“Año de la lucha contra la corrupción e impunidad”

 
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
(Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA)
 
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

GESTIÓN DE RIESGOS Y RESULTADOS

DOCENTE: Janampa Acuña, Nerio INTEGRANTES:

CURSO: Auditoría Integral • Calle Vargas, Julissa
AULA: 314 - N • Córdova Cabrera, Fay Sofia
• Garay Garcia, Marco
• Merino Flores, Derry
• Pisfil Luis, Carolina
• Santamaria Curay, Rosa
GESTIÓN DE RIESGO Y
RESULTADOS
Gestión de Riesgo

La Escuela Europea De Excelencia (2019), explica que la gestión de

riesgo es: “un aspecto esencial a tratar en una organización. Es muy
necesario saber cómo evaluar el riesgo y como ejecutar el proceso
para la gestión de riesgo”.

Jorge Bernal (2016), explica que la gestión de riesgo es: “una

disciplina muy estudiada desde la mitad del Siglo XX y cada vez más
aplicada en las empresas, que sirve para anticipar y solventar todo
tipo de riesgos que podrían poner en peligro el negocio.
 VISTA GENERAL DEL PROCESO DE EVALUACIÓN DE RIESGOS

Ayudando a
Procedimiento Recabar y
identificar los
de evaluación obtener
riesgos de error
de riesgos información
materia.

Error o
Para diseñar e fraude
Proporcionar
implementar las
evidencias de
respuestas para
auditoria y
cubrir los
bases.
riesgos de EM.

Procedimientos
de auditoria
PROCESO DE EVALUACIÓN DE RIESGOS
La evaluación de riesgos es un proceso iterativo

La identificación y Cada equipo del

evaluación de los compromiso puede
riesgos de error tener juicios diferentes
material
Es un El orden en el que se
proceso NO realizan las actividades
LINEAL
Procedimientos de
evaluación del riesgo.

Los riesgos de error material pueden

identificarse en cualquier momento dentro del
proceso general de la evaluación del riesgo o
durante la auditoría.
DETERMINAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
EVALUACIÓN DEL RIESGO

IMPLICAN

Juicio Profesional

Naturaleza y circunstancias del

compromiso de auditoria
INCLUYEN:

Indagaciones a la administración

Procedimientos analíticos

Observación e inspección
CONCEPTOS DE AUDITORÍA SUBYACENTES EN EL PROCESO DE EVALUACIÓN DEL RIESGO

Es el riesgo de que un auditor exprese una

opinión inapropiada. El riesgo de auditoría es
RIESGO DE AUDITORIA
una función del riesgo de error material y riesgo
de detección.

Se refiere a la susceptibilidad de una

Riesgo
aseveración acerca de una clase de
Inherente transacciones.
Riesgo de error
material Es el riesgo de que un error pudiera ocurrir en una
aseveración acerca de una clase de transacciones y
Riesgo de no será prevenido o detectado ni corregido de
Control manera oportuna, por el control interno de la
entidad.

Riesgo de El riesgo de detección es el riesgo de que los

detección procedimientos realizados no detecten un error que
existe y que podría ser material

IMPORTANCIA RELATIVA
La importancia relativa juega un papel crítico al hacer
juicios relacionados con la identificación y evaluación
de los riesgos de error material. Durante la planeación
de la auditoria, determinamos un nivel de importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoría consiste en toda la información

Evidencia de
que utilizamos para llegar a las conclusiones que sustentan
auditoria
nuestras opiniones de auditoría.

Es la información que contradice las aseveraciones.

Evidencia El profesional debe permanecer alerta ante la evidencia
contradictoria contradictoria y, cuando se identifica, evaluar y cubrir de
manera apropiada dicha información
 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA

Se requiere que los procedimientos de evaluación del riesgo realizados sean

documentados y sustentados mediante la recopilación de los juicios, la evidencia
de auditoría y las conclusiones

Qué evidencia se recopiló.

INCLUYE Cómo se recopiló la evidencia.

La evaluación de la evidencia recopilada (por

ejemplo, su suficiencia, relevancia y confiablidad) y
La documentación de auditoría tiene la las conclusiones alcanzadas.
intención de comunicar al lector, de manera
clara y comprensible, qué evidencia
relevante se recopiló en el proceso de
evaluación del riesgo
 ENFOQUE DE
AUDITORÍA BASADA EN
RIESGOS
1 ACTIVIDADES PRELIMINARES

REALIZAR
PROCEDIMIENTOS
DE EVALUACIÓN
DEL RIESGO
ACEPTACIÓN O CONTINUACIÓN DEL CLIENTE
 INFORMACIÓN DE AUDITORÍAS PASADAS
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES
 DOCUMENTACIÓN Y EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN DE RIESGOS

