EL CONTRATO DE

DONACIÓN Y SUS
EFECTOS FISCALES.
L.C. Luís Mauricio Ibarra Fernández.
 DONACIÓN.
 Es un mecanismo comúnmente utilizado y eficiente para que las personas físicas
transmitan unilateralmente y de acuerdo con su voluntad bienes a terceros.

 En este sentido la donación es un contrato por el que la persona transfiere

gratuitamente a otra, una parte o la totalidad de sus bienes presentes, sin que
pueda comprender los bienes futuros.
 TIPOS DE DONACIÓN.

 Puede ser onerosa, que es la que se da cuando se

imponen algunos gravámenes o remuneratoria misma
que se da en atención a los servicios recibidos por el
donante, sin embargo, es perfecta desde que el donatario
la acepta y lo hace saber al donador.

 La donación es un acto entre vivos, por lo que en caso

de donaciones que consitan en prestaciones periódicas,
éstas se extinguen con la muerte del donante.
 Resulta importante considerar, que de acuerdo con el Código Civil para el
Distrito Federal, la donación puede hacerse verbalmente cuando se trate de
bienes muebles, sin embargo, cuando es superior a cinco pesos deberá elevarse
a escritura pública, por lo que podríamos concluir que prácticamente cualquier
donación deberá elevarse a escritura pública.

 Existen únicamente dos supuestos en los que las donaciones pueden revocarse
legalmente:
 La primera de ellas se da cuando una persona que al tiempo de otorgarlas no
tenía hijos, y le hayan sobrevenido hijos que han nacido viables por un plazo
máximo de 5 años desde la donación;
 La segunda, más dificil de probar, es cuando se demuestra ingratitud por parte
del donatario.
 EFECTOS FISCALES DEL CONTRATO DE
DONACIÓN.
 Como en cualquier contrato la donación tiene ciertos efectos fiscales que hay que
analizar, de tal forma que quien reciba y quien otorgue cumpla con la normatividad
impositiva, y tenga plena certeza jurídica y fiscal.

 De conformidad con el ART. 14 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

(CFF), se entiende por enajenación de bienes:
I. entre otros, toda transmisión de propiedad, aún en aquellos casos en los que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

 en este sentido aún cuando el contrato de donación es gratuito, para efectos fiscales los
bienes donados se considerarán enajenados.
 DONATIVOS RECIBIDOS POR
PERSONAS MORALES
 El artículo 1° de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece:

 Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
 I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
 II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
 III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
 Por su parte el artículo 17° de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece
que: “las personas morales residentes en el país acumularán la totalidad de los ingresos
en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en
el ejercicio.

Así pues las donaciones que reciba una persona moral deberán en principio, considerarse
como un ingreso acumulable en virtud de que existe una modificacion positiva de su
patrimonio, y en este sentido habrá que atender al valor del avalúo del bien recibido en la
donación para conocer la conatidad que se deberá adicionar a los demás ingresos que se
obtengan en el ejercicio.
 DONATIVOS RECIBIDOS POR PERSONAS MORALES.

 El título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, regula a aquellas personas morales
que por sus características son considerados como “no contribuyentes” del impuesto, y
particularmente en su artículo 93, señala que las personas morales de dicho título no
son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, salvo por lo dispuesto en el artículo 94
de la ley referida en éste párrafo, manifestadno que sus integrantes considerarán como
remanente distribuible, únicamente los ingresos que éstas les entreguen en efectivo o en
bienes.

 Dentro de este título, podemos dividir a aquellos contribuyentes que están autorizados
para recibir donativos deducibles del impuesto y aquellos que pudiendo recibirlos no
pueden deducirse por el otorgante del mismo. En este último caso, el cuestionamiento
es si quien lo recibe debe o no pagar impuesto por la modificación de su patrimonio, a
lo que el art. 94 de la LISR, refiere que aquellas personas del título III que no sean
donatarias autorizadas, serán contribuyentes del ISR cuando perciban ingresos de los
mencionados en los 
 Capítulos IV (enajenación de bienes), VI (intereses), VII (premios) del título
IV, por lo que podemos concluir que las donaciones recibidas por un no
contribuyente, estarán excentas de ISR, independientemente de que sea o no
donataria autorizada.
DONATIVOS RECIBIDOS POR PERSONAS FÍSICAS.

 En lo que respecta a las personas físicas, como regla general los donativos recibidos se
encuentran gravados con el Impuesto sobre la Renta, ya que de conformidad con el
artículo 106 de la ley que regula el citado impuesto, están obligadas a éste, las personas
físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengando
cuando en los términos del título IV se señale, en crédito, en servicios en los casos que
señale la ley, o de cualquier otro tipo, y como ya se ha mencionado, al demostrarse un
incremento en el haber patrimonial del donatario, se cae forzozamente en alguno de los
supuestos señalados en este párrafo.
 DONATIVOS RECIBIDOS POR PERSONAS FÍSICAS.

