Sesiones Unidas

TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
PONENTE: SONIA JACKELINE, MIRANDA AVALOS
Qué es Globalización:
La globalización es un proceso histórico de

integración mundial en los ámbitos
político, económico, social, cultural y
tecnológico, que ha convertido al mundo en
un lugar cada vez más interconectado, en
una aldea global.
Fuente; https://www.significados.com/globalizacion/
Qué es Globalización
hasta entonces limitados por el mercado interno, hacia otros

mercados, distantes y emergentes
De este modo, podemos observar cómo el proceso de

la globalización ha modificado la forma en que los mercados de
los diferentes países interactúan.
Se han dirigido muchas críticas al fenómeno de la globalización, señalando algunas de sus

deficiencias, como, por ejemplo, el hecho de que la riqueza se concentra en la mayoría de
los países desarrollados y apenas 25% de las inversiones internacionales van a las naciones
en desarrollo, lo cual repercute en un aumento del número de personas que viven en la
pobreza extrema
Fuente; https://www.significados.com/globalizacion/
Entre las ventajas de
Globalización: la globalización
podemos mencionar:
La circulación de Desarrollo
bienes y productos
importados. tecnológico.
Aumento de inversiones
extranjeras, implica potencia en
Contribuye a la el área de comercio
internacional, y propicia
disminución de la mejores relaciones con otros
inflación. países, así como enriquecedores
procesos de intercambio
uente; https://www.significados.com/globalizacion/
ANTECEDENTES
Los acuerdos internacionales de comercio, y en particular los tratados de libre
comercio (TLC) nos permiten:
Ganar acceso preferencial de nuestras exportaciones en productos con mayor
valor agregado, generando atractivos intercambios de acceso a mercados, sea por
el tamaño del mercado (como EE.UU., China, o Unión Europea por ejemplo)
Entablar alianzas estratégicas comerciales en negociaciones multilaterales.
Crear mecanismos que permitan defender los intereses comerciales de usuarios
peruanos en mercados externos, así como definir mecanismos claros,
transparentes y eficaces de resolución de conflictos que puedan presentarse, lo
cual permite la estabilidad contractual y logística en el comercio.
se sabe que los resultados de las estrategias comerciales pueden
ser afectados por varios factores, los cuales pueden ser exógenos
o endógenos al flujo comercial, fuera del alcance de los
diseñadores de estrategias comerciales.
 Como factores exógenos identificamos a aquellos sobre los que las
estrategias de política no tienen ningún poder de influencia o impacto.
Entre ellos se pueden mencionar factores referidos al entorno político,
social o económico, que afectan a los socios comerciales que demandan
nuestros productos.
 Los factores endógenos son aquellos que provienen de las
características propias de la capacidad productiva interna y por
lo tanto pueden limitar o restringir la eficacia de las estrategias
comerciales
Marco teórico
DEFINICIÓN DE COMERCIO INTERNACIONAL
Por comercio internacional se entiende el intercambio de bienes
económicos que se efectúa entre los habitantes de dos o más
naciones, de tal manera que se dé origen a salidas de mercancía de un país
y entradas de mercancías procedentes de otros países.
FUENTE: Comercio internacional. Una visión general de los instrumentos operativos del
comercio exterior
Por ejemplo
Cuba es un país que carece de petróleo, mientras que Venezuela posee las
reservas de crudo más grandes del mundo, razón por la cual, Venezuela le
envía a Cuba el petróleo que necesita para producir combustibles y sus
derivados a cambio de servicios básicos y métodos prácticos de enseñanza y
medicina.
FUENTE: conceptodefinicion.de/comercio-internacional/
COMERCIO INTERNACIONAL
El Comercio Internacional comprende los negocios y
transacciones que realizan sujetos ubicados en países
distintos, respecto de cosas materiales (mercancías) y
bienes inmateriales (servicios y propiedad intelectual).
Puede ser definido como aquel que se realiza entre los
Estados que componen la comunidad internacional, ya
sea por medio de organismos oficiales o de los
particulares mismos.
IMPORTANCIA DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Permite el desarrollo económico del Perú.
Permite el logro del desarrollo integral de las naciones.
Permite el desarrollo de la ventaja comparativa significa
que los países prosperan, en primer lugar, aprovechando
sus activos para concentrarse en lo que pueden producir
mejor, y después intercambiando estos productos por
los productos que otros países producen mejor.
Atrae la inversión extranjera
OBJETIVOS GENERALES DE LAS NEGOCIACIONES
INTERNACIONALES
 Mejores precios
para los
consumidores
 Mayor variedad y
calidad de productos
 Impacto positivo en
el número y calidad
del empleo
IMPORTANCIA DE LOS ACUERDOS COMERCIALES
 Acceso a los mercados: aumenta la demanda de
exportaciones de bienes y servicios.
 Certeza jurídica: los Acuerdos Comerciales aportan
mecanismos transparentes para la facilitación del
comercio y para solución de las controversias.
 Aumentan inversión extranjera: los Acuerdos
Comerciales son una señal de la calidad institucional.
 Los Acuerdos Comerciales incentivan la modernización
de instituciones y de políticas internas.
IMPORTANCIA DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Existe una relación indudable entre un comercio más libre y el crecimiento
económico. La teoría económica señala convincentes razones para esa
relación:
- Todos los países, incluidos los más pobres, tienen activos
humanos, industriales, naturales, financieros, que pueden emplear
para producir bienes y servicios para sus mercados internos o para
competir en el exterior.
- La economía detecta que podemos beneficiarnos cuando esas
mercancías y servicios se comercializan (ventaja comparativa).
comercio exterior
VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Estabilidad de
Especialización
precios
Cubrir el Ofertar el
consumo exceso de
interno producción
comercio exterior
TPP
El Acuerdo de Asociación Transpacífico (TPP, por sus
siglas en inglés) es una iniciativa desarrollada por
doce economías miembros del Foro de
Cooperación Económica Asia – Pacífico (APEC):
Australia, Brunéi, Darussalam, Canadá, Chile,
Japón, Malasia, México, Nueva Zelandia, Perú,
Singapur y Vietnam. El TPP ha sido uno de los
procesos de negociación plurilateral más ambicioso y
amplio entre países de tres continentes (América, Asia
y Oceanía).
FUENTE: www.acuerdoscomerciales.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=188&Itemid=207
FUENTE: TPP 105 Preguntas y respuestas
Fuente: http://www.tratadodelibrecomercio.info/
Fuente: MEF
LOS ACUERDOS O TRATADOS DE LIBRE COMERCIO,
SUSCRITOS POR EL PERÚ, QUE SE ENCUENTRAN
ACTUALMENTE EN VIGOR SON LOS SIGUIENTES:
Tratado de
Libre Comercio
Tratado de
Tratado de con Asociación
Libre Comercio
Libre Comercio Europea de
con COREA
con China Libre Comercio
DEL SUR
(AELC)
ACUERDO DE
PROMOCIÓN TRATADO DE LIBRE ACUERDO DE LIBRE
COMERCIAL CON COMERCIO CON COMERCIO CON
ESTADOS UNIDOS CANADÁ SINGAPUR
Fuente: SUNAT
Los países
miembros del ASOCIACIÓN
AELC son Islandia, EUROPEA DE
LIBRE
Liechtenstein, COMERCIO
Noruega y Suiza. AELC
Fuente: SUNAT
ACTUALMENTE EN VIGOR SON LOS SIGUIENTES: Protocolo
entre la
República del
Perú y el
Reino de
Tailandia
n
Acu
e oc iació rú
Com rdo de I A s
o de ntre el P
e
ercia nteg e rd
l con ració Acu ómica e ón
Méx n p
ico Econ y Ja
do
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Co ib o d t m a
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Pe erc e C o y
p te, n us
Pa rú io r ó s
na – pa Uni a y s
má e
rop tado os,
Eu Es mbr ra
e t
Mi or o Fuente: SUNAT
p
Comunidad Asociación
Andina (CAN) latinoamericana
Bolivia, Colombia, de Integración
Ecuador y Perú. (ALADI)
Fuente: SUNAT
Perú es miembro de la
ALADI conjuntamente
con Argentina, Bolivia, ASOCIACIÓN
Brasil, Chile, Colombia, LATINOAMERIC
ANA DE
Cuba, Ecuador, México, INTEGRACIÓN
(ALADI)
Panamá, Paraguay,
Uruguay y Venezuela.
Fuente: SUNAT
Tratado de Libre
“Protocolo adicional
Comercio entre la
al Acuerdo Marco de
República del Perú y
la Alianza del
la República de
Pacifico"
Costa Rica
Fuente: SUNAT
ALIANZA DEL
PACIFICO
Los países miembros de
la Alianza del Pacífico
son Perú, Chile,
Colombia y México
Fuente: SUNAT
L O S A C U E R D O S O T R ATA D O S D E L I B RE C OM E R C I O , S U S C R I TO S P O R E L P E R Ú , QU E S E E N C U E N T R A N A C T U A L ME N T E E N V IG O R SO N L O S SI G U IE N T E S:
Acuerdo
de Libre
Comercio
Perú –
Chile
Acuerdo de
Complementa
ción
Económica
entre Perú y
Cuba
Acuerdo de
Acuerdo de
Complementación
Alcance Parcial de
Económica entre
Naturaleza
Perú y los Estados
Comercial entre la
Parte del
República del Perú
MERCOSUR
y la República
(Argentina, Brasil,
Bolivariana de Fuente: SUNAT
Uruguay y
Venezuela
IMPUESTO A LA RENTA
Base jurisdiccional
Fuente: https://www.google.com.pe/search?
q=impuesto+ala+renta+base+jurisdiccional&rlz=1C1CHBF_esPE746PE746&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwjEp6_X9ZTUAhWEVyYKHaDfAoEQ_AUICigB&biw=1024&bih=662#q=impuesto+ala+renta+base+jurisdiccional&tbm=isch&tbs=rimg:CcAbWDKAbZIgI
gFcizsv8eYe_1UME0mULOvMZNQSDlshWBtxLiuy409bwY-G1exAysoj7ICg8jmUC9DdDugIvRCMIyoSCQVyLOy_1x5h7EZzgIRvuR-
4yKhIJ9QwTSZQs68wRoqXDx4BqkCYqEglk1BIOWyFYGxGc4CEb7kfuMioSCXEuK7LjT1vBEfv8YuKe5qkzKhIJj4bV7EDKyiMRitwCWbosL3sqEgnsgKDyOZQL0BHY5DWc1ZWOsCoSCd0O6Ai9EIwjETBQiAC4HIxR
BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO:
No basta que la ley defina qué renta grava ni que atribuya o
defina a los sujetos con capacidad jurídica tributaria, sino que
tiene que definir un elemento de ellos por el que pueda exigir
ser aplicada.
La ley establecerá:
“Criterios de sujeción” o “factor de conexión” o “criterios de
vinculación entre los sujetos de la relación jurídica
tributaria” es decir un criterio de vinculación entre el
Estado y el derecho que se atribuye a cobrar tributo sobre
determinado hecho imponible.
Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva

CRITERIOS DE VINCULACIÓN
SUBJETIVOS OBJETIVOS
PERSONA PERSONA
NATURAL JURIDICA
 NACIONALIDAD
LUGAR CONSTITUCIÓN UBICACIÓN DE
 CIUDADANÍA
SEDE DE DIRECCIÓN LA FUENTE
 RESIDENCIA
SEDE DE CONTROL
 DOMICILIO
CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PERÚ
Según el domicilio del Ubicación de la fuente de
contribuyente la renta
Sujetos Domiciliados en el Perú, excepto Tributan por rentas de
Establecimientos Permanentes en el Perú de fuente mundial (Rentas de
Sujetos No Domiciliados en el Perú –
EPSND Fuente Peruana RFP +
Rentas de Fuente
Extranjera RFE)
Sujetos No Domiciliados en el Perú Tributan por RFE
EPSND Tributan por RFP

REGLAS DE FUENTE
PERUANA
Criterios objetivos
CRITERIOS OBJETIVOS
DE VINCULACIÓN
A PARTIR 1.1.2004
UBICACIÓN
DE LA FUENTE
CRITERIO DEL
UBICACIÓN PAGADOR
LUGAR DEL USO O
FÍSICA DE BIENES,
APROVECHAMIENTO
CAPITALES
DEL MERCADO
O ACTIVIDADES
IMPUESTO:
El criterio del domicilio como

factor de conexión es distinto al
concepto de domicilio fiscal.

Base jurisdiccional del Impuesto:
El criterio del domicilio es un atributo de las
personas naturales, sin embargo por técnica
legislativa también se hace extensivo a las
personas jurídicas (pj).
Ejm. son domiciliadas:
-Las pj constituidas en el país (Perù).
-Los EP (Perú)
-Las pj con sede de dirección en determinado
país.

IMPUESTO:
Criterio del domicilio
Grava rentas de fuente mundial

(En Perú excepción con los EP)
Los no domiciliados tributan en función al criterio

de “territorialidad” de la fuente de renta o en general
por “rentas de fuente peruana”.

PROBLEMAS DE DOBLE
O MÚLTIPLE
IMPOSICIÓN
País 1 País 2
País 3 Servicios pagados
Servicios de
fuente de desde país 2 son
país 1: de fuente de país 2
“prestados
físicamente”
Fuente
Un sujeto Fuente
residente en
este país.
Que dicta una
conferencia en
el País 1
Fuente Residencia
Empresa paga desde el país 2

IMPUESTO:
Artículo 6 LIR:
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideren
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitución de las jurídicas, ni la ubicación
de la fuente productora”

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PERÚ:
Artículo 7° LIR
Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho
común
Artículo 33 del Código Civil:
“El domicilio se constituye por la
residencia habitual de la persona en un
lugar”

Artículo 7° LIR
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de 183 días calendario durante un
periodo cualquiera de 12 meses.
(Hasta el año 2006 se requería dos años).

Artículo 7° LIR
Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.

Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú – PN
Artículo 7° LIR
CONDICIÓN PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE

DE DOMICILIADO DOMICILIADO
1. Personas naturales de nacionalidad peruana • Adquieren residencia en otro país (se acredita
que tengan domicilio en el Perú con visa o con contrato de trabajo) y salen
del Perú.
• En su defecto, si permanecen ausentes del país

2. Personas naturales extranjeras que hayan durante más de 183 días en forma continuada
residido o permanecido en Perú más de en un período cualquiera de 12 meses
183 días calendario en un período
cualquiera de 12 meses Los peruanos que hubieren perdido la condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al
país, a menos que permanezcan transitoriamente en
Perú 183 días o menos dentro de un período
cualquiera de 12 meses

Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú – PN
Artículo 7° LIR
CONDICIÓN PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE

DE DOMICILIADO DOMICILIADO
3. Personas que desempeñan en el No aplicable

extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Público
Nacional.

SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PERÚ - PN
Calificación de sujeto domiciliado:

Las personas naturales serán consideradas domiciliadas o no según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable, excepto los que
adquieran residencia en otro país cumpliendo requisitos legales. Los cambios
que se produzcan en el ejercicio producen efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el supuesto de la P.N. que acredita su residencia en otro
país y sale del Perú. En este caso, la condición de domiciliado se perderá al
salir del Perú

SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PERÚ
CONDICIÓN DE DOMICILIADO
4.Personas jurídicas constituidas en el país.
5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el país. El domicilio solo alcanza a
dicha entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento

tuviera la condición de domiciliado.

SUCURSAL VS AGENCIA
Las agencias tienen un surtido de productos
muestras, pero no mantienen existencias para
hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se
envían a la matriz y ésta es la que los surte.
Las sucursales mantienen existencias de

mercancías enviadas desde la matriz. Las entregas
se hacen de las existencias de la sucursal.
Fuente: http://elcontadorvirtual.blogspot.pe/2011/01/algunas-diferencias-entre-una-agencia-y.html
SUCURSAL VS AGENCIA
En una agencia, los créditos son concedidos por la casa

matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la
casa matriz, y ésta efectúa los cobros.
En una sucursal, los créditos son concedidos por la sucursal

misma; su control y registro se lleva en la sucursal, así
como su recuperación.
SUCURSAL VS AGENCIA
En una agencia, el fondo fijo para los gastos de las

ventas lo provee la casa matriz.
La sucursal maneja un fondo propio para cubrir todos

los gastos menores.
SUCURSAL VS AGENCIA
Una agencia ejerce las mismas funciones de un agente viajero.
Una sucursal desempeña funciones como una empresa

independiente, pero sujeta a la inspección y control de la casa
matriz.
SUCURSAL VS AGENCIA
A una agencia se le pagan comisiones sobre las ventas.
Una sucursal tiene un margen de utilidad sobre el

precio de compra y el de venta
SUCURSAL VS AGENCIA
Una agencia puede tener contratos de distribución con

varios proveedores.
Una sucursal solo puede distribuir productos de la casa

matriz.
SUCURSAL VS AGENCIA
Una agencia que fracasar en la distribución del

producto de un proveedor puede subsistir.
Una sucursal que fracasa en la distribución del

producto de la casa matriz, cierra.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Un establecimiento permanente de una

sociedad extranjera es una figura del Derecho
fiscal internacional al que la ley de un país le
atribuye personalidad fiscal y somete a tributación
en ese país.
Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Establecimiento_permanente
CRITERIO DE FUENTE Rentas de fuente peruana
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO:
CRITERIO DE LA FUENTE
Último párrafo Artículo 6 LIR:
“En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana”
- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.
- En todos los casos existe vinculación con el Perú, determinado

por un factor específico de conexión.

IMPUESTO: CRITERIO DE LA
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión
específicos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y derechos .Ubicación física en el Perú
sobre los mismos
Por bienes Bs o derechos .Ubicación física en el Perú
Ds. .Utilización económica en el Perú
Regalías .Utilización económica de los Bs o
Ds en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, .Capital colocado o utilizado
etc. por operaciones económicamente en el Perú
financieras .Pagador domiciliado en el Perú
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú
Dividendos y distribución de .Empresa o sociedad distribuidora

utilidades domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención .Empresas o sociedades emisoras estén
y rescate de acciones, constituidas o establecidas en el Perú
participaciones y otros
valores mobiliarios
Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de

prestados a través de los servicios en el Perú
Internet
Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú, salvo
Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva CDIs.
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratación de Instrumentos .Beneficiario domiciliado en el Perú
Financieros Derivados IFD Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal .Realización de actividades en Perú
Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú
Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del

Perú
Por actividades civiles, comerciales, .Realización de actividades en Perú
empresariales y otra
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo INAFECTAS
personal?

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO:
CRITERIO DE LA FUENTE
Las rentas del exportador por exportación de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el país (incluye a
sucursales y cualquier intermediario).

BASE JURISDICCIONAL: RENTAS
INTERNACIONALES
Contribuyente no domiciliado
Actividad
En país En extranjero
Se presume de pleno derecho las rentas netas

gravables conforme al Artículo 48 de la LIR
INTERNACIONALES
Contribuyente domiciliado
Actividad
Se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente

de fuente peruana, excepto con los EP
INTERNACIONALES
Actividad
En este supuesto sólo tributarán en Perú las rentas

que se obtengan en el país y califiquen como de fuente
peruana

Criterios de Conexión RFP – No Domiciliados
Cuadro Resumen
Utilización Uso del
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Económica Mercado
Predios *
Bienes o
derechos * *
Regalias
* *
Capitales colocado * *
Dividendos *
Actividades
generales *

Cuadro Resumen
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Uso del

Económica Mercado
Trabajo
*
Pensiones
*
Acciones
*
Servicios
Digitales * *
Asistencia
Técnica *
Intereses por
Obligaciones *
Cuadro Resumen
Utilización Uso del

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Económica Mercado
Directivos de
Personas
*
Jurídicas
Cargos Oficiales
*

Teniendo conceptos más claros previa revisión de su
norma LIR D.S 179-2004-EF de acuerdo a los artículos
que se mencionan en adelante:
Fuente: http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/667_exporenfiscaliafin.pdf
Fuente: http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/667_exporenfiscaliafin.pdf
Fuente: Richard Agapito
LAS SUCURSALES Y
ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES EN EL PERÚ DE
EMPRESAS NO DOMICILIADAS
RENTAS DERIVADAS DE PREDIOS Y OTROS

CAPITALES INMOBILIARIOS Y BIENES
MUEBLES
CONSULTOR FISCAL PERÚ
INTERNACIONALES
Actividad
En este supuesto sólo tributarán en Perú las rentas

que se obtengan en el país y califiquen como de fuente
peruana
Fuente: Cristina Valle
Fuente: http://aempresarial.com/servicios/revista/21_1_JBYNWKUPXLEIQNBZHYBUOQRTHKIWTXHDZFRWQMLNXQWODYOKWQ.pdf
Base jurisdiccional del Impuesto:
El criterio del domicilio es un atributo de las
personas naturales, sin embargo por técnica
legislativa también se hace extensivo a las
personas jurídicas (pj).
Ejm. son domiciliadas:
-Las pj constituidas en el país (Perù).
-Los EP (Perú)
-Las pj con sede de dirección en determinado
país.

IMPUESTO:
Criterio del domicilio
Grava rentas de fuente mundial

(En Perú excepción con los EP)
Los no domiciliados tributan en función al criterio

de “territorialidad” de la fuente de renta o en general
por “rentas de fuente peruana”.