Implican un proceso
dinámico de
compilación,
actualización y análisis
de la información en la
etapa de la planeación
y durante toda la
auditoría con el
o b j e ti v o d e i d e n ti fi c a r
y evaluar los riesgos de
error material.
 CONSIDERAR LA
1 INFORMACIÓN DE
LA ACEPTACIÓN Y
CONTINUACIÓN
DEL CLIENTE
• Antes de la aceptación de un
compromiso de auditoría nuevo, o la
c o n ti n u a c i ó n d e u n o e x i s t e n t e , s e
requiere que realicemos
procedimientos de aceptación o
c o n ti n u a c i ó n d e l c l i e n t e e n l o s q u e
consideramos el riesgo del servicio
profesional, el riesgo del cliente y el
riesgo general del compromiso.
 CONSIDERAR LA
2 INFORMACIÓN DE
AUDITORÍAS
PASADAS Y OTROS
dCOMPROMISOS
• Ayuda en nuestra comprensión general
e l a e n ti d a d , i n c l u y e n d o n u e s t r a
evaluación de si los cambios
s i g n i fi c a ti v o s e n l a e n ti d a d d e
períodos anteriores afectan los riesgos
de error material.
CONSIDERAR LA INFORMACIÓN DE LA
ACEPTACIÓN Y CONTINUACIÓN DEL CLIENTE
INDAGACIONES PARA “CONOCER AL CLIENTE”
Identificar la información de antecedentes relacionada con el cliente potencial o
existente y sus principales funcionarios, propietarios y los miembros relevantes
de la administración

INDAGACIONES AL AUDITOR PREDECEDOR

Indagaciones específicas y razonables al auditor predecesor en relación con los

asuntos que nos ayudarán a determinar si se debe aceptar el compromiso

RIESGO DEL CLIENTE Y RIESGO DEL COMPROMISO

Que evaluemos si la información obtenida del proceso de aceptación o
continuación del cliente es relevante para la identificación de los riesgos de error
material
CONSIDERAR LA INFORMACIÓN DE AUDITORÍAS
PASADAS Y OTROS COMPROMISOS
• Se requiere que incorporemos el
conocimiento obtenido durante
las auditorías pasadas en el
proceso para identificar y evaluar
• Al realizar los procedimientos
los riesgos de error material,
dada su importancia como una
sugerencia en este proceso.
1.CONSIDERAR LA
INFORMACIÓN DE
AUDITORÍAS PASADAS
1.CONSIDERAR LA
INFORMACIÓN DE
OTROS
COMPROMISOS
de evaluación del riesgo
durante las primeras fases de
la auditoría, se requiere que
consideremos la información
obtenida de otros
compromisos realizados por el
socio del compromiso para la
entidad.
 CONSIDERAR LA
3 INFORMACIÓN DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS
PRELIMINARES
• L o s p r o c e d i m i e n t o s a n a l í ti c o s s o n
realizados durante toda la auditoría y
d i fi e r e n e n s u p r o p ó s i t o y e l n i v e l d e
precisión con el cual se realizan.
• Dichos procedimientos incluyen:
 P r o c e d i m i e n t o s a n a l í ti c o s p r e l i m i n a r e s
 P r o c e d i m i e n t o s a n a l í ti c o s s u s t a n ti v o s
 P r o c e d i m i e n t o s a n a l í ti c o s d e c i e r r e
3 COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
El Control interno
de la entidad es
una parte La información obtenida
integral de sus a través de estos
operaciones. procedimientos
proporciona la evidencia
de auditoría necesaria
para facilitar una
identificación y
evaluación apropiada de
P1 C1 los riesgos de error
COMPRENSIÓN material, así como para
DEL CONTROL P2 C2 sustentar nuestras
INTERNO opiniones de auditoría.
Pn Cn
 En una entidad más pequeña, el
propietario-administrador puede PROCESO DE
EVALUACIÓN DE
realizar las funciones que en una RIESGO
entidad más grande serían
consideradas como pertenecientes a Una comprensión del
control interno ayuda a EL SI
varios de los componentes del RELEVANTE
control interno, pues debido al AMBIENTE identificar los tipos de PARA EL RIF y C
DE posibles errores y los
tamaño de la entidad puede haber CONTROL
factores que afectan los
una falta de segregación de riesgos de error material
funciones; sin embargo, los y a diseñar la naturaleza,
controles del propietario- oportunidad y alcance
administrador pueden mitigar esta de los procedimientos
preocupación. de auditoría adicionales.

La recopilación de la información, por sí sola, no proporciona una MONITOREO DE ACTIVIDADES DE

LOS CONTROLES. CONTROL
suficiente comprensión de la entidad necesaria para identificar y
evaluar los riesgos de error material.
Identificar los Controles Relevantes para la Auditoría
En una auditoría Prueban la efectividad operativa con el fin de
integrada: cubrir riesgos evaluados de error material.