 Existen algunos donativos que se encuentran exentos del impuesto, de confomidad con
la fracción 93 fracc. XXIII de la LISR, que a su letra dice:
 Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
 XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
 a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea
recta, cualquiera que sea su monto.
 b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que
los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente
en línea recta sin limitación de grado.
 c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de
calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los términos de
este Título.
 XIX. Los derivados de la enajenación de:
 a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestación obtenida no exceda
de setecientas mil unidades de inversión y la transmisión se formalice ante fedatario público. Por el
excedente se determinará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y el pago provisional en los
términos del Capítulo IV de este Título, considerando las deducciones en la proporción que resulte de
dividir el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. El cálculo y entero del impuesto que
corresponda al pago provisional se realizará por el fedatario público conforme a dicho Capítulo.
 La exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los tres años inmediatos anteriores
a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por
la que hubiera obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de decir verdad,
dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la operación.
 Párrafo reformado DOF 18-11-2015
 El fedatario público deberá consultar al Servicio de Administración Tributaria a través de la página de
Internet de dicho órgano desconcentrado y de conformidad con las reglas de carácter general que al
efecto emita este último, si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los
cinco años anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, por la que hubiera obtenido la exención
prevista en este inciso y dará aviso al citado órgano desconcentrado de dicha enajenación, indicando el
monto de la contraprestación y, en su caso, del impuesto retenido.
 b) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los títulos valor y de las
inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la diferencia entre el total de las
enajenaciones y el costo comprobado de la adquisición de los bienes enajenados, no exceda de tres veces
el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que exceda
se pagará el impuesto en los términos de este Título.
 En relación al inciso a) de la fracc. XIX del artículo 93 de la LISR, podemos
determinar que, tomando en consideración el que el valor de la Unidad de Inversión
(UDIS) al 30 de junio es de 6.0129930000 da como resultado lo siguiente:
 6.0129930000 X 700,000 = $ 4,209,095.10
 Tomando en cuenta que la UDI se actualiza de manera diaria, por lo que siempre puede
variar el resultado.
 http://www.alerta.com.mx/udis.php

Tenemos que tomar en consideración, que para efectos del CFF en su artículo 14, la
enajenación es toda transmisión de propiedad, aún en aquéllos casos en los que el
enajenante se reserve el dominio; aún cuando el contrato de donación no sea oneroso
(gratuito), para efectos fiscales se considerarán enajenados debido a que representa para el
donador una disminución en su patrimonio y para el donatario un incremento en el suyo,
que tienen repercusiones contables y fiscales para ambos casos.
 Como puede observarse, los descendientes no tienen ninguna condición a satisfacer
para que el donativo percibido sea considerado como un ingreso exento, sin embargo,
los ascendientes tienen una condición que consiste en que una vez recibido el donativo
no podrán a su vez, enajenar o donar el bien objeto de la donación a otro descendiente
en linea recta sin limitación de grado.

Esto es para evitar la simulación y la evasión de impuestos.

Una condición importante para núnca pagar impuestos relacionados con la donación, es
obedecer la regla anterior y no someter el bien a una transmisión posterior, debido a que la
donación es gratuita, por lo que para el donatario el incremento de su patrimonio no
representó una inversión de su capital, de tal suerte que si se llegase a enajenar el bien
donado, todo el ingreso sería gravado, debido a que todo representa una utilidad para el
donatario que enajena el bien donado.
 Los ingresos por donación para las personas físicas, se encuentran regulados en el
capítulo V del título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que si un donativo
recibido, no se encuentra excento de conformidad con las disposiciones de la fracción
XIX del artículo 109, deberá seguir las siguientes reglas:
 1. El ingreso será igul al valor del avalúo practicado por persona autoriada por las
autoridades fiscales.
 2. Podrá efectuar las siguientes deducciones: las contribuciones locales y federales, con
excepción del impuesto sobre la renta, los gastos notariales efectuados con motivo de la
adquisición y los pagos efectuados con motivo del avalúo.
El pago provisional será el que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido,
sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
 En operaciones consignadas en escritura pública, el pago provisional se hará mediante
declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se
firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por
disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su
responsabilidad y lo enterarán mediante la citada declaración en las oficinas
autorizadas.