INCISO E) DEL
ARTÍCULO 7º DE LA LIR
Cheka el Art. 9° LIR nos indica cuales son las rentas de fuente
peruana
Se consideran domiciliadas en el Perú las

sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de los sujetos no domiciliados en el
país, condición que alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2015/06/18/como-tributa-un-establecimiento-permanente-en-el-peru-primera-parte/
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
LIBRO CUARTO - NORMAS COMPLEMENTARIAS
Ley N° 26887
SECCION TERCERA -SUCURSALES
Fuente: http://www.abogadoperu.com/ley-general-sociedades-seccion-tercera-sucursales-titulo-15-abogado-legal.php
SUCURSALES
Para efectos del caso de

En el caso de las agencias
las sucursales, en estricto
y de otros tipos de EP no
no se requerirá que se
hay regulación respecto de
cumpla con las y tributen de manera
cómo surgirían en el país
características sustanciales directa por todas sus rentas
de acuerdo al derecho
señaladas en el artículo 3° de fuente peruana, a fin de
mercantil, ya que se trata
del RLIR para considerarla equiparar su situación a la
de ficciones fiscales con el
como EP, sino que bastará de los demás Sujetos
propósito de determinar
que se encuentre Domiciliados.
que dichas entidades
constituida como tal de
tengan la condición de
acuerdo a nuestra Ley
domiciliados
General de Sociedades
ARTÍCULO 3º DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA: A) CONSTITUYE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A
LAS SUCURSALES Y AGENCIAS:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la
actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa

unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes
para concertar contratos en nombre de las mismas.
3.Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal,

sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías
para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.
SUCURSAL
Es importante tener en cuenta que el tratamiento
de las sucursales implica que la sucursal y la sede
principal son jurídicamente una sola persona
jurídica, no son personas jurídicas distintas. Aun
cuando nuestra legislación tributaria le da el
tratamiento de persona jurídica a las sucursales
de sociedades extranjeras, legalmente se trata de
una sola persona jurídica
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/
SUCURSAL
La sucursal carece de
“Son pequeñas oficinas La sucursal es un personería jurídica
dependientes de la casa establecimiento secundario independiente de su principal.
principal y con a través del cual una Está dotada de representación
sociedad desarrolla, en legal permanente y goza de
funciones que por lo lugar distinto a su autonomía de gestión en el
general son domicilio, determinadas ámbito de las actividades que
independientes, de la actividades comprendidas la principal le asigna,
casa principal o matriz. conforme a los poderes que
dentro de su objeto social. otorga a sus representantes”
-AGENCIAS
Hace mención a la delegación o sucursal subordinada de una

compañía: “Estoy interesado en comprar un nuevo coche:
mañana voy a visitar la agencia de Ford que está cerca de mi
casa”.
Una sucursal desempeña funciones como una

empresa independiente, pero sujeta a la
inspección y control de la casa matriz
Fuente: https://definicion.de/agencia/
SUCURSAL VS AGENCIA
Las agencias tienen un surtido de productos

muestras, pero no mantienen existencias para
hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se
envían a la matriz y ésta es la que los surte.
Las sucursales mantienen existencias de

mercancías enviadas desde la matriz. Las entregas
se hacen de las existencias de la sucursal.
SUCURSAL VS AGENCIA
En una agencia, los créditos son concedidos por la casa

matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la
casa matriz, y ésta efectúa los cobros.
En una sucursal, los créditos son concedidos por la sucursal

misma; su control y registro se lleva en la sucursal, así
como su recuperación.
SUCURSAL VS AGENCIA
En una agencia, el fondo fijo para los gastos de las

ventas lo provee la casa matriz.
La sucursal maneja un fondo propio para cubrir todos

los gastos menores.
SUCURSAL VS AGENCIA
Una agencia ejerce las mismas funciones de un agente viajero.
Una sucursal desempeña funciones como una empresa

independiente, pero sujeta a la inspección y control de la casa
matriz.
SUCURSAL VS AGENCIA
A una agencia se le pagan comisiones sobre las ventas.
Una sucursal tiene un margen de utilidad sobre el

precio de compra y el de venta
LGS
Fuente: Andrés Ramírez-Gastón Seminario

Es del reglamento oki
MATRIZ PERUANA-SUCURSAL EXTERIOR NO TIENE

INDEPENDENCIA
CASO CHILENO- MATRIZ CHILE- EP EN OTRO PAIS
Fuente: Luciana Yañez Salgado

EPS sujetos no domiciliados que desarrolla actividades en Perú.

EPS sujetos domiciliados que desarrolla actividades en el exterior.

Establecimiento permanente
El EP debe pagar el tributo y cumplir todas las
obligaciones formales exigidas a los sujetos
domiciliados,
El IR se estructura como uno de periodicidad

anual pues el gravamen se calcula sobre todas
las rentas de fuente peruana…..
obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo

esquema aplicable a los sujetos domiciliados.
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Tomando en consideración lo indicado en el inciso h) del

artículo 14º de la LIR, el EP debe cumplir con los deberes
formales de inscripción en el RUC
Emisión de comprobantes de pago asimismo, deberá

conforme al Reglamento de determinar y pagar su IR
Comprobantes de Pago, llevanza de los anualmente, conforme a
libros y registros vinculados a asuntos los establecido en el
artículo 55º de la LIR
tributarios, entre otros;
y realizar los pagos a

El EP se encontrará El sujeto no domiciliado no va a
cuenta de dicho
afecto al IGV y al sufrir una retención; es decir, el
impuesto conforme al sujeto domiciliado en el Perú ya
ITAN como cualquier
artículo 85º y no procederá con la retención del
sujeto domiciliado en impuesto a la renta contemplada
siguientes de la en el artículo 76º de la LIR.
el país.
misma norma
ARTÍCULO 3º DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA: A) CONSTITUYE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DISTINTO A
LAS SUCURSALES Y AGENCIAS:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la
actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa

unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes
para concertar contratos en nombre de las mismas.
3.Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal,

sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías
para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.
ARTÍCULO 3º DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA B) NO CONSTITUYE
RENTA:
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
1. El uso de instalaciones destinadas 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o
exclusivamente a almacenar o exponer bienes o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mercancías pertenecientes a la empresa. cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o 6. La sola obtención de rentas netas de

mercancía pertenecientes a la empresa con fines fuente peruana a que se refiere el Artículo
exclusivos de almacenaje o exposición. 48 de la Ley.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la

compra de bienes o mercancías para abastecimiento de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, o la obtención de información para la misma.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente actúe
como tal en el desempeño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será
considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral.
En el artículo 2° de la Ley del RUC y el inciso g) del artículo 3°

de su Reglamento desde el inicio de su actividad que genera renta
de fuente peruana –enmarcada en lo señalado en el artículo 3° del
RLIR–, el Sujeto no Domiciliado debe solicitar a la SUNAT el
registro en el RUC como un EP y por consiguiente se encuentre
obligado a cumplir con todas las exigencias tributarias ya
señaladas.
Las legislaciones tributarias apelan al uso de la ficción

