Retención en la fuente

DIANA NATALIA CORTÉS T

LEGISLACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA
CONTA III
¿ QUÉ ES LA
RETENCIÓN EN
LA FUENTE?
La retención en la fuente es el mecanismo
mediante el cual el Estado pretende recaudar
gradualmente ciertos impuestos, en lo
posible dentro del mismo ejercicio en el que
se causan (artículo 367 del Estatuto
Tributario –ET–).

“Artículo 367 del ET. Finalidad de la

retención en la fuente. La retención en la
fuente tiene por objeto conseguir en forma
gradual que el impuesto se recaude en lo
posible dentro del mismo ejercicio gravable
en que se cause”.
 Caracteristicas
• Existen tres actores importantes que intervienen en la retención de la fuente, el sujeto activo, que es el estado;
el sujeto Pasivo, que es a la persona que le hacen la retención y el Agente retenedor, es quien representa al
estado para hacer la retención y la consignación de los dineros retenidos a los sujetos pasivos.
• · Los dineros retenidos por el agente retenedor, le permite al sujeto pasivo, restarse dichos dineros del
impuesto que resulte de la liquidación del respectivo año o periodo gravable.
• · Se tiene como base para aplicar la retención, el valor de la transacción sin el IVA, descuentos no
condicionados y demás tributos en general.
• · El estado define las tarifas porcentuales y los conceptos para ejecutar la retención, las cuales deben ser
aplicadas por el agente retenedor.
• · El recaudo es hecho por particulares, economizando y agilizando la tarea al estado.
• · La retención en la fuente le permite al estado cobrar el impuesto lo más pronto posible y no esperar un
año para hacer dicho recaudo, asegurándole al estado un flujo constante de recursos.
• · Se facilita la administración del control del tributo ya que permite cruzar lo ganado con lo pagado.
• · Sirve como instrumento de fiscalización ya que permite el crece de información.
• · La retención en la fuente se practica sobre pagos o abonos en cuentas que constituyen ingresos a quien
los percibe de acuerdo a la tabla de conceptos establecidos en la ley
Los elementos que intervienen en una operación con el
mecanismo de retención en la fuente son los siguientes
• Agente de retención: se refiere a aquella persona
natural o jurídica autorizada por la ley para efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente
• Pago o abono en cuenta: hace referencia al concepto
que establece la fecha en la que debe contabilizarse la
retención en la fuente.

• . Sujeto pasivo: corresponde a la persona a la que se le

practica la retención en la fuente, porque sobre ella
recae la obligación de pagar el impuesto.

• Hecho generador: es la actividad que se realiza y que
se encuentra sometida a la respectiva retención
• Base gravable: es el valor o monto sujeto a retención
• . Tarifa: es el porcentaje aplicable a la base gravable,
definido por la ley, y con el cual se determinará la
retención en la fuente
• Así las cosas, debe entenderse que el término “pago”
alude al reconocimiento total o parcial, en dinero o
especie, respecto de las obligaciones resultantes en la
adquisición de un bien o servicio. Por su parte, el
término “abono en cuenta” corresponde al
reconocimiento contable de tales obligaciones.
¿Cómo se aplica la
retención en la fuente?
El funcionamiento del
mecanismo de retención en la
fuente parte de la ocurrencia de
una transacción en la que se
intercambia un bien o un
servicio, y en la que intervienen
un vendedor y un comprador
que además de pagar es quien
práctica la retención en la
fuente como se muestra en la
siguiente gráfica
Más caracteristicas
La retención en comento que realiza el
comprador, debe ser reportada a la Dian y se
entiende como el pago anticipado de un
impuesto para el vendedor. Las tarifas de
retención en la fuente dependen de muchos
aspectos que revisaremos más adelante.

Entre los partícipes que interactúan en este

proceso, tal vez el más importante será el
agente de retención, para quien los artículos
375, 376, 378, 378-1, 381, 382 y 632 del ET
señalan varias obligaciones, entre las que se
destacan las siguientes
¿Qué pagos no están sujetos a retención en la fuente?

• ¿Para qué sirve la retención en la fuente?