Así mismo, dichos fedatarios, a más tardar el día 15 de febrero de cada ejercicio, deberán
presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el CFF,
respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

Es menester mencionar que las personas físicas están obligadas a informar en la

declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios obtenidos en el
mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excendan los $ 600,000.00
pesos. Esto cobra relevancia, ya que la autoridad determinará como ingresos omitidos por
la actividad preponderante del contribuyente u otros ingresos.
Es importante mencionar que en el ejercicio 2008, se modificó el último párrafo del
artículo 107, ya que anteriormente los préstamos y donativos, se presumían ingresos, salvo
prueba en contrario, lo que cobra mucha relevancia, ya que de no declararlos, y una vez
iniciadas las facultades de comprobación por parte del SAT, aún y cuando el donativo se
haya elevado a escritura pública, la autoridad podrá no valorar dicha prueba y considerar
como ingreso omitido un donativo recibido y no declarado, a pesar de encontrarse exento.

¿Qué sucede si el contrato de donáción no se elevó a escritura pública?

En mi opinión, esto sería causa de nulidad relativa, pero reclamable únicamente entre las
partes del contrato, es decir el donante y el donatario, y no pudiera apelarse por un tercero,
por lo que la autoridad fiscal deberá hacer válido un contrato de donación
independientemente de que se haya formalizado o no ante notario público.
 En relación al I.V.A.
 En lo referente al Impuesto al Valor Agregado, el segundo párrafo del artículo 8 de esta
Ley, establece que no se consideran enajenaciones, las donaciones, salvo que éstas la
realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del
Impuesto Sobre la Renta.

 Recientemente se modificó la Ley del Impuesto sobre la Renta, para topar la

deducibilidad de los donativos otorgados al 7% de la utilidad fiscal para las personas
morales y al 7% de los ingresos acumulables para las personas físicas, sin embargo, la
Ley del Impuesto al Valor Agregado no se modificó y hoy se tiene la incertidumbre
jurídica respecto de aquellos donativos parcialmente deducibles en virtud de rebasar el
límite señalado en la LISR, ya que de acuerdo con está redacción, pareciera ser que la
parte no deducible del donativo, si estaría gravado para efectos del Impuesto al Valor
Agregado.
 En tal virtud, lo primero que habrá que determinar es si el donativo es deducible para la
empresa y posteriormente, atender al tipo de acto o actividad realizado, de tal forma
que se pueda determinar, si el acto está gravado a tasa general, al 11% o al 0%, o en su
defecto, está exento del impuesto.
 Finalmente, todas las donaciones efectuadas por personas físicas no empresarias, NO
se considerarán enajenaciones para efectos de la LIVA, sin embargo, si una persona
física empresaria, dona un bien surgen las siguientes preguntas:

 1.- De acuerdo con el artículo 11, la enajenación se entiende efectuada en el momento

en el que se cobra la contraprestación, sin embargo, en el caso de la donación, no existe
contraprestación.

 2.- Cuál es el procedimiento para que una persona física desafecte sus bienes de la
actividad empresarial, ¿Simplemente la voluntad de no continuar utilizando el bien para
la actividad?
 IMPUESTOS LOCALES.
 Por último, es muy importante que se analicen las legislaciones fiscales locales, ya que
una transmisión por donación puede causar un impuesto local por adquisición, mismo
que dependerá del tipo de bien y del valor del mismo.
 CONCLUSIONES.
 El contrato de donación es un instrumento muy interesante, que permite a una persona
transmitir parte o la totalidad de sus bienes a terceros de acuerdo con su voluntad.
Toda donación genera efectos fiscales que son importantes analizar, sin embargo por lo
anteriormente expuesto podemos concluir con los siguientes razonamientos:
1. Todas las donaciones recibidas por personas morales están gravadas con ISR, excepto
por aquellas recibidas por los “No contribuyentes”.
2. Como regla general, las donaciones recibidas por personas físicas están gravadas para
efectos de ISR, sin embargo hay algunas excepciones en donde se tienen que cumplir
con ciertos requisitos para gozar de las mismas.
3. Sería deseable que la autoridad aclarara, por lo menos en resolucion miscelánea, el
ejercicio y monto que un ascendiente debe acumular cuando done o enajene a otro
descendiente un bien previamente recibido en donación.
4. Resulta importante, que todas las personas físicas manifiesten en su declaración anual,
los donativos recibidos en el ejercicio y con ello se evite que la autoridad los presuma
como ingresos omitidos que no admiten prueba en contrario.
 CONCLUSIONES.
5. Es importante analizar las legislaciones fiscales de los estados, para determinar si existe
algún impuesto local a cubrir derivado de alguna donación.
 ¡POR SU ATENCIÓN MUCHAS
GRACIAS!
ESTAMOS A SUS ÓRDENES EN.