como lo indica ROSEMBUJ al precisar que “El
establecimiento permanente es un caso fronterizo ya que,
careciendo de personalidad jurídica y siendo su
autonomía (jurídica) resultado de una ficción legal, es
considerado como sujeto de derecho a fines fiscales como
si tuviera una cuasi personalidad fiscal en defecto de
poseer una personalidad jurídica”
Para el COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO,
se formula como una definición de Establecimiento Permanente lo
siguiente: “Un Establecimiento Permanente es, en principio, una
ficción fiscal que carece de personalidad jurídica propia, toda vez
que no se trata de una sociedad debidamente incorporada para
efectos legales en un país, sino una figura que adquiere una serie
de obligaciones para efectos fiscales, tanto de fondo en materia
tributaria como de forma para dar cumplimiento a las obligaciones
formales establecidas, en este caso, por la legislación mexicana”
Art. 3° RLIR
C) ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
EL CASO DE EMPRESAS VINCULADAS:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier

naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad
domiciliada o realice operaciones comerciales en el país, no bastará
por sí solo para que se configure la existencia de un establecimiento
permanente, debiendo juzgarse dicha situación con arreglo a lo
establecido en los incisos a) y b) del presente artículo. ( es decir tiene
que cumplir los requisitos que indica el inciso a) del Art. 3° del RLIR
para ser E. Permanente.
Art. 3° RLIR
D) ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN EL CASO DE AGENCIA: :
Cuando media un contrato de agencia que

implica la existencia de un establecimiento
permanente calificado con arreglo a este
artículo.. ( es decir tiene que cumplir los requisitos que indica el
inciso a) del Art. 3° del RLIR para ser E. Permanente.
INFORME N.° 023-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el

Perú que tiene una sucursal en otro país (NO HAY CDI), a
través de la cual obtiene utilidades que son enviadas al
Perú; siendo que dicha sucursal determina y paga el
Impuesto a la Renta por rentas de fuente extranjera en el
exterior -en el país donde se ha establecido-.
INFORME N.° 023-2015-
SUNAT/5D0000
EL ARTÍCULO 14° DE LA LIR, INCISO
H); SON CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO.
A las sucursales, agencias o cualquier otro

establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
INFORME N.° 180-2001- SUNAT/K00000
HA señalado que la casa matriz y su sucursal

constituyen legal y societariamente una sola
persona jurídica, tan es así que la propia Ley
General de Sociedades precisa que la sucursal
carece de personería jurídica independiente de su
principal; esto por cuanto la mencionada sucursal
no es una empresa en sí misma sino que es parte
de la empresa misma.
INFORME N.° 180-2001-
SUNAT/K00000PERÚ:MATRIZ vs SU SUCURSAL EN EL
EXTERIOR
Se puede afirmar que una sucursal, agencia u otro tipo

de establecimiento permanente en el exterior
establecido por una persona jurídica domiciliada en el
país es parte de esta -careciendo consecuentemente de
personalidad jurídica propia-, no habiendo la LIR
dispuesto que aquellos se consideren, para sus efectos,
personas jurídicas y, por ende, contribuyentes de tal
impuesto.
NUMERAL 3) inciso a) del Art. 4° R LIR

BASES LEGALES
NUMERAL 3 DEL INCISO A) DEL ARTÍCULO 4° DEL
REGLAMENTO LIR
ART. 7° LIR
INCISO H) DEL ARTÍCULO 14° LIR
Los sujetos que tengan la condición de domiciliados en

el Perú se encuentran gravados por sus rentas de
fuente mundial, es decir, sea cual sea el lugar de su
generación, siendo que su condición de domiciliado es
extensiva a sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes que se hayan establecido
en el exterior
CRÉDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO
El inciso e) del artículo 88° de la LIR establece que los contribuyentes obligados
o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°(Según el cual,
los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable). , deducirán de su impuesto,
Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por dicha ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior; siendo que ..
EL importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución
alguna.
CRÉDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA PAGADO EN EL
EXTRANJERO
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i023-2015.pdf
ARTÍCULO 51°-A DE
LA LIR
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera,
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente. Nótese que si
un gasto mantiene una relación causal con la
generación de una renta de fuente extranjera o con el
mantenimiento de la fuente, este será deducible de
aquella, a efecto de determinar la renta neta de fuente
extranjera
ARTÍCULO 51°-A DE
LA LIR
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i023-2015.pdf
BASES LEGALES A TENER EN
CONSIDERACIÓN
ART. 11° LIR
Inciso e) Art. 88° de la LIR
Art. 51° de la LIR
Art. 51°-A de la LIR
Art. 22° LIR
Inciso c) Art. 57° LIR
Art. 396° de la LGS N° 26887
MATRIZ PERUANA SUCURSAL
EXTERIOR
Contradicción del reglamento:
Numeral 3) del inciso a) del Art. 4° del Reglamento de la LIR (dependencia de la

sucursal a la matriz peruana) concordando con la Ley inciso h) Art. 14° de la LIR.
ES DECIR LA MATRIZ TRIBUTA POR SU RENTA DE FUENTE MUNDIAL
INCLUIR LA RENTA DE LA SUCURSAL DEL EXTERIOR
Sin embargo contradice esta posición el Art. 24° numeral 11) del RLIR ( POR LO
TANTO SE DEBE MODIFICAR ESTE ARTICULO)
MATRIZ PERUANA SUCURSAL
EXTERIOR
La legislación peruana ha optado por la teoría de la independencia
restringida, que reconoce la naturaleza de patrimonio autónomo del EP. Por
lo cual sólo la renta neta de dicho EP debería ser atribuido directamente a
la casa matriz y no así la totalidad de las rentas generadas por el mismo EP.
RENTAS DERIVADAS DE PREDIOS Y OTROS CAPITALES
INMOBILIARIOS Y BIENES MUEBLES
Rentas de 1era categoría ARRENDAMIENTO

ARRENDAMIENTO
RENTAS
SUB
SUB
PRODUCIDAS ARRENDAMIENTO De bienes
ARRENDAMIENTO muebles e
POR
inmuebles
Art. 23° TUO de la Ley de lR

y Art. 13° Reglamento de la
CESIÓN
CESIÓN
Ley del IR
DE
DEDERECHOS
DERECHOS
Fuente: Fiorella Samhan

CESIÓN
Un arrendamiento es la cesión
temporal del derecho de uso a
cambio de una compensación
económica.
Fuente: https://www.burbuja.info/inmobiliaria/burbuja-inmobiliaria/43535-diferencia-cesion-y-arrendamiento.html
5%

