijos muebles e inmuebles según lo mencionado en el artículo 70 del Estatuto Tributario, reglamentado
para el año 2020 por el decreto 1763 de 2020. Porcentaje para el año 2020: 3.90%. (se ajusta el costo inicial sin tener en
cuenta la depreciación).
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Artículo 69 y 70 del E.T: La empresa Granito S.A.S el 2 de enero del año 2017 compró una oficina por valor de $50.000.000, canceló por
tramites $5.000.000 (mayor valor del activo), la vida útil estimada en las políticas contables es de 50 años, valor residual 20% sobre costo inicial
del activo; no se registran mejoras. Valor a declarar por el año 2020:

Ver solución en la siguiente presentación:

 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 2: Artículo 69 y 70 del E.T y Decreto reglamentario 1763 de 2020:

Precio de adquisición: $50.000.000.
(+) Erogaciones necesarias para que el activo funcione: $5.000.000.
(=) Costo Inicial del activo: $55.000.000.
(+) reajuste fiscal tomado en el año 2017, 2018, 2019 y 2020: 0. (Solo efectos fiscales)
(+) Valor de ajuste, para el año 2019 Decreto 1763 de 2020 (3,90%) Opcional= $2.145.000 (Solo tiene efectos fiscales y no contables)
(-) Depreciaciones: (((Costo inicial – valor residual)/vida útil)*tiempo de uso): $3.520.000 (tener en cuenta que el tiempo de vida útil no puede ser inferior a los estipulados en el artículo 137 del E.T.
(=) Costo fiscal: $53.625.000.

En el evento en que el reajuste se tome, este seguirá siendo parte del costo fiscal del activo en las siguientes declaraciones de renta, sin ser obligatorio ajustarlo nuevamente el siguiente año.
 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 3 artículo 72 E.T:

Avalúo catastral para fines del Impuesto Predial.

 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles personas naturales: Además de lo explicado anteriormente, las personas naturales al
momento de declarar sus bienes inmuebles deberán tener en cuenta las siguientes opciones adicionales:
 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 4 artículo 73 del E.T y Decreto reglamentario 1763 de 2020 solo personas naturales opcional:

Precio de adquisición (X) Factor de ajuste del Decreto 1763 de 2020 según año de compra.
(+) Mejoras y contribuciones por valorización no deducidas.
(=) Costo fiscal

Si el bien se proyecta vender se recomienda declarar el activo por la alternativa que le de un mayor costo fiscal.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo alternativa 4 artículo 73 del E.T y Decreto reglamentario 1763 de 2020 solo personas naturales:

Pablo Pérez debe declarar renta por el año 2020, dentro de sus activos tiene un bien inmueble, cuyo año de adquisición fue el 2000 y el valor de adquisición fue de $30.000.000. Declarar con
base al artículo 73 del E.T. No reporta mejoras.

Valor de adquisición $30.000.000

Por el factor mencionado en el decreto 1763 de 2020 (7,50)
(=) $225.000.000
(+) el valor de las mejoras $0
(=) costo fiscal del activo: $225.000.000.
 PATRIMONIO BRUTO

Condición adicional bienes inmuebles personas naturales: Artículo 277 del E.T:

Si el contribuyente es una persona natural no obligada a llevar contabilidad deberá comparar la alternativa 1 (costo) con la alternativa 3
(avalúo catastral) y el valor declarado el año anterior y declarar la mayor entre las tres y optativamente podrá declarar el bien por la
alternativa 2 (reajuste fiscal 2020: 3,90%) o 4 (reajuste fiscal teniendo en cuenta el año de compra), siempre y cuando estas sean mayores
a las anteriores alternativas.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo: Alternativas para Declarar los Bienes Inmuebles año 2020:

Calcular el costo fiscal por las diferentes alternativas e indicar cual recomienda tomar (teniendo en cuenta las alternativas obligatorias y las opcionales); se debe argumentar la respuesta:
 
Una persona natural no obligada a llevar contabilidad, debe declarar Renta por el año gravable 2020 y requiere de su asesoría para declarar un bien inmueble que posee; las características fiscales del
mismo son las siguientes:

Valor de compra del bien: $30.000.000

Adecuaciones y mejoras no deducidas y que permiten aumentar el valor del activo: $5.000.000.
Valor declarado año anterior: $90.000.000
Valor del avalúo catastral año 2020: $95.000.000
Año de adquisición: 1999

La persona natural adicionalmente informa que las probabilidades de venta del bien son del 99% y que el valor de venta lo calcula en $260.000.000
 PATRIMONIO BRUTO

Otros Activos: Los otros activos son aquellos que no entran en los anteriormente descritos, como por ejemplo, para los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad aquellos que solo tienen efectos fiscales.

En este caso si son activos fijos bienes muebles e inmuebles para declararlos se tomará como referencia la normativa
establecida para las P.P.E y P.I, explicada anteriormente.
 DEUDAS - PASIVOS

Según el artículo 283 del E.T las deudas son un pasivo que corresponde a una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Para que sea reconocido el pasivo el contribuyente deberá soportarlo y conservar copia del documento del pago.

Si es una persona natural no obligada a llevar contabilidad deberá soportar la deuda con un documento de fecha cierta.
 DEUDAS - PASIVOS

ARTÍCULO 286 E.T. NO SON DEUDAS:

“Para efectos de este estatuto, no tienen el carácter de deudas, los siguientes conceptos:

1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo define la técnica contable.

2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentra consolidado en cabeza del trabajador, salvo la obligación de pensiones de jubilación e invalidez
pensiones.

3. El pasivo por impuesto diferido. (…)”

 RENTA LIQUIDA

La renta liquida por lo general se considera la base gravable del impuesto sobre la renta, excepto cuando el calculo de la renta presuntiva es mayor, en este evento la renta presuntiva se
considera la base gravable.

Para efectos del cálculo de la renta liquida y renta presuntiva se debe tener en cuenta dos procedimientos, uno para las personas jurídicas y personas naturales y sucesiones ilíquidas no
residentes (formulario 110 casillas 67, 68, 69 y 70), y otro para las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes (formulario 210 fracción de año 2019: casilla 50, 55, 63 Y 64).
 RENTA LIQUIDA P.J

A continuación se explicará la normativa, los cálculos y demás temas a tener en cuenta para efectos de calcular la renta liquida de las personas jurídicas (casillas de
la 44 a la 70 del formulario 110), aclarando que muchos de los conceptos son aplicables al calculo de la Renta Liquida de las personas naturales, que se explicará más
adelante.

Se debe tener en cuenta que las personas jurídicas se encuentran obligadas a llevar contabilidad.
ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE PERSONAS JURÍDICAS (ART. 26 ET) PJ

ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE (ART. 26 ET). PERSONAS JURÍDICAS. SISTEMA ORDINARIO
INGRESOS BRUTOS POR LAS ACTIVIDADES ORDINARIOS
(+) INGRESOS EXTRAORDINARIOS (FINANCIEROS, DIVIDENDOS Y OTROS INGRESOS)
(=) INGRESOS BRUTOS
(-) DEVLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
(=) INGRESOS NETOS
(-) COSTOS
(=) RENTA BRUTA
(-) DEDUCCIONES (GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, DE VENTA, GASTOS FINANCIEROS Y OTROS COSTOS Y GASTOS)
(=)RENTA LIQUIDA ORDINARIA (SI EL RESULTADO ES POSITIVO) O PERDIDA DEL EJERCICIO (SI EL RESULTADO ES NEGATIVO)
(-) COMPENSACIONES (SE RESTA SOLO SI EL RESULTADO ANTERIOR ES RENTA LIQUIDA)
(=) RENTA LIQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
(=) RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (SE COMPARA LA RENTA LIQUIDA CON LA RENTA PRESUNTIVA Y SE TOMA LA MAYOR DE LAS DOS)
(-) RENTAS EXENTAS
(+) RENTAS GRAVABLES
(=)RENTA LIQUIDA GRAVABLE
 INGRESOS P.J

Según el artículo 26 del E.T los ingresos para efectos fiscales son aquellos susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción.

Existen ingresos ordinarios y extraordinarios.

Ingresos Ordinarios: son todos aquellos ingresos producto del desarrollo del objeto social de la entidad o persona natural. Casilla 44

Ingresos Extraordinarios: son todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes al desarrollo del objeto social de la entidad o de la persona natural, distintos a los que se deberán declarar
como ganancia ocasiona (tema que se abordará posteriormente). Casilla 57

Los ingresos producto de la venta de activos fijos obtenidos por el contribuyente por dos años o más se consideran y se deben declarar como ingresos por ganancias ocasionales, lo anterior teniendo en
cuenta el art. 300 del E.T. (Se explicará más adelante).
 INGRESOS – PERSONAS JURÍDICAS

Las personas jurídicas declaran sus ingresos por el sistema de devengo o causación, es decir los ingresos producto de las ventas de bienes o de la
prestación de servicios indistintamente si han sido cancelados o no.

Los ingresos contables por conceptos de valorizaciones por cambios en el valor razonable no se declaran fiscalmente.

Lo anterior teniendo en cuenta el artículo 28 del E.T

 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS – PERSONAS JURÍDICAS

El resultado de las devoluciones o de las rebajas en las ventas de un periodo fiscal, debe declararse como menor valor del ingreso,
utilizando para ello la casilla denominada: Devoluciones, rebajas y descuentos.

Este tratamiento es igual al tratamiento contable, según las NIIF.

 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL (INCRNGO)

Los INCRNGO son aquellos ingresos que cumplen con las condiciones de ser susceptibles de incrementar el patrimonio, pero que por disposiciones legales no se consideran
gravados para efectos del Impuesto sobre la Renta.

Los INCRNGO son taxativos, quiere decir que solo tienen tal connotación los que la norma ha estipulado; estos se encuentran plasmados en los artículos 36 al 57-2 del E.T.

Leer los artículo referenciados.

 COSTOS P.J

Los Costos son aquellas erogaciones que están ligados directamente con la producción o comercialización del bien o a la prestación del servicio.

Ejemplo, una empresa que se dedica a la fabricación de zapatos declarará como costos todas las erogaciones que se encuentren ligadas directamente a la producción del zapato, tales como los materiales, la mano de obra y los CIF.

Se debe tener en cuenta el principio de asociación, los costos deben estar ligados a la generación de un ingreso; por ejemplo: Los costos de una empresa que se dedica a comprar y vender mercancías, están representados en el costo de la mercancía
vendida; por lo tanto el valor la mercancía que no se ha vendido no representa costo, la misma se verá reflejada en el inventario (activo); este inventario solo se convertirá en costo en el momento en que la mercancía sea vendida.
 COSTOS P.J

Condiciones formales para la aceptación de los costos:

Los costos además de lo anterior deberán estar correctamente soportados así:

Cuando se trate de proveedores obligados a facturar: Con factura de venta con todos los requisitos legales.

Cuando se trate de proveedores no obligados a facturar : Documento Soporte para no obligados a facturar (debe tener autorización de la DIAN) junto con el RUT.

Si se trata de una prestación de servicios: Deberá tener anexa la seguridad social, en donde se evidencia el IBC como mínimo sobre el 40% del valor del ingreso.
 COSTOS P.J

Declaración de los Costos para obligados a llevar contabilidad. Artículo 58 del E.T:

Deben declarar los costos por el sistema de devengo o causación, es decir cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
 DEDUCCIONES P.J

Contablemente las deducciones son conocidas como gastos y representan las erogaciones necesarias para fines administrativos, de venta o distribución de un producto, para la prestación de un servicio o los gastos financieros.

Condiciones principales para que las deducciones sean aceptadas:

Art. 107 del E.T: Tener relación de causalidad con la actividad productora de renta, tener proporcionalidad y necesidad; además de corresponder a deducciones del periodo objeto de la declaración de renta.
 DEDUCCIONES P.J

Condiciones formales para la aceptación de las deducciones:

Cuando se trate de proveedores responsables de IVA: Con factura de venta con todos los requisitos legales.

Cuando se trate de proveedores no responsables de IVA: Documento Soporte para no obligados a facturar (debe tener autorización de la DIAN) junto con el RUT.

Si se trata de una prestación de servicios: Deberá tener anexa la seguridad social, en donde se evidencia el IBC como mínimo sobre el 40% del valor del ingreso.

El gasto debe pertenecer al periodo fiscal objeto de la declaración: es decir no se aceptan como deducciones los gastos de ejercicios anteriores.
 DEDUCCIONES P.J

Declaración de las deducciones:

Contribuyentes que llevan contabilidad. Artículo 105 E.T: Deben declarar las deducciones por el sistema de devengo o causación, es decir cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho
efectivo el pago.
 DEDUCCIONES P.J

Cuando el costo y/o gasto genere diferencias entre lo contable y lo fiscal, primara para efectos tributarios lo fiscal (las normas del estatuto), como por ejemplo, el reconocimiento de las deprecaciones, el pago de impuestos, los gastos contables no soportados
correctamente, entre otros.

Esto dará lugar a diferencias temporales y/o permanentes.

Las diferencias temporales dan lugar a impuesto diferido, las permanentes no.
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 108 E.T Los aportes parafiscales son requisito para la deducción por salarios: si el contribuyente tiene a su cargo empleados, para que proceda la deducción por salarios deberá acreditar el pago a aportes parafiscales.

Art. 114 y 115-1 E.T Los aportes a seguridad social solo son deducibles si en el momento de la presentación de la declaración de renta se encuentran debidamente cancelados, siempre y cuando este obligado a llevar contabilidad, de lo contrario serán deducibles solo en el momento
del pago.