En una auditoría no Cubren riesgos significativos de error material • Su falta podría afectar
integrada: Cubren riesgos de error material materialmente a la
Aquellos en los que planeamos confiar para aseveración relevante,
cambiar la naturaleza, oportunidad y alcance pero podría no ser
de nuestros procedimientos sustantivos detectado de manera
oportuna por otros
controles.
Asientos de diario, incluyendo los no estándar • Su operación puede
utilizados para registrar los ajustes inusuales no impedir que otro control
recurrentes. falle o detectar dichas
fallas antes de que tengan
Aquellos que creemos necesario comprender con
la oportunidad de
el fin de identificar apropiadamente los riesgos
volverse importantes para
de error material y planear los procedimientos de
los objetivos de la
auditoría.
organización.
Identificar los Controles Relevantes para la Auditoría
La determinación de si un control es relevante para la auditoría también considera lo
siguiente:
• Importancia relativa

• Importancia del riesgo relacionado. • Las circunstancias y el componente

aplicable del control interno
• El tamaño de la entidad.
• La naturaleza y complejidad de los
• La naturaleza del negocio de la entidad. sistemas que son parte del control
interno de la entidad, incluyendo el
uso de las organizaciones de servicios
• La diversidad y complejidad de las
operaciones de la entidad. • Si y cómo un control específico,
individualmente o en combinación con
• Los requerimientos legales y otros controles, previene, o detecta y
regulatorios aplicables. corrige, los errores materiales
Identificar los Controles Relevantes para la Auditoría
Una línea aérea puede
confiar en un
sofisticado sistema de
controles PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
automatizados EVALU
relacionados con el
ACIÓN
mantenimiento de los Indagar al personal de la
horarios de vuelo. Parte de un control DEL
DISEÑ
entidad
de revisión de la
O Observar la aplicación de los
administración.
controles específicos

INFORMACIÓN CONTROLES Inspeccionar los documentos y

RELEVANTES reportes

Relacionados con Rastrear las transacciones a

los procedimientos través del sistema de
de auditoría. información relevante para el
reporte de la IF.
Es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proporcionan la base para el control interno en toda la
organización.
• La existencia de un ambiente de control satisfactorio
puede ser un factor positivo al evaluar los riesgos de
error material.
• El ambiente de control en sí mismo no suele prevenir,
o detectar y corregir errores materiales, puede afectar
nuestra evaluación de la efectividad de otros
controles.
• Un ambiente de control efectivo no garantiza la
ausencia de errores; sin embargo, puede ayudar a
reducir los riesgos de error material en los estados
financieros.
AMBIENTE DE HONESTIDAD E
INTEGRIDAD EN LA ENTIDAD
COMPROMISO PARA ATRAER, DESARROLLAR Y RETENER A LAS
PERSONAS COMPETENTES.
• Los procedimientos de auditoría que realizamos para
comprender el ambiente de control generalmente
incluyen indagaciones y la inspección de la
documentación, como las políticas escritas y los
controles mantenidos por la entidad.
• Una combinación de indagaciones a auditoría interna y la
revisión de los informes por escrito de auditoría interna
también puede proporcionar evidencia de auditoría
apropiada para sustentar nuestra comprensión del
ambiente de control.
SE ESTABLECE LA ESTRUCTURA, LÍNEAS DE
INFORMACIÓN Y AUTORIDADES Y
RESPONSABILIDADES APROPIADAS.
 Es la base de cómo la administración determina los riesgos a administrar, incluyendo un proceso dinámico e
iterativo para identificar y evaluar los riesgos para el logro de sus objetivos. Un proceso de evaluación del riesgo
apropiado nos ayuda a identificar los riesgos de error material, mientras que un proceso deficiente puede indicar
riesgos adicionales relacionados con las debilidades en el control interno.

Usar la evaluación del riesgo

Comprender el proceso de evaluación del
riesgo
 Identifica los riesgos relevantes para los
objetivos del reporte de la información
financiera.
 Evalúa la importancia de los riesgos.
 Evalúa la probabilidad de la ocurrencia de los
riesgos.
 Decide sobre las acciones para cubrir esos
riesgos.
La provisión para cuentas de cobro dudoso/
reconocimiento de ingresos y el cobro de cuentas
por cobrar (riesgos adicionales).
No tiene un proceso de evaluación del riesgo
formalmente establecido
La administración no tiene un proceso de evaluación
del riesgo documentado/ identificar áreas de interés
donde se debería dedicar más tiempo (riesgos
adicionales).
COMPRENDER EL SISTEMA DE INFORMACIÓN Y LOS PROCESOS DE NEGOCIOS, INCLUYENDO LOS
PROCESOS DE NEGOCIOS RELACIONADOS, RELEVANTES PARA REPORTAR LA INFORMACIÓN
FINANCIERA, Y LA COMUNICACIÓN Proceso incorrecto de las transacciones en el
sistema ERP de la entidad implica
Comprender cómo se comunica la entidad procedimientos para anular manualmente y
aprobar la transacción. Con base en esta
 Entre la administración y los encargados del gobierno. información, determinamos que información
 Con las partes externas, como las autoridades adicional se necesita respecto a los controles
reguladoras. manuales establecidos para evaluar si existen
posibles riesgos de error material. Se sabe que
Comprender el sistema de información y los las transacciones se inician y se procesan en el
procesos de negocios sistema ERP, y se registran en el sistema del
mayor general, pero en última instancia reportan
la información financiera por un sistema
Consideramos el alcance de la tecnología de la información separado. Consideramos esta información al
utilizada en el negocio para probar los controles de TI. evaluar si existen posibles riesgos de error
• Diseñar el plan para las pruebas de controles. material, como los riesgos relacionados con la
• Diseñar las pruebas de controles. interfaz apropiada o la comunicación de
• Realizar las pruebas de controles información entre los sistemas y, de ser así, el
nivel de riesgo evaluado.
Comprender el monitoreo de los controles por parte de la entidad
Es un proceso para evaluar la efectividad del
desempeño del control interno a lo largo del
tiempo. Esto implica evaluar la efectividad
de los controles de manera oportuna y
tomar medidas correctivas cuando sea
necesario.
Sus responsabilidades.
Su estatus en la organización dentro de la entidad.
Su aplicación de las normas profesionales.
Su plan de auditoría, incluyendo la naturaleza, oportunidad y
alcance de su trabajo de auditoría.
Su acceso a los registros y si hay limitaciones sobre el alcance
de sus actividades.