• Como lo indicamos líneas atrás, para el Estado, el mecanismo de retención en la fuente es útil en cuanto
le permite recaudar los impuestos con anterioridad a los plazos para su presentación y pago. Además,
para el contribuyente, la retención en la fuente es útil en tanto le permite ir pagando poco a poco un
impuesto en particular, de manera que, al realizar la declaración correspondiente, el saldo a pagar es
mucho menor o incluso nulo.
• ¿Qué es la autorretención en la fuente?
• La autorretención es el procedimiento mediante el cual el mismo sujeto pasivo de la retención en la
fuente (quien vende el producto o servicio) es el responsable de practicarse las respectivas retenciones.
 Frente al impuesto de renta existen dos tipos de
autorretención:
• Autorretención general: este tipo de autorretención hace referencia a aquella en materia del impuesto sobre la
renta que se aplica un contribuyente por concepto de la retención que le hubiera practicado el agente de
retención en caso de no ser autorretenedor, por lo que aplican las tarifas tradicionales de retención, por ejemplo,
las indicadas para cada concepto, esto es, honorarios, compras, etc.
• De esta manera, dichas autorretenciones se las deben practicar solo cuando se perciban ingresos gravados con el
impuesto de renta y complementario que superen la cuantía mínima exigida y que sean cancelados por personas
naturales o jurídicas que hubiesen tenido que actuar como agentes de retención a título del mencionado impuesto
• Autorretención especial: la autorretención especial del impuesto sobre la renta tiene su origen en el Decreto
2201 de 2016, a través del cual se reglamentaron los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 al parágrafo
2 del artículo 365 del ET. Este parágrafo establece un sistema de autorretención especial en la fuente a título del
impuesto sobre la renta y complementario, el cual no excluye la posibilidad de que los autorretenedores sean
sujetos de retención en la fuente.
• De esta manera, con el decreto en referencia, desde el 1 de enero de 2017 todas las sociedades nacionales o
extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta comenzaron a responder por la autorretención
especial a título del tributo mencionado. Dicha autorretención reemplazó la que se practicaba a título del CREE.
¿En qué formulario se
declara la retención en la
fuente?
Las retenciones en la fuente deben
presentarse en el formulario 350
dispuesto por la Dian para cada período.

Por el año gravable 2020, dicho

formulario fue expedido mediante la
Resolución 000047 de mayo 14 de 2020.