Art. 109 y 110 E.T Las cesantías que el contribuyente cancela al empleado serán deducibles por el sistema de causación, siempre y cuando el contribuyente lleve contabilidad, de lo contrarío solamente serán deducibles las realmente pagadas.
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Depreciaciones: solo son deducibles si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad.

Para efectos fiscales deberá atender lo dispuesto en el artículo 137 del E.T con lo referente en las limitaciones en la vida útil.

Si la vida útil contable utilizada por el contribuyente es inferior a las limitaciones de la vida útil fiscal del artículo 137 del E.T, para efectos fiscales se llevará a la declaración de renta la depreciación fiscal, lo que genera una diferencia temporal, dando lugar a impuesto diferido.

Las depreciaciones contables a activos medidos al valor razonable no serán deducibles, si el contribuyente utiliza ese método, para efectos fiscales deberá efectuar la deprecación tomando como referencia el costo.
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 115 y 115 -1 E.T Deducción en impuestos:

Industria y Comercio: 100% del impuesto de industria y comercio (debe tener relación de causalidad con la actividad productora de renta). Desde la vigencia fiscal 2019 se puede tomar el 50% como descuento tributario, en tal evento no se podrá tratar como deducción.

GMF: 50% (para la deducción no es necesario tener relación de causalidad con la actividad productora de renta)

Impuesto predial: 100% (debe tener relación de causalidad con la actividad productora de renta)

Impuesto nacional al consumo: 100% Art. 512-1 E.T (debe tener relación de causalidad con la actividad productora de renta)
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 115 y 115 -1 E.T Deducción en impuestos:

Demás impuestos: 100%, con excepción al impuesto de renta y complementarios, de patrimonio y de normalización tributaria, siempre y cuando cumplan con relación de causalidad con la actividad productora de renta.
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 115 y 115 -1 E.T Deducción en impuestos:

Momento en que procede la deducción por impuestos:

No obligados a llevar contabilidad: En el año en que el contribuyente lo haya pago.

Obligados a llevar contabilidad: La deducción la puede tomar en el año en que se devenguen (causen), siempre y cuando estos se encuentren cancelados en el momento de la presentación de la declaración de renta.

Ejemplo: El impuesto de industria y comercio del año 2019, contablemente se deberá reconocer en dicho año y solo se declarará y pagará en marzo del año siguiente (2020); si este impuesto se declara y se paga efectivamente en marzo de 2020, en la declaración de renta del año 2019 que se presentará en el mes de abril del
2020 se podrá tomar el 100% como deducción o el 50% como descuento, de lo contrario no, en este caso solo se podrá llevar en la declaración en que efectivamente se haya cancelado.
 DEDUCCIONES P.J

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 145 E.T Deterioro de Cartera: El deterioro de cartera solo es deducible si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad, siempre y cuando sean cuantías razonables.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.
 DEDUCCIONES P.J

Art. 771-5 E.T Desconocimiento de costos y deducciones, impuestos descontables por pagos en efectivo: Para el año 2019 solo tendrán reconocimiento como costo, deducción o impuestos descontables por pagos en efectivo, el menor valor entre:

a) El 70% de lo pagado, que en todo caso no podrá superar 80.000 UVT, y

b) El 45% de los costos y deducciones totales.

En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o
impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.

VER EJEMPLO

Para los años siguientes los topes disminuyen, leer el artículo.

 RENTA LIQUIDA PERSONA JURÍDICA

ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE (ART. 26 ET). PERSONAS JURÍDICAS. SISTEMA ORDINARIO
INGRESOS BRUTOS POR LAS ACTIVIDADES ORDINARIOS
(+) INGRESOS EXTRAORDINARIOS (FINANCIEROS, DIVIDENDOS Y OTROS INGRESOS)
(=) INGRESOS BRUTOS
(-) DEVLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
(-) seINGRESOS
La Renta Liquida calcula así: NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

(=) INGRESOS NETOS

(-) COSTOS
(=) RENTA BRUTA
(-) DEDUCCIONES (GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, DE VENTA, GASTOS FINANCIEROS Y OTROS COSTOS Y GASTOS)
(=)RENTA LIQUIDA ORDINARIA (SI EL RESULTADO ES POSITIVO) O PERDIDA DEL EJERCICIO (SI EL RESULTADO ES NEGATIVO)
Si el resultado de restarle a los ingresos netos, los costos y las deducciones es negativo, no genera renta liquida ordinaria, sino perdida del ejercicio.

(-) COMPENSACIONES (SE RESTA SOLO SI EL RESULTADO ANTERIOR ES RENTA LIQUIDA)

(=) RENTA LIQUIDA
 RENTA LIQUIDA P.J

Compensaciones: Las compensaciones para efectos de la Renta Liquida pueden ser surgidas por dos eventos, el primero por la compensación de perdidas fiscales de periodos anteriores y el segundo por compensación del exceso de Renta Presuntiva

Generar perdidas fiscales en una Declaración de renta extiende los años para que la Administración Tributaria (DIAN) pueda fiscalizar las mismas, en este evento las Declaraciones puedan tardar hasta 12 años para obtener la firmeza, contados a partir del día de su presentación, siempre y cuando estas se hayan presentado dentro de los plazos estipulados; en caso tal de que la misma se haya
presentado extemporáneamente, la firmeza se adquiere cinco años después de su presentación; lo anterior según el artículo 147 del E.T.

La compensación por exceso de renta presuntiva es producto de que el calculo de la renta presuntiva de un año sea mayor que el de la renta liquida, esta puede ser compensada hasta cinco años después de que ocurra este evento y no extiende la firmeza de las declaraciones (artículo 189 del E.T).
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

Generalidades:

Las normas establecidas para la Renta Presuntiva son los artículos 188, 189, 191 y 193 del Estatuto Tributario.

La Renta Presuntiva es el rendimiento mínimo que El Estado espera que produzca el patrimonio de cada uno de los contribuyentes.
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

El valor resultante de la Renta Presuntiva es comparado con el valor de la Renta Liquida y el mayor de los dos es el que continua para el calculo del impuesto sobre la Renta; restándole las Rentas Exentas y sumándole las Rentas Gravables que se verán a continuación; para obtener así el valor de la
Renta Liquida Gravable.

En el caso en que la Renta Presuntiva sea mayor que la Renta Liquida, dicho exceso podrá ser compensado en los cinco años siguientes según el Parágrafo del Art. 189 E.T; en este evento el valor del exceso se declarará en la casilla denominada compensaciones.
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

La metodología impuesta por el Estado es el 3,5% del patrimonio liquido depurado del año anterior (declaraciones año 2018 y 2017).

Declaraciones Año 2019: 1,5%

Declaraciones Año 2020: 0,5%

Declaraciones Año 2021 y posteriormente: 0%

La depuración del patrimonio liquido para efectos de la Renta Presuntiva se efectúa así:
 RENTA PRESUNTIVA - CALCULO

DEPURACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO Y DET ERMINA CIÓN DE

LA RENT A PRESUNT IVA A RT . 189 ET
DEL PA TRIMONIO LIQUIDO A ÑO A NTERIOR PODRÁ RESTA R
(-) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales
(-) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre
la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la
determinación de una renta líquida inferior
(-) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en
período improductivo
(-) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los
bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo
sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y
gaseosos
(-) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del
contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base
de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido
(-) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de
habitación del contribuyente
(-) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a
actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.
(=) Base de Renta Presuntiva
(X) 3,5%
(=) Renta Presuntiva inicial
(+) renta gravable generada por los activos exceptuados
(=) Renta Presuntiva Final
NOT A 1: LOS CONCEPT OS A QUÍ PREVIST OS SON DEL AÑO
ANT ERIOR A LA DECLARACIÓN DE RENT A QUE SE EST E
REALIZA NDO
NOT A 2: LOS CONCEPT OS QUE MENCIONA N "VALOR
PAT RIMONIA L", SE DEBERÁ N MULT IPLICA R POR EL FA CT OR
RESULT ANT E DE LA SIGUIENT E OPERA CIÓN: (PAT RIMONIO
LIQUIDO DEL AÑO A NT ERIOR/PA T RIMONIO BRUT O DEL AÑO
ANT ERIOR). A RT . 193 ET
 RENTA PRESUNTIVA – EJEMPLO

EJEMPLO: La empresa Tolima S.A.S se encuentra realizando la declaración del año 2019 y requiere de su asesoría para el calculo de la Renta Presuntiva y a su vez definir cual es el valor que debe tomar para continuar con el calculo del impuesto sobre la Renta; para ello le entrega la siguiente información:
Renta Liquida año 2019: $58.000.000
Patrimonio Bruto año 2018: $2.000.000.000 Compuestos así:
Efectivo: $300.000.000
Acciones: $200.000.000
Cuentas por cobrar: $200.000.000
Inventarios: $300.000.000
Activos Fijos: $1.000.000.000: (Dentro de este concepto se encuentran activos vinculados al sector agropecuario por $100.000.000)
Deudas año 2018: $200.000.000
Dividendos del año 2018: $20.000.000 de los cuales solo el 10% son gravados
UVT 2018: $33.156
VER SOLUCIÓN
 RENTA PRESUNTIVA – EXCLUSIONES

No obligados a calcular Renta Presuntiva

Según el artículo 191 y 188 del E.T Existen entidades que no están obligadas a calcular renta presuntiva, por ejemplo, las entidades del régimen tributario especial mencionadas en el artículo 19 del E.T, las sociedades en liquidación los primeros tres años, las entidades
inscritas bajo el régimen de tributación simple, entre otras.

Leer el artículo mencionado.

 RENTAS EXENTAS – PERSONAS JURÍDICAS

Las Rentas Exentas representan un tipo de ingresos que se encuentran por disposiciones legales gravadas a la tarifa cero en el impuesto sobre la Renta.

Solo tienen esta connotación las que la Ley expresamente ha contemplado; para efectos de las personas jurídicas a partir del año 2018 solo se deben tener en cuenta las indicadas en los artículos 235 – 2 y 235 - 3 del E.T.
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES POR COMPARACIÓN DE
PATRIMONIOS – SISTEMA ORDINARIO

Las Renta Liquidas Especiales se declaran en Renta en la casilla denominada Rentas Gravables.

La Renta por comparación patrimonial es una Renta Liquida Especial y consiste en declarar y pagar impuesto a la tarifa general por el crecimiento del patrimonio de un año a otro que no se pueda justificar.

El crecimiento patrimonial se debe justificar con la Renta Liquida del contribuyente, con la ganancia ocasional o con valorizaciones fiscales de sus activos.

Se recomienda tratar en lo posible de justificar el crecimiento patrimonial, toda vez que adicional al pago de impuesto por este concepto, el contribuyente se puede ver inmerso en procesos como lavados de activos o enriquecimiento ilícito.

Siempre se recomienda antes de presentar la Declaración de Renta efectuar la siguiente justificación. VER ARCHIVO EN EXCEL
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES POR RECUPERACIÓN
DE DEDUCCIONES – ARTÍCULO 196 DEL E.T

Todo ingreso proveniente de recuperación de deducciones de años anteriores, se le dará el tratamiento de Renta Liquida Especial y sobre esta no se acepta deducciones.

Son ejemplos de recuperación de deducciones, la recuperación de cartera provisionada o castigada, tomada en declaraciones de renta de años anteriores como deducciones; así como también los valores tomados como deducción por depreciación en declaraciones anteriores en la venta de activos fijos.

En cualquiera de estos eventos, primero se debe calcular la Renta Liquida Gravable por recuperación de deducciones y se declara en la casilla de Rentas Gravables de la Declaración de Renta.

VER ARCHIVO EN EXCEL

 RENTA LIQUIDA PERSONAS NATURALES

A continuación, se explicará la normativa, los cálculos y demás temas a tener en cuenta para efectos de calcular la renta liquida las personas
naturales (casilla 31 a la 80 del formulario 210), aclarando que muchos de los conceptos se repiten con lo que respecta al calculo de la Renta
Liquida de las personas jurídicas, que ya se explicó.
 RENTA LIQUIDA PERSONAS NATURALES

Para efectos de efectuar el calculo de la renta liquida de las personas naturales, se debe tener en cuenta el tipo de ingresos obtenido por la P.N y ubicarlo en la
cédula correspondiente, atendiendo lo mencionado en el artículo 330 E.T.

El calculo de la renta líquida se deberá hacer por cada cédula, atendiendo las normas establecidas en el artículo 26 del E.T.

NOTA: Leer artículo 330 del E.T

 DETERMINACIÓN CEDULAR

TIPOS DE CÉDULAS ART. 330 E.T.

a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales (cédula general).

b) Pensiones.

c) Dividendos y participaciones.

DETERMINACIÓN CEDULAR

CÁLCULO DE LAS RENTAS LIQUIDAS GRAVABLES. ART. 331 E.T.

“Se sumarán las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones. A esta renta líquida gravable le será aplicable la tarifa señalada en el artículo
241 de este Estatuto.”

“A la renta líquida cedular obtenida en la cédula de dividendos y participaciones le será aplicable la tarifa establecida en el artículo 242 de este Estatuto.”

Leer artículo 241 y 242 del E.T

 DETERMINACIÓN CEDULAR

RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES ART. 332 DEL E.T.

“Solo podrán restarse beneficios tributarios en las cédulas en las que se tengan ingresos. No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta
exenta o deducción.”
 DETERMINACIÓN CEDULAR

ARTÍCULO 335. INGRESOS DE LA CÉDULA GENERAL.

“Para los efectos de este título, son ingresos de la cédula general los siguientes:

1. Rentas de trabajo: las señaladas en el artículo 103 de este Estatuto.

2. Rentas de capital: las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

3. Rentas no laborales: se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula, con excepción de los dividendos y las ganancias ocasionales, que se rigen según
sus reglas especiales.”
 DETERMINACIÓN CEDULAR

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS POR CÉDULA.