Comprender las actividades de control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos
que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de la
administración. Las actividades de control, ya sea dentro de TI o
en los sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican
en los distintos niveles de la organización y de la función.
4y5 IDENTIFICAR Y EVALUAR LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL
 MATERIALIDAD

Magnitud que señala las posibles Bases de medición:

incorrecciones o errores en los estados *Utilidad antes de impuestos
financieros que individualmente o en *Ingresos
conjunto pueden influir en la toma de *Activos totales
decisiones de los usuarios. *Capital o activos netos
 RIESGO DE ERROR MATERIAL

Dos componentes:
Riesgo de que los estados financieros
*Riesgo inherente: riesgo propio del
contengan errores antes de la auditoría.
negocio antes de la consideración de
Un riesgo de error material existe
cualquier control relacionado
cuando hay una posibilidad razonable
*Riesgo de control: riesgo que no es
de que un saldo de cuenta o revelación
prevenido o detectado ni corregido de
contenga un error que harían que los
manera oportuna por el control interno
estados financieros contengan errores.
de la entidad.
Proceso para identificar y
evaluar si el riesgo encontrado
representa un riesgo de error
material
1. IDENTIFICAR LOS RIESGOS DE ERROR

La evaluación de riesgos permite identificar los riesgos de error o factores de

riesgo que requieren una mayor atención o consideración para determinar si
darán lugar a errores materiales en los estados financieros, ya sea
individualmente o en conjunto.

Asimismo se deben considerar los factores de riesgo de fraude, los cuales son
eventos o condiciones que indican:
 Un incentivo o presión para cometer fraude.
 Una oportunidad para llevar a cabo el fraude.
 Una actitud o racionalización que justifique la acción fraudulenta.
 2. IDENTIFICAR SI EL RIESGO ES A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS

RIESGO A ●
Requiere una respuesta general.
NIVEL DE LOS ●
Involucrar miembros más experimentados al
equipo.
ESTADOS ●
Incorporar la impredecibilidad en los
procedimientos de auditoría.
FINANCIEROS

RIESGO A ●
Abordarlos según la naturaleza,
NIVEL DE oportunidad y alcance de los
ASEVERACION procedimientos de auditoría adicionales.
●
Describir con suficiente detalle
ES
3. EVALUAR LOS TIPOS DE POSIBLES ERRORES

¿Cuál saldo de cuenta o

revelación en los estados
financieros se vería
afectado por el riesgo de ¿Con cuál aseveración se
error? relaciona el error?

¿Qué tipo de error puede

ocurrir?
¿Se relaciona el riesgo de
error con la sobrevaluación
o subvaluación del saldo
de cuenta?
 Las aseveraciones representan las
declaraciones implícitas o explícitas de la
ASEVERACIÓN administración respecto del reconocimiento,
medición, presentación y revelación de la
información en los estados financieros.

Debe considerarse las fuentes potenciales de

riesgos de error dentro de un saldo de cuenta
o revelación a un nivel suficientemente
COMPOSICIÓN DEL SALDO disgregado con el fin de identificar los riesgos
DE LA CUENTA de error material para ayudar a formar una
base para diseñar apropiadamente los
procedimientos de auditoría adicionales
4. EVALUAR LA PROBABILIDAD Y MAGNITUD DEL ERROR

Oportunidad de que pudiera ocurrir un error, con base en la

PROBABILID
●

consideración del auditor de lo que podría salir mal.

●
El grado de centralización de los registros o el procesamiento de
información.

AD ●

●
La complejidad e incertidumbre de la estimación.
La competencia del personal de la entidad.