Art. 35° LIR
Fuente: http://www.unap.cl/p4_finanzas/site/artic/20081114/pags/ap2.html
BIENES MUEBLES
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización es admitida,
efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, o a sociedades
irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_12296_43672.pdf
BIENES MUEBLES
Genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, en caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia
el valor de mercado.
Índice de
precios al por
mayor
RENTA DEL CAPITAL
MOBILIARIO
Se consideran rendimientos del capital mobiliario los
intereses de cuentas bancarias, bonos, obligaciones y, en
general, títulos de renta fija, los dividendos de acciones y las
plusvalías obtenidas por la transmisión de cualquier tipo de
valores mobiliarios, percibidos durante el período de
referencia. En la práctica los rendimientos del capital
mobiliario lo conforman los intereses, dividendos, plusvalías,
etc. sin descontar las retenciones efectuadas
Fuente: http://www.eustat.eus/documentos/opt_2/tema_268/elem_2176/definicion.html
¿QUÉ ES LA PLUSVALÍA?
Es un término muy utilizado en la compra-venta de inmuebles.
Podemos definir una plusvalía como el beneficio obtenido como resultado de
una diferencia positiva entre el precio al que se compró un bien y el precio de
su venta en una operación o transacción económica.
Es decir, es el incremento de valor de un bien o un producto por causas
diversas que los propietarios no pueden controlar o influir en ellas y significa
una ganancia.
Fuente: https://debitoor.es/glosario/definicion-plusvalia
ORIGEN DE LA PLUSVALÍA
El origen del concepto de plusvalía lo podemos encontrar en el
economista David Ricardo. Sin embargo, su primera
conceptualización se encuentra en la teoría del valor-trabajo del
filósofo y economista Karl Marx.
Ejemplos
El aumento de valor de un edificio debido a la mejora de las
carreteras.
Incremento del valor del suelo que sufre con el paso del
tiempo.
Fuente: https://debitoor.es/glosario/definicion-plusvalia
CAPITAL MOBILIARIO:
Capital Mobiliario: Es uno de los nombres que en contabilidad corresponden a
los “Activos de la empresa” y visto en manera de inversiones, corresponde a
cualquier tipo de inversión que una empresa o persona pueda tener, para ello
entiéndase acciones, bonos, depósitos a plazo entre otros
Fuente: https://www.rankia.cl/blog/analisis-ipsa/3633328-que-son-intereses-capital-mobiliario
¿QUÉ SON LOS INTERESES DE CAPITAL
MOBILIARIO?
Corresponden a las rentabilidades que generan las inversiones que uno genera, y el
propósito principal por el cual uno invierte (mediante flujos de efectivo invertir para
rescatar mayores flujos a los iniciales).
TIPOS DE INTERESES QUE GENERAN LOS
ACTIVOS MÁS CONVENCIONALES
Acciones: Corresponden a la demostración de que uno es dueño de una proporción de una
compañía, solo por ser dueño, ya uno tiene derecho a efectuar retiros y los retiros en este
caso se denominan dividendos. Que en el caso de la ley chilena, estos se pagan mínimo a un
30% de las utilidades de la empresa para distribuir en las acciones disponibles
Bonos: Corresponden a flujos que un privado le presta a una empresa o un gobierno, el

trato es que cuando el que recibe el dinero prestado, deberá pagar un excedente que en
jerga financiera se denomina interés. Si uno paga por un bono $100, y recibe al final
del periodo $120, los $20 corresponderá a los intereses.
Fondos Mutuos: Corresponden a un saco de cuotas compuesto por diferentes activos, la

diferencia de valor positiva corresponde a lo que se denominan Intereses de Fondos
Mutuos.
RENTA DEL CAPITAL
INMOBILIARIO
Se consideran rendimientos del capital inmobiliario los que se derivan del
arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos, percibidos durante el período de
referencia.
Fuente: http://www.eustat.eus/documentos/opt_0/tema_268/elem_2177/definicion.html
CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DEL
CAPITAL INMOBILIARIO
Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario los
que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles
rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades económicas realizadas por el mismo.
Fuente: https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Ciudadanos/Vivienda/Tributacion__del_alquiler_de__vivienda/Arrendador_IRPF/Concepto_de_rendimientos_del_capital_inmobiliario/Concepto_de_rendimientos_del_capital_inmobiliario.shtml
DERECHO REAL
Fuente: https://es.slideshare.net/tinchopaez/derechos-reales
RENDIMIENTOS DEL
CAPITAL INMOBILIARIO
Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la
consideración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el
arrendamiento se realice como actividad económica. A estos efectos, se
entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad
económica cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa.
Fuente: https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Ciudadanos/Vivienda/Tributacion__del_alquiler_de__vivienda/Arrendador_IRPF/Concepto_de_rendimientos_del_capital_inmobiliario/Concepto_de_rendimientos_del_capital_inmobiliario.shtml
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión
específicos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y derechos .Ubicación física en el Perú
sobre los mismos
Por bienes Bs o derechos .Ubicación física en el Perú
Ds. .Utilización económica en el Perú
Regalías .Utilización económica de los Bs o
Ds en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, .Capital colocado o utilizado
etc. por operaciones económicamente en el Perú
financieras .Pagador domiciliado en el Perú
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú
Dividendos y distribución de .Empresa o sociedad distribuidora

utilidades domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención .Empresas o sociedades emisoras estén
y rescate de acciones, constituidas o establecidas en el Perú
participaciones y otros
valores mobiliarios
Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de

prestados a través de los servicios en el Perú
Internet
Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú, salvo
CDIs.
FUENTE
Tipo de renta Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratación de Instrumentos .Beneficiario domiciliado en el Perú
Financieros Derivados IFD Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal .Realización de actividades en Perú
Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú
Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del

Perú
Por actividades civiles, comerciales, .Realización de actividades en Perú
empresariales y otra
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo INAFECTAS
personal?

RENTAS DE FUENTES
PERUANA
*REGALIAS
OTROS DERECHOS MARCAS Y PATENTES
FRANQUICIAS
** Utilización de
servicios
Fuente: Indecopi
Fuente: Indecopi
Fuente: Indecopi
SEGUNDA CATEGORÍA
INTERESES
INTERESES
ENAJENACIÓN
ENAJENACIÓN
DE
DE REGALÍAS
REGALÍAS
INMUEBLES
INMUEBLES
RENTAS
RENTAS
PRODUCIDAS
PRODUCIDAS Art. 24° inciso c)
POR
POR
Dividendos y cualquier
otra forma de distribución
de utilidades GANANCIAS
GANANCIAS
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS DE
DE
CAPITAL
CAPITAL (*)
(*)
(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores mobiliarios

realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
inciso l art. 24° LIR.
Rentas brutas de segunda categoría:
Intereses generados en la colocación Intereses y cualquier ingreso que reciban
de capitales. socios de cooperativas –excepto las de
trabajo- por sus aportes.
Regalías. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, derechos
Rentas vitalicias (no origen en Ganancias en seguros de vida obtenidos
trabajo personal). por asegurados.
Sumas recibidas por obligaciones de Ganancias de capital.

no hacer, cuando la actividad
hubiere generado rentas de primera
o segunda categoría.
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

Derecho de llave ?????????
“Llave es el valor monetario atribuido a las relaciones y reputación de una entidad comercial o industrial,
siendo asimismo una valorización anticipada de la potencialidad del negocio, en razón de las
probabilidades que tenga de conservar su extensión comercial” por George Lisle.
“La llave representa el valor de las relaciones comerciales, el valor de la probabilidad de

que los clientes actuales continuarán comprando a pesar de las solicitudes y halagos de los
competidores” por Hatfield.
PATON: “el valor intangible implica un nivel de utilidades

más alto que el normal”
Fuente: https://es.scribd.com/doc/21450282/DERECHO-DE-LLAVE
Fuente: https://es.scribd.com/doc/21450282/DERECHO-DE-LLAVE
LIR DS. 179-2004- EF
AT: Trasmisión de conocimientos no patentables Art. 4° c) RLIR

Recordando asistencia técnica
Art. 4° c) RLIR
Art. 4° c) RLIR
Art. 4° c) RLIR
Regalías. Base Legal: Inc. c) Art. 24 y Art. 27 LIR,
Art. 16 RLIR
Regresamos a B) REGALÍAS
regalías después de  Regalía: Toda contraprestación en efectivo o especie, originada por
recordar AT uso o privilegio de usar derechos intelectuales, de autor, marcas y
patentes; así como por la cesión en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por información
relativa a experiencia industrial, comercial o científica.
Regalías. Base Legal: Tercer y cuarto párrafo, inciso c), Art. 4-A RLIR
 Son también regalías:

iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y
científica a las que se refieren los Artículos 27º de la Ley.