ARTÍCULO 337. INGRESOS DE LAS RENTAS DE PENSIONES: “Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.”
 DETERMINACIÓN CEDULAR

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS POR CÉDULA.

ARTÍCULO 342. INGRESOS POR RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES: “Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en
cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.”
 PRINCIPALES CAMBIOS CON LA LEY DE
CRECIMIENTO 2010 - RENTA P.N

Cédula General – Renta Líquida Gravable (artículo 336 del E.T):

“Para efectos de establecer la renta líquida de la cédula general, se seguirán las siguientes reglas:

1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales.

2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a cada ingreso.

3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones especiales imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta (5.040) UVT.

4. En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a estas rentas específicas.”

INCLUSIÓN DE LA LEY 2010 DE 2019, SOLO TIENE EFECTOS PARA LAS DECLARACIONES DE LOS AÑOS GRAVABLES 2020 EN ADELANTE: “En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario
deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.”
RENTA LIQUIDA GRAVABLE – CEDULA
GENERAL

Sigue
 INGRESOS CÉDULA GENERAL

• Sub-cédula Rentas de trabajo

 INGRESOS CÉDULA GENERAL

Ingresos por rentas de trabajo:

ARTÍCULO 103 E.T. “Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales. (…)”

Para efectos de los ingresos de rentas de trabajo, si el contribuyente no está obligado a llevar contabilidad- que es lo más usual– se declara en el momento en que los recibe. Art. 27-E.T.

Con excepción a las cesantías que se consideran realizadas en el momento en que el empleador las consigna en el fondo de cesantías o cuando se las paga directamente al empleado (lo que primero ocurra). ARTÍCULO 1.2.1.20.7 del decreto 1625 de
2016. Artículo sustituido por el artículo 6 del Decreto Reglamentario 2250 de 29 de diciembre de 2017.
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Los INCR son taxativos, quiere decir que solo tienen tal connotación los que la norma ha estipulado; para efectos de rentas de trabajo se encuentran:

Aportes a EPS (Art. 56 Estatuto Tributario).

Aportes a Fondo de Pensiones (Art. 55 Estatuto Tributario).

Aportes voluntarios a pensiones (Art. 55 E.T) en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
 COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES

COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES – RENTAS DE TRABAJO

Solo procede si son honorarios o servicios, si son salarios NO.

Las condiciones para que procedan son iguales a las vistas en las personas jurídicas,
con lo referente a las deducciones.

Aclarando que si la persona natural no está obligada a llevar contabilidad no las

reconocerá por causación sino en el momento del pago, además que no podrá
deducir depreciaciones, amortizaciones y deterioro de cartera.

Para las declaraciones del año gravable 2020 tener en cuenta la condición dispuesta
en el inciso sexto del artículo 336 del E.T
 RENTAS EXENTAS Y
DEDUCCIONES

RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES ART. 332 DEL E.T.

“Solo podrán restarse beneficios tributarios en las cédulas en las que se tengan ingresos. No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta
exenta o deducción.”
 DEDUCCIONES EN RENTAS DE TRABAJO

Teniendo en cuenta que una persona natural que recibe ingresos por rentas de
trabajo no cuenta con gastos deducibles en el impuesto sobre la renta, toda vez
que su prestación de servicio la hace de manera personal, por lo tanto, para la
prestación del mismo no requiere de insumos, de materiales o de mano de
obra; las disposiciones legales le permite tomar una serie de deducciones que
no cumplen con las condiciones de relación de causalidad con la actividad
productora de renta, proporcionalidad y necesidad.

Estas deducciones son taxativas y limitadas; además no se encuentran

estipuladas en el libro de renta del E.T, sino en el libro de retención en la fuente,
en su el art. 387 del E.T, por lo tanto, los limites se encuentran mensuales, para
efectos de renta estos deben ser multiplicados por doce.
 DEDUCCIONES EN RENTAS DE TRABAJO
LIMITACIÓN ANUAL
PARA RENTA DEL AÑO
2019. UVT 2019 =
NORMA DETALLE $34.270 CONDICIONES ADICIONALES
Intereses o corrección monetaria en préstamos para
adquisición de vivienda, sin exceder 100 UVTs Deben estar certificados por la entidad
ART. 387 E.T mennsuales. 1.200 UVT: $41.124.000 finaciera
Deben ser pagos a empresas de
medicina prepagada vigildas por la
Superintencia Nacional de Salud y para
las Polizas de seguros de salud deben
ser pagos a empresas de seguros
vigiladas por la Superintencia
Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros Financiera. Además de estar
ART. 387 E.T en salud) sin exeder 16 UVTs mensuales. 192 UVT = $6.579.840 debidamente soportados
Dependiente hasta el 10% de los ingresos brutos sin
ART. 387 E.T exceder 32 UVTs mensulaes. 384 UVT = $13.159.680 Ver siguiente diapositiva
Para su deducción no requiere que
tenga relación de causalidad con la
actividad productora de renta; el
INCISO 2 soporte para la deducción corresponde
ART. 115 E.T Gravamen a los Movimientos Financieros GMF 50% del total del GMF al certificado bancario
 DEDUCCIONES EN RENTAS DE TRABAJO
Los dependientes pueden ser:

1) Hijos del contribuyente menores de 18 años, en este caso el soporte de la deducción es el registro
civil del dependiente.

2) Hijos de 18 a 23 años que se encuentren estudiando en Instituciones de Educación superior o en

Instituciones Técnicas debidamente acreditadas; para este evento la deducción se deberá soportar
con el registro civil del dependiente y con el certificado de la Institución Educativa.

3) Los hijos del contribuyente mayores de 23 años siempre que se encuentren en una situación de
dependencia por factores físicos o psicológicos; la P.N deberá soportar esta deducción con el Registro
civil del dependiente y la certificación de Medicina Legal.

4) El conyugue o compañero permanente en situación de dependencia por ausencia de ingresos en

el año inferiores a 260 UVT; en este caso la deducción deberá ser certificada por Contador Público.
También procede si la dependencia es originada por factores físicos o psicológicos; En esta situación
el soporte es la Certificación de Medicina Legal.

5) El numeral anterior también es aplicado a los padres y hermanos que dependan del empleado,
para ello debe cumplir con los requisitos del numeral 4.

Lo anterior según lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 387 del E.T.

