El Impuesto al Valor

Agregado
Legislación Tributaria y Aduanera
Ciclo I 2021
UCR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PREÁMBULO:
• Creado por la Ley No. 9635 Ley de
Fortalecimiento de las Finanzas Públicas.
• Se reforma totalmente la Ley No. 6826 que
regulaba el Impuesto General sobre las
Ventas.
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Características:
 Indirecto
 Plurifasico .
 Valor Agregado
 General en mercancías y particular
en servicios.(cambio con Ley No 9635 julio
2019)
 Hecho generador: instantáneo
 Liquidación Debito-Crédito.
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Objeto del Impuesto: art. 1

Recae sobre el valor agregado en la

venta de mercancías y en la
prestación de ciertos servicios,
realizados en el territorio
costarricense.
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Mercancías:
Materias, productos, artículos,
manufacturas, todos los bienes
muebles producidos o adquiridos para
su industrialización o
comercialización.
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Venta: Art.2
(a) Transferencia del dominio de mercaderías

(b) Importación o internación de mercaderías

(c) Ventas en consignación, apartado de mercancías,

arrendamiento, mercancías con opción de compra.
(ch) Retiro de mercancías para uso o consumo personal.
(d) Prestación de servicios gravados.
(e) Cualquier acto que involucre o tenga como fin la
transferencia del dominio de mercancías.
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Hecho generador: art. 3

(a) Venta de Momento facturación Acto que realice

mercancías o entrega primero
(b) Importación
o internación Momento de aceptación
de mercaderías de la póliza

(c) Prestación Momento facturación Acto que realice

de servicios. o entrega primero
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Hecho generador:
(ch) Uso o consumo Contribuyente Fecha de retiro
mercancías
(d) Venta consignación fecha consignatario
retira mercancía

(e) Apartado Momento mercancía

de mercaderías queda apartada

(f) Faltante de Toma de inventarios

mercancías gravadas.
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Servicios Gravados : Art. 1
 Restaurantes
 Cantinas
 Centros nocturnos, sociales, de recreo y
similares.
 Hoteles, moteles, pensiones, casas de
estancia transitoria
 Talleres de reparac.y de refacción de toda
clase de mercancías.
 Aparcamiento de vehículos.
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Servicios:
 Teléfonos, cables y télex.
 Espectáculos públicos en general, excepto
los deportivos, teatro y cines. Estos últimos
cuando exhiban películas para niños.
 Servicios publicitarios prestados a través de
la radio, la prensa y la televisión. Estarán
exentos de esta disposición las emisoras de
radio y los periódicos rurales.
 Servicios de agencias aduanales
 Servicios de correduría bienes raíces.
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¿Quiénes son contribuyentes?

 Las personas físicas o jurídicas de derecho o

de hechos, públicas o privadas, que realicen
ventas o presten servicios en forma habitual.

 Personas que efectúen importaciones o

internaciones de bienes. Art. 4
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Tarifa del Impuesto: Art. 10
 Tarifa general 13%
 Otras tarifas reducidas: 4%, 2% y 1%
 Tarifa diferencial en el consumo de
energía eléctrica residencial 5%
 Madera: 3%
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Art. 12. Determinación y cálculo del
impuesto
En las ventas de bienes el impuesto se
determina sobre el precio neto de venta, que
incluye, para estos efectos, el monto de los
tributos y los gravámenes de cualquier clase
que recaigan sobre tales bienes, en particular: el
impuesto selectivo de consumo y otros.
Hay que saber que se incluye y que no se incluye
en la BASE IMPONIBLE.
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Determinación del impuesto:
1. VENTA DE MERCANCÍAS: Art. 12
Base imponible = PV - Descuentos usuales y
(incluyendo el i.s.c.) generales .
- Valor de servicios
exentos prestados a terceros.
- Gastos financieros
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Base imponible:

2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS:Art.13

Base imponible = PV - Descuentos usuales

venta y generales
(incluyendo el i.s.c.) - Valor de servicios
exentos prestados a
terceros.
- Gastos financieros
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3. IMPORTACIONES: Art.14

Al valor CIF, aduana de Costa Rica, se le agrega

lo pagado efectivamente por concepto de
derechos de importación, impuesto selectivo de
consumo o específicos y cualquier otro tributo
que incida sobre la importación o la internación,
así como los demás cargos que figuren en la
póliza o en el formulario aduanero, según
corresponda.
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Base imponible en importaciones =