LIR
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.pdf
INFORME Nº 042- 2014-SUNAT/5D0000
“Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos
que los distribuidores locales de software
efectúan a proveedores no domiciliados por la
adquisición de determinada cantidad de
software estándar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no
constituyen regalías”
RTF Nº 05657-5-2004,
“La puesta a disposición a que hace referencia la
Ley del Impuesto a la Renta debe ser entendida
como la oportunidad en que el contribuyente puede
hacer suyo el ingreso, dependiendo sólo de su
voluntad que tal situación acontezca”
El criterio de lo percibido se considerarán como tales
cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando este no lo haya
cobrado.
Fuente: http://aempresarial.com/servicios/revista/314_1_PPUPJUVUNCTJFWIJKMLRRGTRGZCZCRBRHWGRQCLDEFNJCVTMIF.pdf
LA OBLIGACIÓN DE
EFECTUAR RETENCIONES
De conformidad con lo señalado por el inciso a) del
art. 71º de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen agentes de retención las personas o
empresas que paguen o acrediten rentas de segunda
categoría
LIR
RTF Nº 01499-1-2002
“Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los
actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el
beneficiario de las regalías es propietario de la marca
cuya cesión las origina, que existe el contrato
correspondiente mediante el cual se efectúa dicha
transferencia y que el gasto se encuentra contabilizado, lo
que no ha sido cuestionado por la SUNAT”
ACREDITACIÓN REGALIAS
Para acreditar este gasto, es necesario contar por
lo menos con el contrato de regalías y el
documento que sustente quien es el titular del
derecho que se está cediendo, como por ejemplo
el certificado del registro de marca en el caso que
la regalía esté referida al uso de este derecho.
Asimismo, deberá acreditarse haber utilizado
los medio de pago aceptados tributariamente,
así como su registro contable.
Fuente: http://abogadotributarista.pe/2015/12/09/211/
RTF N° 01499-1-2002
“La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por
considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
que permite la deducción de las regalías como
gastos, no establece una limitación al monto de las
mismas en función al costo de producción o
prohibirla cuando el beneficiario de la marca sea
accionista de la empresa.”
LIR
Sé valida que no ponen condición alguna para deducir el gastos por el concepto de regalías.
RTF Nº 11663-3-2007
“No existe limitación alguna respecto del
peticionario de la solicitud de registro de una
marca. En ese sentido, es posible que el
accionista de una empresa inscriba una marca,
y la ceda a la empresa de la cual es accionista
y cobre una retribución por dicha cesión
(regalías).”
Fuente:http://www.ipdt.org/editor/docs/04_XJorIPDT_ACA.pdf
LIR
ART. 16° RLIR
Cuando el dispositivo reglamentario hace referencia a
la “adquisición de una copia del programa”, surge
como interrogante sí se genera regalía…..
Si el autor otorga una licencia de uso de obra inédita,

esto es tratándose de “software a la medida” , supuesto
en …
El que no puede hablarse de una “copia” de la obra, lo

que sólo resultaría aplicable tratándose de programas
estandarizados “software enlatado”
INFORME 311-2005/SUNAT
Informe 311-2005/SUNAT
TRATAMIENTO DE INTANGIBLES – ART. 9º LIR
Franquicia: Es una transferencia de conocimientos

previamente adquiridos. Genera rentas por regalías
producto de un capital intangible. Las regalías retribuyen un
know how (conocimiento secreto). Generan una obligación
de dar y no garantizan un resultado ni se
responsabilizan por ello. El riesgo lo corre el socio
inversor o franquiciado. Tienen una retribución inicial
también llamada canon que se paga al inicio de la
operación.
Franquicias internacionales: Kentucky, Burger King.
Nacionales: Astrid y Gastón, Rústica. Otros ejemplos:
Gimnasios y salones de belleza franquiciados.
Fuente: Evelyn Illatopa
CONTRATO DE FRANQUICIA
La franquicia es un negocio que crece anualmente 30% en

el Perú. Tenemos cerca de 12 marcas fuera del país. Mac
Donalds tiene actualmente 36,000 franquicias en el mundo.
Formato de negocios que comercializan bienes y servicios.

Una persona natural o jurídica – domiciliada o no
domiciliada – concede a otra el derecho a usar una marca y
el negocio establecido por ella.
El franquiciante (cedente) transmite al franquiciado

(cesionario) sus conocimientos y experiencia (know how)
para que opere un negocio de “forma uniforme”. La
franquicia debe ser homogénea para cualquier lugar del
mundo.
El franquiciante ingresa a nuevos mercados a través

del franquiciado que asume el 100% de la inversión y
el riesgo del negocio.
El franquiciante percibe una retribución económica
que puede comprender derechos iniciales por transmisión
de marca y conocimientos (canon) y regalías basadas en
un porcentaje de las ventas o utilidades mensuales del
negocio.
El canon se paga por una sola vez en el inicio de las
operaciones.
Artículo 27 LIR: Se considera regalía al uso o privilegio

de usar marcas ….. e información relativa a la experiencia
industrial, comercial o de servicios (toda transmisión de
conocimientos secretos que generan una obligación de
dar).

OBLIGACIONES DEL FRANQUICIADO EN UN
Respetar los manuales, procedimientos y sistemas del

cedente. Respetar diseños y logotipos.
Comprar equipos, maquinarias y suministros al

FRANQUICIADOR o a quien éste señale.
Someterse al control permanente de la empresa cedente

FRANQUICIADOR.
Ejercer la franquicia en una determinada región.
No ceder la franquicia a terceros.

RENTAS DE FUENTE PERUANA EN EL COMERCIO
INTERNACIONAL (Art. 9º LIR)
Servicios Digitales: Los servicios digitales corresponden a una

prestación de hacer. Para gravar la fuente peruana se utiliza el
criterio de utilización económica, uso (usuario final) o consumo en
el Perú (usuario intermedio), teniendo como condiciones
(Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) que el usuario del
servicio digital sea un sujeto domiciliado en el Perú y que el
servicio sirva para el desarrollo de las actividades económicas del
contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría. Ej.:
Empresa extranjera que tiene página Web para colocación de
avisos publicitarios efectúa servicio digital a empresa peruana. El
pago del servicio debe aplicarse el Impuesto a la Renta por la vía
de la retención. Se presume la utilización económica cuando la
empresa registra el servicio como costo o gasto.