 DEDUCCIONES EN RENTAS DE TRABAJO
Ejemplo deducciones por rentas de trabajo: El señor Martin Martínez recibió ingresos por salarios por el año
gravable 2018 y requiere de su asesoría para que le indique cuales de los siguientes gastos y en qué
proporción puede tomarse como deducciones en su declaración de Renta:

Situación fiscal año 2019:

Ingresos recibidos por salarios: $120.000.000

Intereses de vivienda pagados, debidamente soportados: $6.000.000

Intereses pagados producto de la compra de un vehículo, debidamente soportados: $5.000.000

Gastos en recreación con la familia: $20.000.000

Gravamen a los Movimientos Financieros 4x1000: $500.000

Pago de medicina prepagada del año 2019, debidamente soportada: $10.000.000

Menciona y soporta que tiene un hijo menor de edad, otro de 22 años que se encuentra estudiando en
una Universidad y su esposa, todos dependen económicamente de él.

Gastos por mercado para la casa: $20.000.000 (cuenta con las facturas del Supermercado)

Otros Gastos personales: $20.000.000

 RENTAS EXENTAS EN RENTAS DE TRABAJO

Las Rentas Exentas representan un tipo de ingresos que se encuentran por disposiciones legales gravadas a la tarifa cero en el impuesto sobre la Renta.

Solo tienen esta connotación las que la Ley expresamente ha contemplado; para efectos de las personas naturales se deben tener en cuenta las indicadas en los artículos 126-1, 126-4 y 206 del E.T.

A continuación se resumirán y explicarán las Rentas Exentas más comunes: VER ARCHIVO EN EXCEL
 INGRESOS CÉDULA GENERAL

• Sub-cédula Rentas de capital

 INGRESOS CÉDULA GENERAL

Ingresos por rentas de capital:

Los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

En esta cédula también se declaran los intereses presuntivos, que se encuentran en el artículo 35 del E.T, reglamentado por el artículo 1.2.1.7.5. del Libro 1 Parte 2 Título 1 Capítulo 7 del Decreto 1625 de 2016. Leer lo referente a este
tema.
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Los INCR son taxativos, quiere decir que solo tienen tal connotación los que la norma ha estipulado; para efectos de rentas de capital se encuentran:

Aportes a EPS (Art. 56 Estatuto Tributario).

Aportes a Fondo de Pensiones (Art. 55 Estatuto Tributario).

Aportes voluntarios a pensiones (Art. 55 E.T) en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Componentes inflacionario de los rendimientos financieros Por el año 2019 no se aplica, solo a partir del 2020, ya que fue derogado
por la ley 1943 de 2019 y la Ley 2010 de 2019 lo volvió a incluir.
 COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES

COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES – RENTAS DE CAPITAL

Todas aquellas erogaciones que se encuentran ligadas directamente a la generación de ingresos correspondientes a las rentas de capital, como por ejemplo, administración de los bienes, comisiones por
arrendamientos, etc. Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos DUT de 2016.

Las condiciones para que procedan son iguales a las vistas en las personas jurídicas, con lo referente a las deducciones.

Aclarando que si la persona natural no está obligada a llevar contabilidad no las reconocerá por causación sino en el momento del pago, además que no podrá deducir depreciaciones, amortizaciones y deterioro
de cartera.

Para el 2020: No obligados a llevar contabilidad no podrán deducir el componente inflacionario de los gastos bancarios e intereses.
RENTAS LIQUIDAS PASIVAS DE CAPITAL - ECE

Hacen referencia a aquellos ingresos que producen

las Entidades Contraladas en el Exterior, cuyo
controlador sea residente en Colombia (aplica para
P.J y P.N), en el ejercicio profesional diario son poco
usuales, pero en el evento en que existan se deberá
cumplir con las condiciones estipuladas en los
artículos 882 al 893 del E.T (leer dichos artículos).
 RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES EN
RENTAS DE CAPITAL

RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES EN RENTAS DE CAPITAL

Las deducciones imputables son diferentes a los costos y gastos procedentes.

Reglamentado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 que sustituyó el capitulo 20 del
DUR 1625 de 2016.

“Rentas exentas: Son las establecidas en los artículos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario,
con sus limitaciones particulares y generales previstas en la ley. Principalmente las
mencionadas en el artículo 126 – 1 y 126 – 4 Fondos AFC.

Deducciones: Corresponden al gravamen a los movimientos financieros -GMF,

de conformidad con el inciso 2 del artículo 115; a los intereses a que se refiere el
artículo 119 del Estatuto Tributario, y a los aportes de que trata el inciso 6 del
artículo 126-1 del Estatuto Tributario.”
 INGRESOS CÉDULA GENERAL

• Sub-cédula Rentas no laborales

 INGRESOS CÉDULA GENERAL

Ingresos por rentas no laborales:

Todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula, con excepción de los dividendos y las ganancias ocasionales, que se rigen según sus reglas especiales.
 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS

Solo para rentas no laborales

 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Los INCR son taxativos, quiere decir que solo tienen tal
connotación los que la norma ha estipulado; para efectos de
rentas de trabajo se encuentran:

• Aportes a EPS (Art. 56 Estatuto Tributario).

• Aportes a Fondo de Pensiones (Art. 55 Estatuto Tributario).
• Aportes voluntarios a pensiones (Art. 55 E.T) en un
porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%)
del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
 COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES

COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES – RENTAS NO LABORALES

Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos DUT de 2016. (..) “Los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplen
todos los requisitos y limitaciones para su procedencia de conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario. (…)” Debe estar ligada directamente a la obtención del ingreso correspondientes a las
rentas de capital.

Las condiciones para que procedan son iguales a las vistas en las personas jurídicas, con lo referente a las deducciones.

Aclarando que si la persona natural no está obligada a llevar contabilidad no las reconocerá por causación sino en el momento del pago, además que no podrá deducir depreciaciones, amortizaciones y
deterioro de cartera.
 RENTAS LIQUIDAS PASIVAS NO LABORALES-
ECE

• Hacen referencia a aquellos ingresos que

producen las Entidades Contraladas en el
Exterior, cuyo controlador sea residente en
Colombia (aplica para P.J y P.N), en el ejercicio
profesional diario son poco usuales, pero en el
evento en que existan se deberá cumplir con
las condiciones estipuladas en los artículos
882 al 893 del E.T (leer dichos artículos).
 RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES EN
RENTAS NO LABORALES

RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES EN RENTAS NO LABORALES

Las deducciones imputables son diferentes a los costos y gastos procedentes.

Reglamentado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 que sustituyó el capitulo 20 del DUR 1625 de 2016.

“Rentas exentas: Las establecidas en el Estatuto Tributario y demás normas que contemplen este tratamiento, con sus limitaciones particulares y generales previstas en la Ley.” Principalmente las mencionadas en el artículo 126 – 1 y
126 – 4 Fondos AFC.