Se debe tener en cuenta que, desde el

inicio de 2020 y hasta la fecha en que
este último fue prescrito, los
contribuyentes debieron cumplir con su
deber de declarar y pagar las respectivas
retenciones en la versión del formulario
350 incluida en la Resolución 000055 de
septiembre de 2019; dichas
declaraciones gozan de total validez
Retención a título de renta y complementario
• Según lo disponen los artículos 383 al 406 del ET,
entre los conceptos que se encuentran sujetos a
retención en la fuente a título del impuesto de renta y
complementario están contemplados los siguientes:
• INGRESOS LABORALES
• DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
• RENDIMIENTOS FINANCIEROS
• HONORARIOS
• COMISIONES
• SERVICIOS
• INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
• INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
FIJOS
• LOTERIAS RIFAS APUESTAS Y SIMILARES
• OTROS INRESOS TRIBUTARIOS
• PAGOS AL EXTERIOR
• Retención en la fuente por pensiones
Los pagos por concepto de pensiones de
jubilación, invalidez, vejez y de
sobrevivientes que sean menores a 1.000
UVT no se encuentran sujetos a retención en
la fuente, y al valor que exceda este monto
debe aplicársele la tabla contenida en el
artículo 383 del ET.
• Retención en la fuente por dividendos
Dentro de la retención en la fuente a título de renta se encuentra la que
debe realizarse sobre los dividendos. 
DECRETO 1625 DE 2016 CAPÍTULO 7
Retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta por concepto
de dividendos o participaciones
Artículo 1.2.4.7.1. Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos o
participaciones para las personas naturales sucesiones ilíquidas de
causantes residentes.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y
participaciones que se realicen a los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares que sean personas naturales
residentes declarantes del impuesto sobre la renta o sucesiones
ilíquidas de causantes residentes, cuando correspondan a la
distribución de utilidades gravadas de los años gravables 2016 y
anteriores, conforme con lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49
del Estatuto Tributario, están sometidos a retención en la fuente a
título de impuesto sobre la renta a la tarifa del veinte por ciento (20%)
Retención en la
fuente por Iva
(Reteiva)
La retención en la fuente por Iva
consiste en que el comprador, al
momento de causar o pagar la compra,
retiene al vendedor un porcentaje del
Iva dependiendo de la tarifa de
retención que se ha de aplicar.
El impuesto a la ventas puede ser
recaudado de forma anticipada mediante el
mecanismo de retención en la fuente de
acuerdo a lo señalado por el artículo 437-1
del estatuto tributario, modificado por la
ley 2010 de 2019
 Retención en la fuente a título de industria y comercio –ICA–
• El impuesto de industria y comercio también se recauda
de forma anticipada mediante el mecanismo de retención
en la fuente, para lo que cada municipio, mediante su
estatuto tributario, establece cómo se maneja la
retención, por cuanto no existe una uniformidad
nacional en torno a este procedimiento.
• Lo anterior puede evidenciarse, por ejemplo, en materia
de bases mínimas y tarifas. Para el caso de Bogotá, la
base mínima por servicios es de 4 UVT y por compras
es de 27 UVT, mientras que, para Cali, por servicios es
de 3 UVT, y de 15 UVT por compras.
• Por lo expuesto, se recomienda analizar el estatuto
tributario de cada municipio, para efectos de este
impuesto.
• En la siguiente imagen se observan los estatutos
tributarios municipales de las principales ciudades del
país:
Retención en la fuente por el gravamen
a los movimientos financieros –GMF–
Por lo indicado en el artículo 876 del ET,
deben actuar como agentes retenedores y
responsables del recaudo y pago del GMF el
Banco de la República y las demás entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera
o de economía solidaria en las cuales se
encuentre la respectiva cuenta corriente, de
ahorros, de depósito o de derechos sobre
carteras colectivas en la que se realicen los
movimientos contables que impliquen el
traslado de recursos del que trata el artículo
871 del ET. El GMF debe ser retenido en su
totalidad.
Cuando se utilicen las cuentas de depósito del
Banco de la República para operaciones
distintas a las previstas en el artículo 879 del
ET, esta entidad actuará como agente
retenedor del GMF que a la entidad usuaria
de la respectiva cuenta le corresponda pagar
por dicha transacción
Retención en la fuente por timbre nacional
• El impuesto de timbre nacional es un
impuesto documental que se aplica sobre
las documentaciones públicas o privadas en
las que se haga constar la constitución,
existencia, modificación o extinción de
obligaciones.
• Este es un tributo directo dirigido a gravar
al destinatario del impuesto, es decir, a la
persona que incurre en el acto o contrato.
• Al igual que el impuesto de renta y
complementario, el IVA, el ICA y el GMF,
el recaudo de este impuesto se hace
mediante el mecanismo de retención en la
fuente. Debe declararse en la casilla 83 del
formulario 350
Retención en la fuente para contribuyentes del SIMPLE

El artículo 911 del ET y el Decreto 1091 de 2020 exoneran de retenciones a título de renta
e ICA a los inscritos en el SIMPLE, más no de retención a título de IVA, ganancia
ocasional ni de la contribución de laudos arbitrales.

En nuestro análisis Retenciones y autorretenciones en operaciones donde participe

alguien del régimen simple podrás encontrar un completa guía para el análisis de la forma
en la que opera esta retención según las condiciones tributarias de cada uno de los
participantes en la operación.
 Ineficacia de la declaración
de retención en la fuente
La nueva versión del inciso 5 del
artículo 580-1 del ET indica que las
declaraciones de retención en la
fuente producirán efectos legales,
siempre y cuando el pago total de la
retención sea realizado a más tardar
dentro de los dos meses siguientes a
la fecha de vencimiento del plazo
otorgado para declarar, teniendo en
cuenta, por supuesto, que quien
declara debe efectuar la liquidación
de los intereses moratorios a los que
haya lugar
Firmeza de la declaración de retención en la
fuente

Frente al caso específico de las declaraciones de retención

en la fuente, el tema de la firmeza es abordado en el
artículo 705-1 del ET.
Esta norma indica que los términos que tiene la Dian para
notificar el requerimiento especial y para que queden en
firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente del contribuyente son los mismos
que correspondan a su declaración de renta respecto de
aquellos períodos que coincidan con el correspondiente
año gravable
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN