UNIDAD VIII - CONTROL DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

8.1 Introducción
Para explicar los costos relacionados con ciertas actividades productivas, se requiere un sistema para la
acumulación de la información. Existen dos enfoques en la acumulación del costo que son: los Costos por
Órdenes de Trabajo y los Costos por Procesos.
En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo se acumulan los elementos del costo durante un periodo
determinado. El costo determinado a través de este sistema de costos está pendiente hasta la conclusión
del periodo de costos, es decir cuando se emplean los costos históricos o reales en una industria es preciso
que la empresa tenga que esperar hasta la conclusión del periodo de costo, para determinar los costos
unitarios de producción, y costos unitarios de administración, al igual que el costo unitario de venta.
El sistema de costos por órdenes de trabajo acumula y registra los costos a trabajos específicos por
órdenes de trabajo, las cuales pueden constar de una sola unidad física o de algunas unidades iguales que
forman un lote o un trabajo determinado. Los tres elementos del costo (materiales directo, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación) de un producto se acumulan de acuerdo con su identificación con
órdenes de trabajo.
En este tipo de costos por órdenes, los costos se determinan en función de lotes de productos a fabricarse a
pedido para stock, como ser los fabricantes de aviones.
8.2 Concepto de costos por órdenes de trabajo

El sistema de costos por órdenes de trabajo es el procedimiento mediante el cual los costos se acumulan por
lotes o por el conjunto de los artículos producidos. Bajo este sistema, los costos se identifican directamente
con cada trabajo.

El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la

producción consiste en trabajos o procesos especiales, especialmente en las industrias que tienen las
particularidades de producción donde el tiempo requerido para fabricar un producto es relativamente
prolongado.

8.3 Tipos de industria en que se utiliza los costos por órdenes

El sistema de costos por órdenes de trabajo es aplicado a procesos productivos en la que los productos son
elaborados de acuerdo con las especificaciones del cliente, por lo que cada producción posee requerimientos
propios de materiales y costos de conversión. Ejemplos:

 Industria de confecciones
 Industria de muebles
 Fabricación de piezas de repuesto
 Construcciones
 Industrias metálicas
Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los materiales, mano de
obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto como se les identifica. Los costos que no están
directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre alguna
base de prorrateo.

8.4 Características

Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:

 Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato,
una unidad de producción.

 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo
terminado o en proceso.

 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los
productos son uniformes.

 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de

inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos
indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.

 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.

 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación
cuidadosa de la producción.

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan
registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes
trabajo la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos
asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. Más adelante
se muestra la figura del formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información
principal que debe contener.

También en los costos por órdenes se permite la producción de diferentes tipos de artículos, así por
ejemplo y una fábrica de muebles se producen sillas, mesas juegos de living, etc., sin que ello signifique
la interrupción del proceso productivo.
8.5 Ventajas y desventajas

Las ventajas de la utilización de los costos por órdenes en una industria son:

 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes

abiertas al final de un periodo determinado.

 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Desventajas

 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer
entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de
producción.
8.6 Hoja de costos de órdenes de trabajo y registro

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de trabajo,
requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar
una hoja de costos, en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el
trabajo. En alguna industrial, los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del
costo de producción, fabricación o manufactura, se especifican también en la hoja de costos para
determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen
vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.

La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos
esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. Entre los
datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de
producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de
terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de
resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda
determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.

El formato de la hoja de costos de órdenes de trabajo es el siguiente:

Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario
identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por
ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en
el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos,
se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos
de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.

Modelos y procedimientos usados para el control de los costos

El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto
en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo
interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo, en un
sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser
idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas
consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a
manufacturar.

8.7 Acumulación de costo de materiales

Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un

sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y
costos indirectos).
El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el
proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de
materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de
material a utilizar en producción.

De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla
al proceso, este material lo clasificaremos como material directo, (ejemplo del formato para la requisición de
materiales).
SOLICITUD/REQUISICIÓN DE MATERIAL AL ALMACEN

FECHA DE PEDIDO: ................ FECHA DE ENTREGA: ........................

DEPARTAMENTO: .................. ORDEN DE TRABAJO Nº. ...................
COSTO COSTO
CANTIDAD DESCRIPCION
UNITARIO TOTAL

TOTAL
Por el contrario, cuando se solicitan materiales indirectos para una orden de trabajo específica, estos se
cargan a la cuenta “Producción en Proceso Costos indirectos de fabricación”; si son gastos comunes para
distintos trabajos o varias ordenes de trabajo, estos generalmente se cargan a la cuenta de control de “Costos
indirectos de fabricación”.