“Deducciones: Corresponden al gravamen a los movimientos financieros -GMF de conformidad con el inciso 2 del artículo 115 a los intereses a que se refiere el artículo 119 del Estatuto Tributario y a los aportes de que trata el inciso 6 del
artículo 126-1 del Estatuto Tributario.”
 LIMITANTE DE LAS DEDUCCIONES Y RENTAS
EXENTAS CÉDULA GENERAL

Se debe tener en cuenta que la suma de las deducciones y rentas exentas

no puede exceder del 40% la casilla 61 (renta líquida), que en todo caso
no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT. Art. 336 E.T

En la casilla 62 (Rentas exentas y deducciones imputables

limitadas) es en donde se hace el calculo de la limitante, explicado en
el primer párrafo.
 LIMITANTE DE LAS DEDUCCIONES Y RENTAS
EXENTAS

De la limitante explicada en la diapositiva anterior se exceptúa:

El retiro del fondo de cesantías de años anteriores al 2017 (ARTÍCULO 1.2.1.20.7

del decreto 1625 de 2016. Artículo sustituido por el artículo 6 del Decreto
Reglamentario 2250 de 29 de diciembre de 2017).

En el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos

del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que trata el
Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en cuenta para efectos del cálculo del límite
porcentual previsto en el presente artículo.

Es por estas excepciones que en el MUISCA (pagina de la DIAN) en el momento

de diligenciar el formulario 210 formula estas preguntas.

Estos temas se profundizarán más adelante.

 COMPENSACIONES

COMPENSACIONES POR PERDIDAS DE PERIODOS ANTERIORES EN RENTAS DE TRABAJO, DE CAPITAL Y NO LABORAL (CÉDULA GENERAL)

Las condiciones para la compensación son iguales a las de las personas jurídicas (tema desarrollado anteriormente).

Solo se admiten compensaciones en está cédula.

 RENTAS DE PENSIONES

RENTAS DE PENSIONES ARTÍCULO 337 E.T.

 INGRESOS DE LAS RENTAS DE PENSIONES

ARTÍCULO 337. INGRESOS DE LAS RENTAS DE PENSIONES: “Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos
de ahorro pensional.”
 RENTAS DE PENSIONES

INCR

Se consideran INCR para rentas de pensiones los Aportes obligatorios a EPS (Art. 56 Estatuto Tributario).

La gran mayoría de las pensiones se consideran rentas exentas, como se explica en la diapositiva siguiente.
 RENTAS DE PENSIONES

RENTAS EXENTAS POR PENSIONES NUMERAL 5 ART 206 E.T

“Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago
mensual que exceda de 1.000 UVT.

El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de
multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales ésta corresponda.”
 RENTAS POR DIVIDENDOS

• Cédula de Dividendos y participaciones

 RENTAS POR DIVIDENDOS

RENTAS POR DIVIDENDOS 343 E.T.

Se debe tener en cuenta que los dividendos se gravaron en parte, a partir del año 2017, con la entrada en vigencia de la ley 1819 de 2016, es por esto que en la declaración de renta en las casillas 74
se debe incluir los ingresos por dividendos repartidos en el año 2017 en adelante, pero que correspondían a obtenidos por vigencias fiscales 2016 y anteriores y en la casilla 75 restar lo
correspondiente a ingresos no constitutivos por distribución de dividendos no gravados, que lo son en su gran mayoría.

A este resultado se le aplica la tarifa del numeral 1 del artículo 241 del E.T
 CÁLCULO DE LA RENTA LIQUIDA P.N

RENTAS POR DIVIDENDOS 343 E.T.

Por los dividendos obtenidos por los años 2017 en adelante se deberá liquidar impuesto, atendiendo las siguientes condiciones:

Subcédula 1 Casilla 77: Dividendos que en el momento de su distribución se repartieron como no gravados, según el numeral 3 del artículo 49 del E.T.

Subcédula 2 Casilla 78: Dividendos que en el momento de su distribución se repartieron como gravados, según el parágrafo 2 del artículo 49 del E.T.

Además se deberán tener en cuenta los dividendos obtenidos en el exterior, restándole los impuestos cancelados allá.
 TARIFA

TARIFA IMPUESTO DE RENTA PERSONAS NATURALES:

- La renta liquida cedular general y pensiones se suma y se le aplica la tabla del numeral 1 del artículo 241 del E.T. Casilla 85.

- En el evento en quela renta presuntiva sea mayor que la renta liquida general, se aplicará la tarifa a ésta sumada con la renta liquida de pensiones. Casilla 86.

- La renta liquida correspondiente a los dividendos obtenidos en el 2017 en adelante pero que hacen parte del año 2016 hacia atrás se le aplica el numeral 1 del artículo 241 del E:T. Casilla 87.

- La subcédula 1 de los dividendos se le aplica la tabla del artículo 242 del E.T. Casilla 88.

- La subcédula 2 de los dividendos y los dividendos del exterior (después de restar los impuestos pagados allá) se le aplica el 33% año 2019. Artículo 240 E.T. Casilla 89.
 RENTA LÍQUIDA GRAVABLE – RENTA
PRESUNTIVA

Casilla 68 Renta presuntiva: Se efectúa el calculo de renta presuntiva igual como se explico para las personas jurídicas.

La renta presuntiva se compara con la renta líquida general y se tributará por la mayor.
 TARIFA

TARIFA IMPUESTO DE RENTA PERSONAS JURÍDICAS ART 240 E.T:

Sociedades Año 2018 y 2019: 33% sobre la renta líquida. Casilla 79 formulario 110.

Sociedades Año 2020: 32%; año 2021: 31%; año 2022 30%.

Usuarios de Zonas Francas: 20% Casilla 79 formulario 110.

 DESCUENTOS TRIBUTARIOS P.N Y P.J

Después de calculado el valor del impuesto sobre la Renta Liquida Gravable, se procede a restarle a dicho impuesto los Descuentos Tributarios; obteniendo así el Impuesto Neto de Renta

Los Descuentos Tributarios son Beneficios que otorga el Estado, con el fin de incentivar algunas actividades que considera importantes para el crecimiento de la economía del país. Los descuentos Tributarios son taxativos; estos se encuentran estipulados en los artículos 249 al 260 y 115 - 1 del E.T.

Estos beneficios tributarios tienen como limitación que no podrá exceder en primera instancia el impuesto básico de renta y en segunda instancia “ La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.” Art. 259 E.T
 ANTICIPO DE RENTA P.J Y P.N – ART. 807 E.T

Aspectos Generales:

Casillas. Formulario 110: 91 y 97

Formulario 210: 99 y102.

El objetivo del Estado con el anticipo del impuesto sobre la renta es recaudar de manera anticipada una parte del impuesto del siguiente año y con esto aumentar el recaudo.

Cabe resaltar que todos los contribuyentes declarantes están obligadas a realizar este calculo y por ende deberán pagar cuando de lugar a ello; los únicos contribuyentes no obligados a realizar este calculo, son las personas jurídicas del régimen tributario especial , así lo indica el artículo 19 del
Decreto 4400 de 2004.

El anticipo de Renta pagado podrá ser descontado en la Declaración de Renta del año siguiente.
 ANTICIPO DE RENTA P.J Y P.N – ART. 807 E.T

Calculo: Los porcentajes establecidos para el calculo del anticipo son:

25% Contribuyentes Declarantes por primera vez

50% Contribuyentes Declarantes por segunda vez
75% Contribuyentes Declarantes por tercera vez en adelante

Existen dos métodos para calcular el anticipo, el contribuyente es libre de escoger cualquiera de los dos, podrá escoger el que más le convenga.