Literal i) Art. 9° LIR
Artículo 56º en el literal j) de la mencionada Ley, únicamente se

hace mención a las otras rentas, a las cuales se les aplica la tasa
del 30%.
Los servicios digitales generan rentas de fuente

Los servicios
peruana digitales
cuando generan rentas
son prestados por un de
no fuente
peruana cuando
domiciliado son prestados
que brinda por un no
soporte tecnológico
domiciliado que brinda
desde el exterior. soporte tecnológico
Le corresponderá IGV por
desde el exterior.
concepto Le corresponderá
de utilización IGVelpor
de servicios en país.
concepto de utilización de servicios en el país.
literal b) del artículo 4-A del

Reglamento LIR

Art. 9° LIR DS. 179-2004-EF: Son Rentas de Fuente Peruana
SERVICIO DIGITAL
MUÑOZ SALGADO quien señala que “El
servicio digital, una especie de producto digital
objeto de las operaciones de comercio electrónico
directo, conlleva implícita una prestación de
hacer, con contenido generalmente intelectual o
intangible cuya ejecución no está circunscrita a
un lugar físico determinado y que, además, se
pone a disposición del usuario a través de medios
electrónicos. Se caracteriza por ser simultáneo,
intangible e interactivo”
/
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/08/cuando-se-configura-un-servicio-digital
NECESARIAMENTE CONFLUYEN DOS
COMPONENTES, LOS CUALES SON:
a) Existen accesos en línea a través

de Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la
que se presten servicios
b) El
servicio es
“servicio
equivalentes mediante accesos en
línea, lo cual permite que un
enteramente digital”.
usuario del servicio pueda efectuar automático.
alguna consulta o encuentre
información que esté a su
disposición.
/
PARA QUE UN SERVICIO CALIFIQUE COMO
“SERVICIO DIGITAL” DEBEN APLICARSE
SIMULTÁNEAMENTE CINCO ELEMENTOS:
3.- Que se ponga a
1.- Que se trate 2.- Que el mismo
disposición
efectivamente de se preste a través
mediante acceso
un servicio. de internet
en línea
Artículo 4-A del Reglamento
de la Ley del IGV 4.- Que se 5.- Que no sea
caracterice por ser viable en ausencia
esencialmente de tecnología de la
automático, y información
Fuente: http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/2/servicios_digitales.pdf
SERVICIOS DIGITALES
Por consiguiente; si alguno de ellos faltase en el hecho

económico, simplemente no estaríamos ante un servicio
digital, sino ante otra clase de servicio que puede o no
estar gravado como renta de fuente peruana. (Zavaleta
M, Rojas R &Silva J, 2007)
SERVICIOS DIGITALES
Almacenamiento Acceso
Mantenimient de páginas de electrónico a
o de software Internet (web site servicios de
hosting): consultoría

de la Ley del IGV
Provisión de
Soporte servicios de
aplicación Publicidad
técnico al
(Application
cliente en Service (Banner ads)
red Provider –
ASP
ESTA LISTA NO ES TAXATIVA
/
Almacenamiento Aplicación
de
Subastas
de información
(Data
hospedaje
(Application
“en
warehousing) Hosting) línea”:

SERVICIOS DIGITALES
Acceso a una
Reparto de página de
Información Internet
interactiva

de la Ley del IGV
La utilización
económica,
Capacitación
uso o
Interactiva
consumo en
ESTA LISTA NO ES TAXATIVA
el país
Portales en
línea para
compraventa

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/08/cuando-se-configura-un-servicio-digital/
SUNAT/2B0000
1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior

servicios de elaboración de balances de operaciones, compensaciones de divisas por
deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando procesos “en
batch”, y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza

procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en
territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el
país, constituye un servicio digital y origina renta de fuente peruana gravada
con el Impuesto a la Renta.
3. La prestación efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es

contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorización
de transacciones mediante conexión por red digital con una tercera empresa no
domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una
transacción financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio
digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
/
SERVICIOS DIGITALES
4. Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios a que se refieren las
conclusiones anteriores tributarán con la tasa del treinta por ciento (30%) y se
encontrarán sujetas a retención conforme a lo previsto en el artículo 76° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
/
ECONOMICA
El alcance del texto reglamentario es

El concepto no está condicionado a
lo suficientemente amplio como para
que la utilidad o provecho que reporta
sostener que si un servicio digital es
el servicio digital contribuya a que el
útil para el desarrollo de actividades
usuario pueda REALIZAR
económicas en el Perú (renta de fuente
ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN
peruana) o en el exterior (una eventual
EL PERÚ O FUERA DE ÉL.
renta de fuente extranjera)
La finalidad es el ingreso (acá en Perú tributara) no me importa a quien va dirigido el uso del
servicio digital (clientes generadores renta de fuente peruana o renta de fuente extrajera)
Fuente: http://www.ipdt.org/editor/docs/12_XJorIPDT_SMS.pdf
EJEMPLOS SERVICIOS
DIGITALES
Un servicio que es prestado en el exterior y que es enviado a
través de Internet al usuario domiciliado en el Perú, NO
CALIFICA COMO SERVICIO DIGITAL toda vez que el mismo
no fue prestado en LINEA.
Ejemplo: Un informe preparado por un estudio de abogados

extranjero, que sólo utiliza la internet como medio para hacer
llegar el resultado de su labor
SERVICIOS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS Y EMISIÓN DE REPORTES
ESTADÍSTICOS Y FINANCIEROS
Fuente: Edson Gonzales

SERVICIOS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS Y EMISIÓN DE REPORTES
ESTADÍSTICOS Y FINANCIEROS

Como se trata de una retención
sobre el pago de la factura el
importe resultante como
impuesto a pagar se descontará
pagando al prestador del
servicio sólo el 70% del valor de
la operación.

Informe N° 152-2016/SUNAT
Repasando
Art. 9° inciso i) LIR

Sesiones Unidas

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TRIBUTACIÓN

La globalización es un proceso histórico de

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De este modo, podemos observar cómo el proceso de

Se han dirigido muchas críticas al fenómeno de la globalización, señalando algunas de sus

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Grava rentas de fuente mundial

Los no domiciliados tributan en función al criterio

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CONDICIÓN PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE

• En su defecto, si permanecen ausentes del país

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CONDICIÓN PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE

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6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento

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Las sucursales mantienen existencias de

En una agencia, los créditos son concedidos por la casa

En una sucursal, los créditos son concedidos por la sucursal

En una agencia, el fondo fijo para los gastos de las

La sucursal maneja un fondo propio para cubrir todos

Una agencia ejerce las mismas funciones de un agente viajero.

Una sucursal desempeña funciones como una empresa

A una agencia se le pagan comisiones sobre las ventas.

Una sucursal tiene un margen de utilidad sobre el

Una agencia puede tener contratos de distribución con

Una sucursal solo puede distribuir productos de la casa

Una agencia que fracasar en la distribución del

Una sucursal que fracasa en la distribución del

Un establecimiento permanente de una

- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.

- En todos los casos existe vinculación con el Perú, determinado

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Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú

Dividendos y distribución de .Empresa o sociedad distribuidora

Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de

Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú

Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del

Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva

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Se presume de pleno derecho las rentas netas

Se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente

En este supuesto sólo tributarán en Perú las rentas

Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva

Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Uso del

Utilización Uso del

Fuente: Prof. Felipe Iannacone Silva

RENTAS DERIVADAS DE PREDIOS Y OTROS