●
Importancia del error que podría influir en los estados financieros.
●
Montos de los estados financieros o total de las transacciones expuestas al
riesgo – cuanto mayor sea el saldo de cuenta, mayor será la magnitud
MAGNITUD ●
potencial del error.
Volumen de actividad en la cuenta o clase de transacciones expuesta al riesgo
– cuanto mayor sea el volumen de las transacciones, independientemente del
tamaño del saldo de cuenta registrado, mayor es la magnitud del posible error.
5. IDENTIFICAR LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

Una cuenta o revelación es

significativa si hay una
posibilidad razonable de que
podría contener un error que,
de forma individual o en
conjunto, tendría un efecto
material en los estados
financieros.
6. DETERMINAR SI LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL SON MENORES,
MAYORES O SIGNIFICATIVOS
Un riesgo significativo se refiere a un riesgo muy específico
asociado con un elemento más estrecho de una cuenta o
revelación significativa o aseveración relevante, o un aspecto
particular de una estimación.
 DISEÑAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADICIONALES EN RESPUESTA A LOS RIESGOS
6 DE ERROR MATERIAL IDENTIFICADOS

Los resultados a causa de los procedimientos de

evaluación del riesgo
afectan

el diseño de los procedimientos de auditoría

adicionales

que responden

a los riesgos que se han identificado y evaluado

como riesgos de error material
Objetivo El diseño de los procedimientos de auditoría adicionales
considera:

El objetivo de diseñar los procedimientos de Los resultados de Juicios asociados con

auditoría adicionales es obtener evidencia de nuestros la capacidad de
auditoría suficiente y apropiada para responder procedimientos de persuasión de la
a los riesgos de error material identificados y evaluación del riesgo evidencia de auditoría
evaluados.

A medida que aumenta el riesgo de error

material evaluado, más convincente debe ser la
evidencia de auditoría para que sea suficiente y
apropiada, y para sustentar nuestras
conclusiones de auditoría.
Permiten para evaluar y concluir sobre las
aseveraciones de la administración y la razonabilidad
de los estados financieros de la entidad.
 influyen
Los resultados de Naturaleza
De los procedimientos de auditoría
los procedimientos
Oportunidad adicionales que se diseñan para cubrir
de evaluación del
riesgo Alcance cada riesgo de error material identificado

NATURALEZA
Objetivo Tipo
La naturaleza de un procedimiento de auditoría se
refiere a su objetivo y su tipo. Pruebas de Inspección, observación,
controles o indagación,
Se centra en el propósito y el tipo de procedimiento de procedimientos confirmación, volver a
auditoría a realizar nos permite: sustantivos calcular, volver a
1. Diseñar procedimientos que respondan de manera procesar o
apropiada a los riesgos de error material identificados y procedimiento analítico
evaluados, y
2. Planear obtener evidencia de auditoría que sea
relevante, confiable y suficientemente convincente.
 Oportunidad Alcance

La oportunidad se refiere a cuándo planeamos El alcance se refiere a la cantidad del procedimiento

realizar los procedimientos de auditoría adicionales de auditoría específico que se va a realizar (por
o el período o la fecha a la que es aplicable la ejemplo, un tamaño de muestra o el número de
evidencia de auditoría. observaciones de una actividad de control).
Factores que influyen
Juicio
- La naturaleza del riesgo considera
- La efectividad del ambiente de control,
Las características y
incluyendo las actividades de control la importancia del
relevantes riesgo de error
- Cuando la información relevante está
material que los
disponible procedimientos
- El período o fecha con la que se
están diseñados
relaciona la evidencia de auditoría para cubrir.
 CASO
Identificamos el riesgo de
error material, “los costos
incurridos en relación con el
software desarrollado
internamente se capitalizan
de manera inapropiada” y
evaluamos el riesgo como
mayor.
Al evaluar este riesgo consideramos la siguiente
información obtenida al realizar nuestros
procedimientos de evaluación del riesgo:
Estos costos no son rutinarios y la entidad no
tiene una experiencia significativa en la
capitalización de estos tipos de costos
conforme al marco aplicable de contabilidad.
La aplicación del marco de contabilidad es
compleja y requiere juicio y estimación.
Determinamos que vamos a realizar
pruebas de detalle (en comparación
con los procedimientos analíticos
sustantivos).
Las pruebas de detalle incluirán la
inspección de la documentación que
sustenta lo apropiado de los montos
capitalizados (por ejemplo, registros
de nómina u hojas de registro de
tiempo), que proporcionarán la
evidencia de auditoría que sea lo
suficientemente convincente para
cubrir el riesgo evaluado.
7 REALIZAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADICIONALES
 RECONSIDERACIÓN DE NUESTRA EVALUACIÓN INICIAL DEL RIESGO
Obtención de evidencia de auditoría que
confirma o contradice las aseveraciones de la
administración, así como nuestra evaluación
del riesgo previa.
Dicha evidencia puede presentarse como:
• Información que previamente evaluamos
como no relevante para nuestros juicios
profesionales.
• Información que no se identificó
previamente (por ejemplo, información
que no existía o no era conocida).
Nuestra reconsideración puede dar como resultado:
• La identificación de nuevos riesgos de error material.
• La determinación de que necesitamos modificar nuestra
evaluación previa en cuanto a si un riesgo de error
material es menor, mayor o significativo.
• La confirmación de que nuestros juicios previos siguen
siendo apropiados.
• El diseño de nuestras respuestas de auditoría,
incluyendo evaluar si planeamos probar los controles
relevantes (y, de ser así, cuáles) y evaluar lo apropiado
de la naturaleza, oportunidad y alcance nuestros
procedimientos sustantivos planeados.
• La modificación de nuestra evaluación del riesgo general
del compromiso (riesgo de fraude).
 NUEVA INFORMACIÓN OBTENIDA QUE PUEDE DAR LUGAR A LA IDENTIFICACIÓN DE POSIBLES
NUEVOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

Evaluación inicial del riesgo Evidencia de auditoría Reconsideración

No identificamos riesgos de
error material en relación con
las provisiones por garantía.
Nuestra evaluación se basó en
el volumen históricamente
bajo de devoluciones de
productos y defectos de
productos y el monto
cuantitativamente bajo de la
estimación de la provisión por
garantías registrado por la
entidad.
En el cuarto trimestre,
identificamos información que
se incluye en una publicación
de un tercero relacionada con
una alta tasa de defectos
asociados con un nuevo
producto lanzado por la
entidad.
Esta nueva información es
probable que nos lleve a
reconsiderar nuestra
evaluación inicial del riesgo y
puede indicar la posible
existencia de uno o más
nuevos riesgos de error
material relacionadas con las
provisiones por garantías.
 NUEVA INFORMACIÓN OBTENIDA QUE PUEDE DAR LUGAR A LA IDENTIFICACIÓN DE POSIBLES
NUEVOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

Evaluación inicial del riesgo Evidencia de auditoría Reconsideración

Durante las actividades de planeación
consideramos los riesgos de error
asociados con deterioros relacionados
con la cartera de inversión de la
entidad. Determinamos que los Esta nueva información es probable
deterioros asociados con la cartera de En octubre de 201X, el mercado llegó a que nos lleve a reconsiderar nuestra
inversión de la entidad no era un riesgo
ser muy volátil debido a ciertos cambios evaluación inicial del riesgo y puede
de error material debido a que la negativos económicos nacionales y en la indicar la posible existencia de uno o
cartera de inversión de la entidad sólo industria. Los analistas no esperan que más nuevos riesgos de error material
incluyó dos valores que fueron
estas incertidumbres del mercado relacionados con deterioros no
deteriorados y el monto bruto del cambien en un futuro próximo. temporales y las cuentas de inversión
deterioro era intrascendente,
históricamente, la entidad no ha tenido de la entidad.
pérdidas realizadas significativas
asociadas con el registro de deterioros
y el mercado de inversión ha sido muy
estable durante los últimos 24 meses.
 LA NUEVA INFORMACIÓN OBTENIDA PUEDE DAR LUGAR A REVISIONES DE NUESTRA
DETERMINACIÓN PREVIA EN CUANTO A SI EL RIESGO DE ERROR MATERIAL ES MENOR, MAYOR O
SIGNIFICATIVO.
Evaluación inicial del riesgo Evidencia de auditoría Reconsideración
Las proyecciones a cinco años de la
administración utilizan una tasa de
crecimiento anual del 3 por ciento. Los procedimientos de auditoría que Esta nueva información es probable
Esta supuesta tasa de crecimiento realizamos cuestionaron lo apropiado que nos lleve a reconsiderar nuestra
está alineada con la inflación general de los supuestos de la administración evaluación inicial del riesgo y puede
y está por debajo de la tasa de utilizados en sus evaluaciones de hacer que reconsideremos si nuestra
crecimiento histórica del 4 por ciento deterioro, que incluyeron la revisión determinación de que el riesgo de
anual de la entidad. Las de varios informes relacionados con error material se asocia con el
proyecciones de la administración se la industria que predijeron que la desarrollo de la entidad del supuesto
utilizan en varias de sus industria experimentará una cantidad de que la tasa de crecimiento de los
evaluaciones por deterioro de inusual de volatilidad en su mercado, ingresos debe permanecer como
activos. Identificamos el desarrollo incluyendo caídas potencialmente “mayor”. Por ejemplo, esta
de la tasa de crecimiento de los fuertes en la demanda de servicios información puede hacer que
ingresos como un supuesto de la industria, que puede resultar en cambiemos nuestra determinación
significativo que tiene un riesgo de un crecimiento negativo durante del riesgo de error material de
error material asociado a él. cada uno de los próximos tres años. “mayor” a “significativo”.
Evaluamos este riesgo de error
material como “mayor”.
 LA NUEVA INFORMACIÓN OBTENIDA PUEDE DAR LUGAR A REVISIONES DE NUESTRA
DETERMINACIÓN PREVIA EN CUANTO A SI EL RIESGO DE ERROR MATERIAL ES MENOR, MAYOR O
SIGNIFICATIVO.
Evaluación inicial del riesgo Evidencia de auditoría
En nuestra evaluación inicial del Durante la realización de nuestros
riesgo, determinamos que el riesgo procedimientos sustantivos para
de error material relacionado con la cubrir la clasificación de los gastos
integridad de las altas en las generales y de administración,
propiedades, planta y equipo era identificamos partidas que de
“menor” conformidad con la política de
capitalización de la entidad deben
haber sido capitalizados, pero se
cargaron a resultados. Esto dio lugar
a un error que estaba por encima de
nuestro límite claramente trivial para
la acumulación de errores pero por
debajo de nuestra importancia
relativa de desempeño.
Reconsideración
Esta nueva información haría que
reconsideráramos nuestra
evaluación del riesgo asociado con
las cuentas de las propiedades,
planta y equipo de la entidad. El
impacto en nuestra evaluación del
riesgo varía, dependiendo de los
hechos y las causas de los errores
relacionadas (por ejemplo, si existe
la posibilidad de que uno o más
nuevos riesgos de error material; si
nuestra evaluación inicial del riesgo
de error material como menor,
mayor o significativo se tenga que
reconsiderar, o si existe una
deficiencia de control).
7 EVALUAR Y CONCLUIR
 LA ETAPA DE EVALUACIÓN Y CONCLUSIÓN

La evaluación de los resultados de auditoría incluye nuestra determinación en cuanto a si se ha obtenido o no

evidencia de auditoría suficiente y apropiada para sustentar nuestras opiniones que se van a expresar en
nuestros informes.

Nuestra evaluación incluye elementos como los siguientes:

• Los resultados de los procedimientos analíticos realizados en la revisión general de los estados financieros.
• Los errores acumulados durante la auditoría, incluyendo los errores no corregidos (incluyendo la evaluación en
cuanto si son indicativos de fraude).
• Los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad (por ejemplo, si los estados financieros
revelan apropiadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas o si las políticas
contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco aplicable para reportar la información
financiera y son apropiadas).
• Las condiciones identificadas durante la auditoría que se relacionan con la evaluación del riesgo de error
material debido a fraude.
• Las consideraciones relacionadas con la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
• La presentación de los estados financieros, incluyendo las revelaciones.
• La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida.
 LA ETAPA DE EVALUACIÓN Y CONCLUSIÓN

Como parte de evaluar los resultados de la auditoría, podemos identificar la información que da lugar a
reconsiderar nuestra evaluación del riesgo y los juicios profesionales relacionados.
Por ejemplo, al evaluar lo apropiado de los ajustes y reclasificaciones de consolidación de una entidad, el
equipo del compromiso del grupo observa que las cuentas entre compañías no son compensadas por varias de
las subsidiarias de la entidad. Tras indagaciones a la administración respecto a las diferencias, se determinó que
algunas subsidiarias enviaron inventario de trabajo en proceso a subsidiarias con capacidad abierta en un
esfuerzo por reducir el tiempo total de producción como resultado de un exceso de capacidad en ciertas
subsidiarias. Para registrar estas transacciones entre compañías, las subsidiarias afectadas registraron
erróneamente ventas entre compañías, costo de ventas y una ganancia (pérdida). Estas entradas no se
eliminaron apropiadamente tras la consolidación. Esta nueva información haría que reconsideráramos nuestra
evaluación del riesgo asociado con los procesos de consolidación de la entidad, así como las cuentas afectadas
por las actividades de estas subsidiarias.
Por ejemplo, con posterioridad al cierre del período, y antes de la emisión del informe de auditoría, los
procedimientos de hechos posteriores de la administración identificaron una obligación legal que existía al
cierre del período para reportar, pero no se registró. Esta nueva información haría que reconsideráramos
nuestra evaluación de los riesgos asociados con las cuentas de la entidad afectadas por este asunto legal,
incluyendo la consideración de las deficiencias en los controles.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE

Como parte de nuestra revisión general de los estados financieros y las revelaciones, se requiere que
realicemos procedimientos analíticos de cierre para
a) evaluar nuestras conclusiones respecto a las cuentas y revelaciones significativas y
b) ayudar en la formación de una opinión sobre si los estados financieros en su conjunto no tienen errores
materiales.

Utilizamos los procedimientos analíticos de cierre para corroborar las conclusiones formadas durante la
auditoría.

Aunque el propósito general de los procedimientos analíticos de cierre es mucho más amplio que la evaluación
del riesgo en sí misma, puede afectar nuestra evaluación del riesgo previa.

Cuando nuestros procedimientos analíticos de cierre no son capaces de corroborar nuestras conclusiones en
cuanto a los riesgos de error material identificados asociados a los estados financieros, incluyendo nuestra
conclusión de que hemos identificado apropiadamente todos los riesgos de error material, investigamos más, y
podemos determinar que tenemos que cambiar nuestra evaluación del riesgo.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE

Se requiere que los procedimientos analíticos de cierre sean diseñados para evaluar las dos condiciones
siguientes:
• Si la evidencia reunida en respuesta a transacciones inusuales o inesperadas, los hechos, montos o
relaciones previamente identificadas durante la auditoría es suficiente.
• Si las transacciones inusuales o inesperadas, los hechos, montos o relaciones indican riesgos de error
material que no fueron identificados previamente, incluyendo, en particular, los riesgos de fraude.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE Y LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

Aunque los procedimientos analíticos de cierre y los procedimientos analíticos preliminares son muy similares,
las principales diferencias entre estos dos procedimientos de auditoría son:

La oportunidad de cuándo se realizan los procedimientos

Procedimientos analíticos preliminares Procedimientos analíticos de cierre

Se realizan al o cerca del final de la auditoría (es decir,
Se realizan al comienzo de la auditoría (es decir,
durante la etapa de la planeación de la auditoría). durante la etapa de evaluación y conclusión de la
auditoría).
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE Y LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

La consideración y uso de la evidencia de auditoría relevante durante los procedimientos analíticos.

Procedimientos analíticos preliminares Procedimientos analíticos de cierre

Están diseñados para ayudarnos a obtener una
comprensión de la entidad y su ambiente y a
identificar los cambios inusuales o inesperados que
requieren mayor investigación. La información
obtenida a partir de la realización de procedimientos
analíticos preliminares se utiliza para identificar y
evaluar los riesgos de error material y diseñar
procedimientos de auditoría adicionales.
Están diseñados para ayudarnos a confirmar nuestra
comprensión de los estados financieros con base en
nuestra comprensión de la entidad y la evidencia de
auditoría que obtuvimos. La evidencia de auditoría
que obtenemos de nuestros procedimientos de
auditoría adicionales que cubran los riesgos
identificados de error material proporciona datos
adicionales que podemos considerar durante la
realización de nuestros procedimientos analíticos de
cierre. Los resultados de nuestros procedimientos
analíticos de cierre también pueden identificar la
información o asuntos que requieren una evaluación
adicional, incluyendo la reconsideración de nuestra
evaluación del riesgo.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE
• Comparaciones período tras período.
• Análisis de ratios.
• Análisis de tendencias.
Los procedimientos analíticos de cierre incluyen:
• Comparación de información objetiva, como
datos no financieros o datos financieros de la
industria.

Los resultados de nuestros procedimientos analíticos de cierre pueden identificar información o

asuntos que requieren una evaluación adicional, incluyendo la reconsideración de nuestra evaluación
del riesgo.
Sin importar el tipo o alcance de los procedimientos analíticos de cierre realizados, investigamos las
fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieren
significativamente de nuestras expectativas. Investigamos estas diferencias mediante la indagación a la
administración y la obtención de evidencia de auditoría apropiada relevante para las respuestas de la
administración y la realización de otros procedimientos de auditoría, según sea necesario en las
circunstancias. Como parte de nuestras conclusiones relacionadas con nuestros procedimientos
analíticos de cierre, también comparamos estos resultados con los de los procedimientos analíticos
preliminares con el fin de identificar cualquier inconsistencia.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE CIERRE

Por ejemplo, una comparación de los saldos de cuenta de los inventarios año tras año indica que el inventario
se incrementó un 40 por ciento a partir del cierre del ejercicio fiscal anterior. El aumento en el inventario es
consistente con la información que obtuvimos como parte de nuestros procedimientos de evaluación del riesgo
y la evidencia que obtuvimos mediante la realización de nuestros procedimientos de auditoría adicionales
relacionados con los saldos de cuenta de los inventarios; como resultado, se esperaba la fluctuación y
probablemente no daría lugar a la nueva información que requeriría una evaluación adicional, incluyendo la
reconsideración de nuestra evaluación del riesgo.

Por ejemplo, una comparación mensual de los ingresos indica que hubo un gran aumento en los ingresos
registrados durante los dos últimos meses del ejercicio fiscal en comparación con los dos últimos meses del
ejercicio anterior. El aumento comparativo de estos ingresos durante los dos últimos meses de este ejercicio
fiscal puede requerir una evaluación adicional, incluyendo la reconsideración de nuestra evaluación del riesgo;
sobre todo si el cambio no es consistente con la evidencia que obtuvimos mediante la realización de nuestros
procedimientos de auditoría adicionales. Por ejemplo, si originalmente evaluamos el riesgo de error material
identificado en relación con la aseveración de corte de las cuentas de ingresos de la entidad como “menor”,
esta nueva información puede hacer que volvamos a evaluar el riesgo de error material como “mayor” o
“significativo”.
 Consideraciones de la documentación

Nuestra documentación de la auditoría de nuestras reconsideraciones puede tomar muchas formas,

dependiendo de los hechos y circunstancias; sin embargo, documentamos nuestras consideraciones
y las modificaciones resultantes con nuestra evaluación del riesgo, incluyendo lo siguiente:
• Las conclusiones de la evaluación del riesgo actualizadas, incluyendo la razón para el cambio y las
consideraciones relacionadas en cuanto a si era necesario un cambio en nuestra respuesta de
auditoría para responder al cambio.
• Si los riesgos de error material siguen siendo apropiados.
• Si se han identificado riegos de fraude adicionales, nuestra evaluación y conclusión sobre si existe
un riesgo de error material debido a fraude.
• La naturaleza y causa de los errores, y su efecto en la auditoría (por ejemplo, su efecto en nuestra
evaluación del riesgo).
• La evaluación y conclusión respecto a la evidencia contradictoria.
• La evaluación y conclusión respecto a los indicadores de un posible sesgo por parte de la
administración.