Método 1:
Impuesto Neto de Renta del año gravable
(x) 75%, 50% 0 25% (dependiendo el año)
(-) Retenciones en la fuente que le hayan efectuado en el año gravable (de igual manera autorretenciones)
(=) Anticipo a pagar método 1

Método 2:
Promedio del Impuesto Neto de Renta de los dos último años
(x) 75%, 50% (dependiendo el año)
(-) Retenciones en la fuente que le hayan efectuado en el año gravable (de igual manera autorretenciones)
(=) Anticipo a pagar método 2

Si el resultado de estos cálculos es cero o negativo, el valor del anticipo será cero.

VER EJEMPLO EN EXCEL

 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

Casillas. Formulario 110: 75 a la 78 y 83.

Formulario 210: 81 a la 84 y 96.
Se deben tener en cuenta los artículo 299 al 317 del E.T.
Se Considera Ganancia Ocasional:

1) La venta esporádica de bienes de cualquier naturaleza, que hayan formado parte del activo fijo del contribuyente por dos o más años ; entendiéndose por activos fijos aquellos que no hacen parte del giro ordinario del negocio; las ventas de bienes que hayan sido parte del activo fijo del contribuyente por menos de dos años se deben declarar como ingresos extraordinarios, formando parte del conjunto de la Renta Liquida Gravable.

La utilidad se obtiene de restarle al valor de la venta del bien el costo fiscal del activo fijo, este valor a su vez se convierte en la base para aplicar la tarifa por Ganancia Ocasional que para este evento es del 10%, resultando así el valor del Impuesto por Ganancia Ocasional.

Para este evento el costo fiscal del activo fijo es el que figure en la declaración de renta del contribuyente del año anterior a la venta, siempre y cuando haya declarado; en caso contrarío deberá hacer los cálculos pertinentes para establecer el costo fiscal del bien, teniendo en cuenta las normas establecidas para la declaración de los activos fijos.
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

Ejemplo: La señora Lucia Guzmán el 30 de noviembre de 2017 vende un lote adquirido en el año 2002, que hacía parte de su activo fijo por valor de $300.000.000; el costo fiscal de ese bien declarado en el año 2017 fue de $200.000.000; como debe declarar dicha venta y cuál es el impuesto por Ganancia Ocasional que deberá pagar la Señora Guzmán,
cuando presente su declaración de renta del año 2017?

Ingresos por Ganancias Ocasionales: $300.000.000

Costo por Ganancias Ocasionales: $200.000.000
Ganancias Ocasionales Gravables: $100.000.000
Impuesto por Ganancias Ocasionales 10%: $ 10.000.000
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

2) Utilidad originada en la liquidación de sociedades: se determina por el mayor valor de lo recibido sobre el capital aportado, restándole al valor recibido los dividendos o utilidades no repartidas; la tarifa del impuesto por Ganancia Ocasional para este evento es del 10%; este tratamiento se tiene en cuenta siempre y cuando la sociedad en el momento de su liquidación tenga dos años o más.

Ejemplo: Luis Perez es accionista de la empresa el Fortin S.A, creada en el año 1999, está empresa se liquido y al accionista Perez le entregaron la siguiente información. Calcular la Ganancia Ocasional:

Valor recibido en dinero al momento de la liquidación: $100.000.000

Valor aportado en la creación de la Sociedad: $ 50.000.000
Valor de dividendos no repartidos: $ 30.000.000 (se declaran como dividendos)

Declaración:

Ingresos por Ganancia Ocasional ($100.000.000 (-) $30.000.000) = $70.000.000

(-) Costos por Ganancias Ocasionales: $50.000.000
(=) Ganancias Ocasionales Gravables: $20.000.000
X 10% = Impuesto por Ganancia Ocasional: $ 2.000.000
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

3) Las provenientes de Herencias y Legados: El valor de la Herencia, legados o donaciones, es el ingreso por Ganancia Ocasional y a su vez se convierte en la Utilidad, aplicando a este la tarifa del 10%, obteniendo así el impuesto por Ganancia Ocasional.

Determinación del valor de la Herencia, base para el calculo del impuesto. Art. 303 del E.T:

“1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.

2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de tales bienes.
3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolución.
4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo  272 de este Estatuto.
5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo  270 de este Estatuto.
6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente anterior al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros será el determinado de conformidad con el artículo  271 de este Estatuto.
8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 de este Estatuto.
9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el artículo  277 de este Estatuto.
(……)”
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

3) “ARTICULO 304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse.”

La Tarifa es del 20% sobre el premio recibido.

Ejemplo el Señor Pedro Pérez Se gano un vehículo el 15 de febrero de 2015 en un programa de televisión, el avalúo del vehículo según el Ministerio de Transporte es de $50.000.000. Cuál es el valor por impuesto de Ganancia Ocasional que debe cancelar?

Ingreso por Ganancias Ocasionales: $50.000.000

Costos Por Ganancias Ocasionales: $ 0
Ganancias Ocasionales Gravables: $50.000.000
Tarifa del 20% = impuesto por G.O: $10.000.000
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

Ganancias Ocasionales Exentas. Art. 307 del E.T:

“1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.”
 GANANCIAS OCASIONALES P.J Y P.N

ARTÍCULO 311-1. “UTILIDAD EN LA VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO. Estarán exentas las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción, AFC”, y sean destinados a la
adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta. En este último caso, no se requiere el depósito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los créditos hipotecarios, en los términos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este artículo para cualquier otro
propósito, distinto a los señalados en esta disposición, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en materia de retención en la fuente por enajenación de activos que correspondan a la casa o apartamento de habitación.

PARÁGRAFO. Lo dispuesto en este artículo se aplicará a casas o apartamentos de habitación cuyo valor catastral o autoavalúo no supere quince mil (15.000) UVT.”
 SALDO A PAGAR O SALDO A FAVOR
CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR
(=) IMPUESTO SOBRE LA RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) DESCUENTOS TRIBUTARIOS
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA
(+) IMPUESTOS POR GANANCIAS OCASIONALES
(=) TOTAL IMPUESTO A CARGO
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA DEL AÑO ACTUAL
(-) ANTICIPO DE SOBRE TASA CALCULADO AÑO ANTERIOR
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE PRACTICARON
(-) AUTORRETENCIONES DE RENTA
(-) SALDO A FAVOR PERIODO FISCAL ANTERIOR
(+) ANTICIPO DE RENTA AÑO SIGUIENTE
(+) SOBRE TASA DEL IMPUESTO DE RENTA
(+) ANTICIPO DE SOBRE TASA DEL IMPUESTO DE RENTA AÑO SIGUIENTE
(=) SALDO A PAGAR POR IMPUESTO