Ejemplo: el 2 de julio de 20xx, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para las
órdenes de trabajo Nº 100 y Nº 105:

Orden de trabajo Nº 100

 Madera prensada roble 10 hojas a Bs 300 cada una, total: Bs 3.000 (materia prima directa)
 Carpicola un frasco de ½ galón Bs 250 (material indirecto)
 Clavos de 1 pulgada 2 kilogramos c/ kg. a Bs 50, total: Bs 100 (material indirecto)

Orden de trabajo Nº 105

 Venesta 6 hojas a Bs 220 cada una, total: Bs 1.320 (materia prima directa)
 Carpicola 2 frascos de ½ galón Bs 500 (material indirecto)

El registro contable a practicarse será el siguiente:

FECHA CUENTAS Parcial DEBE HABER
---------- X ----------
2-jul. Producción en proceso - materia prima 4.320,00
OT-100 Madera prensada roble 10 hojas 3.000,00
OT-105 Venesta 6 hojas 1.320,00
Producción en proceso - costos indirectos de fabricación 850,00
OT-100 Carpicola un frasco de ½ galón 250,00
OT-100 Clavo de 1" 2 kilogramos 100,00
OT-105 Carpicola dos frascos de ½ galón 500,00
Inventario de Materiales 5.170,00
OT-100 Madera prensada roble 10 hojas 3.000,00
OT-100 Carpicola un frasco de ½ galón 250,00
OT-100 Clavos de 1" 2 kilogramos 100,00
OT-105 Venesta 6 hojas 1.320,00
OT-105 Carpicola dos frascos de ½ galón 500,00

5.170,00 5.170,00
Registro por consumo de materiales para la órdenes de trabajo Nº 100 -105, según informe de
almacenes.
8.8 Acumulación de los costos de mano de obra

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano
de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra
controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas
órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el
material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.
Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten
realizar los asientos contables, (ejemplo del formato para el control de la mano de obra directa).

BOLETA DE TRABAJO
Fecha:…............................................
Nombre del trabajador:…......................................
Departamento:…...............................
Hora de inicio:…....................................................
Orden de Trabajo:…..........................
Hora de finalización:…..........................................
Total Horas:…...................................
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable
y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que
tendrán los aspectos relacionados a los diferentes conceptos que comprende la mano de obra directa los
tiempos ociosos respectivos.

Generalmente, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión,
oficinistas de producción, tiempo no productivo o ocioso mas los otros conceptos relacionados con las
cargas sociales y los aportes patronales.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la
hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo
de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a
cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se
multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden
de producción.

Veremos un ejemplo de registro contable de la mano de obra.

Ejemplo: El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de mano de obra para las
órdenes de trabajo Nº 100 y Nº 105:

Orden de trabajo Nº 100

 25 horas de mano de obra directa costo hora Bs 85 : Bs 2.125.-

 Mano de obra indirecta aplicada Bs 1.200.-

Orden de trabajo Nº 105

 16 horas de mano de obra directa costo hora Bs 85 : Bs 1.360.-

 Mano de obra indirecta aplicada Bs 1.000.-

 Registro contable por la mano de obra:

 FECHA CUENTAS Parcial DEBE HABER
---------- X ----------
2-jul. Producción en proceso - mano de obra directa 3.485,00
OT-100 25 horas, costo hora Bs 85.- 2.125,00
OT-105 16 horas, costo hora Bs 85.- 1.360,00
Producción en proceso - costos indirectos de fabricación 2.200,00
OT-100 mano de indirecta aplicada 1.200,00
OT-105 mano de indirecta aplicada 1.000,00
Sueldos y Salarios por aplicar 5.685,00
OT-100 25 horas MOD, costo hora Bs 85.- 2.125,00
OT-100 mano de obra indirecta aplicada 1.200,00
OT-105 16 horas MOD, costo hora Bs 85.- 1.360,00
OT-105 mano de obra indirecta aplicada 1.000,00

5.685,00 5.685,00
Registro coste de la mano de obra directa e indirecta para las òrdenes de trabajo Nº 100 y Nº 105,
según informe.

Situaciones especiales de la mano de obra

La contabilización de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el registro de los
materiales como son, prestaciones sociales (vacaciones, aguinaldo e indemnización, desahucio, etc.), días
feriados trabajados, horas extras, tiempo ocioso, salario mínimo, bono se producción y contribución patronal a
la seguridad social.
8.9 Acumulación de los cotos indirectos de fabricación.

Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se
relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción:
mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del
edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de
fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de
fabricación.

Principal problema de los costos indirectos de fabricación: la correcta asignación.

El principal problema es el de prorratear o distribuir (repartir una cantidad proporcionalmente)

equitativamente los CIF, es decir distribuir los costos entre los distintos procesos de una fábrica en forma
equitativa a fin de asignar a cada proceso y por ende a cada producto o lote de ellos una proporción justa
del costo incurrido al proveer y usar los servicios industriales acumulados precisamente dentro de los
Costos Indirectos de Fabricación.
Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación

En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo
general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se
les puede asociar fácilmente a las órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su
naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una medida que éstos
se incurren, además los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente en un período,
necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.

Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un
período son: nivel estimado de producción y los costos indirectos de fabricación estimados.

El nivel estimado de producción para el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
para un período, es dividido entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los costos
indirectos de fabricación totales.

En las industrias, el conocimiento que se tiene del comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricación, es
una información de real importancia, especialmente para aquellas que trabajan con el sistema de control por
órdenes de trabajo, que tiene precisamente como finalidad la elaboración presupuestaria de un periodo a otro,
en función a esta información la distribución estimada de éste elemento entre los productos manufacturados.