Valor CIF + - Derechos de

Aduana CRC importación
- Selectivo de Consumo
- Impuestos de
internación
- Otros cargos aduaneros
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Art. 8 Algunos ejemplos de Exenciones:
• Las primas de riesgos del trabajo, agropecuarios y de
viviendas de interés social.
• Los servicios de educación privada, preescolar, primaria,
secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.
• Las cuotas de afiliación y las mensualidades pagadas a
los colegios profesionales, las organizaciones sindicales y
las cámaras empresariales.
• Los aranceles por matrícula y los créditos de los cursos
brindados en las universidades públicas, en cualquiera de
sus áreas sustantivas.
 Más exenciones
• El autoconsumo de energía eléctrica generada por
medio de la utilización de paneles solares, así como
otras fuentes renovables, tales como el viento, el sol y
la biomasa.
• Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y
los servicios de cabotaje de personas, siempre y
cuando cuenten con permiso o concesión otorgada
por el Estado,
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Art. 9 No sujetos al impuesto:
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la
Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS).
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran
las municipalidades.
• El suministro de muestras gratuitas de bienes sin
valor comercial estimable, con fines de promoción de
las actividades
• La entrega de dinero a título de contraprestación o
pago
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Exenciones creadas por Reglamento

Lista de mercancías aprobadas por Decreto

(Art. 5 del Reglamento):
1. Canasta básica alimentaria.
2. Reencauches y llantas para maquinaria
agrícola.
3. Productos veterinarios (Lista).
4. Insumos agropecuarios (Lista).
5. Medicinas.
6. Libros.
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Exenciones:

7. Queroseno.
8. Reimportaciones que ocurran dentro de los
tres años siguientes a su exportación.
9. Cuadros y pinturas creados en el país por
pintores nacionales o extranjeros.
10 Consumo mensual de energía eléct. resid.que
sea igual o inferior a 250Kw/h
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Declaración del Impuesto: art. 14
Débito Fiscal - Crédito Fiscal = Impuesto a pagar
o saldo a favor.

DEBITO FISCAL: SUMA IMPUESTO DETALLADO EN

FACTURAS DE VENTAS, EMITIDAS DURANTE EL
PERIODO FISCAL +TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS DURANTE ESE PERÌODO FISCAL :
PERMUTAS, ARRENDAMIENTOS CON OPCIÒN DE
COMPRA, ETC
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Declaración del impuesto:
Crédito fiscal:
Suma impuesto pagado detallados en forma separada
en facturas de compras, formularios aduaneros del
mes que corresponda la declaración.
Impuesto pagado en primas de seguro. Mercancías que
se incorporan físicamente y pagado en maquinaria y
equipo destinado directamente a producir bienes. Ver
art 14.
Ejemplo: cálculo para el mes de abril del 2018 (1 al 31 de Abril del
2018):

Ventas netas gravadas        (¢3.000.000 x 13%) =                     ¢390.000

Compras  netas del mes      (¢2.000.000 x 13%) =                    -¢260.000

Impuesto neto del período                                                       ¢130.000

Retenciones a cuenta impuesto al valor agregado                  -¢  50.000

Impuesto por pagar                                                                 ¢  80.000

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO.
Periodo fiscal mensual.

 Plazo de pago primeros 15 días del mes

siguiente se presenta y paga.

 Con declaración jurada

 Aún sin impuesto debe presentarse la

declaración.
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DEBERES DEL CONTRIBUYENTE.

Inscripción. Art. 5 y 11 Reglamento

 Desinscripción art. 16 R

Extender facturas o documentos

autorizados. Art, 7 18 R.
Registros Contables: Art. 15 R.
a. Registro de Compras
b. Registro de Ventas.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
REGIMENES ESPECIALES
 Sistema especial de determinación y pago
del impuesto a nivel de fábrica mayorista y
aduanas. Art. 26 R.
Cajas Registradoras. Art. 18 R.
Impuesto Ventas Incluido. IVI.
Supermercados y similares art. 19
 Régimen Simplificado.
 Sistema de retención 6% tarjetas de crédito
pago a cuenta art. 20 bis R
DESAFÍOS DEL IVA
 TEMA 4. IMPUESTO SELECTIVO DE
CONSUMO
Establecido por la Ley de Consolidación del
Impuestos Selectivos de Consumo No. 4961.
Consiste en el Impuesto sobre el valor de las
transferencias de las mercancías indicas en la ley.
Define la venta, como todo acto o contrato que
implique transmisión de dominio,
independientemente de la naturaleza jurídica del
mismo y la denominación que las partes le hayan
otorgado.
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Características:

Indirecto
Monofásico: etapa única
Ciertas mercancías( 400)
Ad-Valorem (valor aduanero)
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Hecho generador:
 La transferencia de mercancías
gravadas de producción nacional a
título oneroso o gratuito.

 Importación o internación de
mercancías gravadas, nuevas o
usadas.
 IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Hecho generador

Transmisión de dominio de mercancías gravadas de

producción nacional (onerosa o gratuita)

Importación de mercancías gravadas (nuevas o

usadas)
Devengo:
En producción nacional: emisión de factura o entrega
de mercancía, lo que suceda primero
Importaciones: Aceptación declaración aduanera
 ISC: Mercancías gravadas y tipos impositivos
Posiciones Descripción tipos
SAC
22030000 - 2204 Bebidas alcohólicas 10
- 2205
 
22060000 - 2208 Productos del tabaco 95
2402 - 2403 Pinturas y barnices 5
3208 – 3209 – Productos de uso personal 23-30
3210
(desodorantes, cosméticos)

321100000 Jabones, detergentes 15

3305 - 3307 Aparatos para 35-65
acondicionamiento de aire
3401 - 3402 Aparatos electrodomésticos 5-10-15

8415 Vehículos automóviles, 15-25-30-35-40-53

motocicletas
8418 – 8421  Artículos para juegos 20
8450- 8451- 8507
 Exenciones y no sujeciones
Art. 7.
1. Exportadores con respecto a las mercancías
que exporten
2. La reimportación de mercancías nacionales, que
ocurra dentro de los tres años siguientes a su
exportación
3. Importaciones amparadas a Convenios
Internacionales o a leyes especiales con
respecto a las mercancías que en ellos se
indiquen
 IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Vinculación económica. Se considera que existe
vinculación económica, cuando los contribuyentes a
que se refiere el artículo anterior, efectúen
operaciones gravadas con personas con las cuales
tengan nexos que se manifiesten por circunstancias
tales como el origen de sus capitales, la dirección o
conducción real de los negocios, la distribución de
los resultados, la estructura de la comercialización
de las mercancías, o por cualquier otra
determinante y ello redundara en un perjuicio fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO

Art. 8 Contribuyentes:
 Fabricantes de mercancías
gravadas amparadas o no a
convenios o leyes de protección
industrial.
 Importadores de mercancías
gravadas.
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Art. 10. Base imponible:
PRODUCCIÓN NACIONAL
 Precio más alto de venta al contado del
fabricante del cual sólo se puede deducir
los descuentos usuales y generales.

IMPORTACIONES O INTERNACIONES
 Valor aduanero + lo efectivamente
pagado por derechos de importación.
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO

Art 11. Tarifas:

Diferenciadas desde 0% hasta 75%.

Declaración y pago:
Primeros 15 días naturales de cada
mes
 IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO
Liquidación y pago (13, 14 LISC - 17 a 21 RISC)

Producción nacional
Declaración / autoliquidación mensual
Crédito por ISC sobre materias primas o productos
intermedios y otros insumos.

Presentación y pago: 15 días del mes siguiente

declaración electrónica. Formulario D106

Importación: Pago en Aduanas previo al desalmacenaje

 Sanciones al Contribuyente
Las Sanciones que aplican para el
Contribuyente son las mismas de los
artículos 78 y siguientes del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios.
Recuerden hay dos tipos de sanciones,
las económicas (multas y sus
reducciones) y las administrativas (cierre
de negocios)
 Ejemplo de ISC
Favor revisar el siguiente enlace del Minist
erio de Hacienda:

https://www.hacienda.go.cr/contenido/144
24-tarifas-impuesto-selectivo-de-consumo
 Mercancías gravadas de uso común
• Bebidas alcohólicas (cerveza)
• Cigarrillos
• Jabones
• Pinturas, macillas y barnices
• Partes y repuestos de vehículos
• Electrodomésticos
• Llantas y neumáticos
Lista de mercancías gravadas con el ISC
Favor ver la parte final del siguiente
enlace:
http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/No
rmativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx
?param1=NRTC&param2=1&nValor1=1&n
Valor2=18507&nValor3=19746&strTipM=T
C&lResultado=3&nValor4=5&strSelect=sel
FIN