Impuesto sobre la Renta

Aspectos Generales
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La obligación Tributaria

Del Impuesto y su Objeto

Principios del Impuesto
Sujetos del Impuesto
Exenciones y Exoneraciones
Determinación de La Base Imponible

Tarifas e Impuestos Proporcionales

Incentivos Fiscales
Forma AR-I
Declaración y Autoliquidación
 La Obligación Tributaria
Relación Jurídico Tributaria: aquélla que se produce entre dos
Sujetos mediante Ley Tributaria Nacional, Estadal o Municipal
establece las circunstancias de hecho y de derecho que regulan
dicha relación
ELEMENTOS CUALITATIVOS
ELEMENTOS Sujetos (Activo y Pasivo)
DIFERENCIADORES Hecho Imponible
DE LOS TRIBUTOS Objeto del Impuesto
ELEMENTOS CUANTITATIVOS
Base Imponible
Tarifas
Tipo Tributario
 EL HECHO IMPONIBLE
Aspecto Material: Descripción objetiva de un hecho o situación
(Núcleo del HI): Constituye la Materia Gravada sobre la cual
Recaerá el impuesto, responde a la pregunta ¿Qué se grava?
ASPECTOS Aspecto Personal: Datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación
DEL HECHO objetivamente descrita.
Aspecto Temporal: Momento en que debe configurarse o
IMPONIBLE tenerse por configurada la realización del Hecho Imponible;
Responde a la pregunta ¿ Cuándo se grava ?
Aspecto Espacial: lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realización del Hecho Imponible; responde a la
pregunta ¿ Dónde se grava ?
 DEL IMPUESTO Y SU OBJETO
Características Generales del Impuesto:
. Impuesto Directo: el tributo recae directamente sobre el sujeto que
incurre en el hecho imponible.
. Impuesto Nacional: corresponde su recaudación y control al Poder
Nacional.
Objeto del Impuesto:
. Hecho Imponible: obtener rentas de fuente venezolana o extranjera.
. Concepto de ISLR: impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles.
. Concepto de Renta (sentido estricto ): todo ingreso que proviene de una fuente
estable y duradera y generalmente periódica. Bajo este concepto no se gravan
otros ingresos.
. Concepto de Renta (sentido amplio ): todo incremento patrimonial. Desde esta
perspectiva toda renta es gravable aunque provenga de actividades ocasionales (LISLR)
 PRINCIPIOS DEL ISLR

Art, 1° “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,

causarán impuestos según las normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley…”

• Enriquecimiento Neto
• Renta Mundial o Global
• Disponibilidad
ISLR Principios
• Anualidad
• Autonomía del Ejercicio
 PRINCIPIOS – Enriquecimiento Neto

Art. 4° “ Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación, previsto en
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley…”

Ingresos Brutos 100

(-) Costos - 30
Renta Bruta 70
(-) Deducciones ( Gastos ) - 50
Renta Neta 20
(+/-) Ajuste por Inflación 15
Enriquecimiento Neto Gravable 35
Excepciones:
* Rentas Presuntas: se presumen costos y gastos, no admite prueba en contrario
* Sueldos y salarios
 PRINCIPIOS – Renta Global
• Para determinar la renta neta de fuente extranjera se aplicarán las
mismas normas determinantes de ingresos, costos y deducciones de la
Renta Territorial (Art.4°).
• La base imponible del impuesto es la suma del enriquecimiento neto de
fuente territorial y el enriquecimiento neto de fuente extraterritorial.

IBt – ( Ct + Gt ) = Renta neta Operativa Renta Territorial

(+/-) Ajuste por Inflación Renta Neta Operativa Ajustada
IBe – (Ce + Ge ) = Renta Neta Extraterritorial

Renta Global
 PRINCIPIOS - Renta Global
Como distinguir entre operaciones territoriales y extraterritoriales :
• Teoría de la fuente y causa.
Fuente: origen de la renta en Causa: circunstancia de hecho
términos de localidad que da origen a la renta.
• De conformidad con el Art. 6° de la Ley, “Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la República Bolivariana
de Venezuela, cuando una de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional…” y así enuncia como causas de
territorialidad las siguientes:
Actividad Bien o servicio Conclusión
Explotación Productos del suelo El hecho de proveer del suelo
o subsuelo venezolano la hace territorial
Formación, traslado Bienes muebles o Lo relevante es la ubicación del
cambio o cesión del inmuebles, corporales bien en el momento de
uso o goce. o incorporales. Realización de la operación.
Prestación Servicios Si el servicio es prestado en
Venezuela es territorial
Utilización Asistencia técnica y Si el servicio e utilizado en
Servicios Tecnológicos Venezuela es territorial
 PRINCIPIOS - Disponibilidad
Concepto: se refiere al momento en que el ingreso se considera
Disponible a los efectos del gravamen; cuando se encuentra
Efectivamente en poder del contribuyente, de manera que éste lo
Pueda usar, gozar y disponer sin limitación alguna.
Momentos de disponibilidad: Art. 5°
a) En el momento en que son pagados Cobrado
b) En el momento en que son devengados Devengado
c) En el momento en que se realizan las operaciones que los
producen Causado
Devengado: significa vencido y no cobrado.
 PRINCIPIOS - Anualidad

Enunciados del principio de anualidad:

• El período en el cual se computan los ingresos, costos y gastos a los efectos de la declaración de impuesto
sobre la renta es generalmente un año.
• Las entidades bancarias tienen cierres de contabilidad semestrales, pero a los efectos del ISLR se establece
que debe ser un período de doce meses, cualquiera que haya sido elegido por el contribuyente, no obstante
una vez fijado, no podrá variarse sin la autorización de la Administración Tributaria.
• En el caso de personas naturales el ejercicio fiscal tiene que coincidir con el año calendario o año civil ( 1°
de enero al 31 de diciembre).
Excepciones al principio de anualidad:
• Comienzo y cese de actividades para personas jurídicas. Nacimiento y muerte de una persona natural.
• Herencias yacentes
• Sucesiones
• Transformación de sociedades.
 PRINCIPIOS – Autonomía del ejercicio
Enunciados del principio de Autonomía del Ejercicio:
• Tanto los ingresos como los costos y gastos registrados deben corresponder
al propio ejercicio en el cual se han generado
• Art.21° LISLR

Excepciones al principio de Autonomía del Ejercicio:

Art. 80° del reglamento ISLR
Esta excepción sólo se permite cuando se trata de ingresos costos y
deducciones disponibles en base a lo causado y devengado, no así para lo
pagado o cobrado.