PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES Y
PONDERACION DE DERECHOS

Ms. Alvaro Bocanegra Landeras

 DATOS SEGÚN EL MEF

PRIMER TRIMESTRE 2016 PRIMER TRIMESTRE 2015

DEFICIT 2.8% PBI 0.3%PBI

GASTO PÚBLICO 22.5% PBI

INGRESOS FISCALES DE 22.2% PBI a 19.6%PBI
IR 0.7% PBI
 Artículo 74° de la Constitución

“El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la

ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona”.

POTESTAD TRIBUTARIA
(STC Nº 2689-2004-AA/TC)

De ahí que la potestad tributaria del Estado, a juicio de este Colegiado, debe ejercerse

principalmente de acuerdo con la Constitución (Principio de Constitucionalidad) y no sólo

de conformidad con la ley (Principio de legalidad).

 POTESTAD TRIBUTARIA
(Definición Jurisprudencial)

"La potestad tributaria del Estado regulada en el artículo 74 de nuestro Texto

Constitucional, se constituye como un ámbito reservado al legislador para crear
tributos mediante leyes o decretos legislativos, encontrándose dicha facultad
ligada al respeto de los principios de reserva de ley, igualdad y los derechos
fundamentales de la persona; encontrándose proscrita la confiscatoriedad
tributaria".

STC. N° 09165-2005-PA/TC
 CUESTIONES PRELIMINARES
LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA

PRINCIPIO DE
INTERÉS GENERAL CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
DE LA CONSTITUCION
Interpretación de los derechos fundamentales
Cuarta
Las normas relativas a los derechos y a las libertades que la Constitución
reconoce se interpretan de conformidad con la Declaración Universal de
Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales sobre
las mismas materias ratificados por el Perú.
 CONVENCION AMERICANA SOBRE
DERECHOS HUMANOS
(Pacto de San José)
•CAPITULO I: ENUMERACION DE DEBERES DE LOS ESTADOS

ARTICULO 8:
1. Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y
dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente,
independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley (…)
para la DETERMINACIÓN DE SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES de
orden civil, laboral, FISCAL o de cualquier otro carácter.
NUMERAL 2 INCISO H:
Derecho de recurrir del fallo ante juez o tribunal superior.

PRECEDENTES DE LA CORTE INTERAMERICANA CASOS DE PERU

•Caso de Baruch Ivcher,

•Gustavo Cesti, 
•Los trabajadores despedidos del Congreso y
•Destitución de los miembros del Tribunal Constitucional en 1999.
“La Tributación es como una mina, en que si solo nos fijamos en el
extracción del mineral (Recaudación) y no en la infraestructura del
yacimiento (sistema tributario) este colapsará.

¿Por qué?

Los cimientos, ventilación de la mina no se le prestará importancia y

se continuará sacando el mineral.

Pero si solo extraes y no te fijas en la estructura es inminente el

colapso”.
 ¿INCONSTITUCIONALIDADES?
• Articulo 33° del Código Tributario (Intereses Moratorios)

• Articulo 159° del Código Tributario ( Afianzamiento de la deuda para

el acceso al ACA)

• Artículo 46° inciso D) del Código Tributario (Suspensión de la

Prescripción).

• Decreto Supremo 041-2006-EF (Habido y No Habido)

 EXP. N° 17711-2013
CASO TELEFONICA
• Intereses Moratorios en Deuda Tributaria.

• Solicitan análisis Constitucional del Artículo 33° del Código Tributario.

• Error de primera instancia: Consideran generación de intereses desde

la Determinación de la Deuda.
Se paga intereses desde el Incumplimiento (Declaración)
STC 3373-2012-PA/TC
 Cuestionamientos
¿Hay perjuicio económico por el cobro de intereses moratorios
cuando la administración de ha excedido de los plazos
establecidos?

¿Abuso del Derecho, Confiscatoriedad?

 Fiscalización RD 23 de Reclama 20
ejercicio 2000 Diciembre 2004 Enero 2005

19 de Octubre
12 de Noviembre
2007
2007
* Fundada en
Apelación ante el
parte la
Tribunal Fiscal
reclamación
Aquí hubo Demora de 33 Demora: 38 meses 1 día
meses y 4 días (Exceso 26 mese y 1 día)
(Exceso de 27 meses y 4 * Tribunal Fiscal
días para resolver
Reclamación)
Cómo el Tribunal Fiscal declara en fundada en parte

7 de Noviembre del 2011

Notifican Resolución de Intendencia
(Sunat cobra lo que el Tribunal Fiscal no revocó)

Telefónica Apela nuevamente

28 de Noviembre del 2011

Declaran inadmisible la Apelación

Notifican 31 de Enero del 2012

Apelan la Resolución de Intendencia que declara

Inadmisible (…)
 Tribunal Fiscal
Revoca la Inadmisibilidad (Julio 2012)

1 de Abril del 2013 Prosiguen cobranza

29 de Abril del 2013

Apelación de Resolución de
Intendencia
Alegando: No cumplir cabalmente con
lo ordenado por el Tribunal Fiscal

Aún por resolver

1 de Abril del
2013

Monto
S/. 657 405 312

S/. 599 044 365 (Intereses Legales) 91% de la Deuda

Resolución de Apelación ante
(Aún en trámite)
Determinación el Tribunal Fiscal
RESOLUCIÓN DE No es necesario agotamiento de Vía
DETERMINACIÓN Previa

Amparo

• Afectación Real de Agresión

Irreparable.
• Incidiendo la Agresión en la
Generación de Intereses.
LA CARGA DE
LA PRUEBA
RTF 00281-4-2016
(Operaciones No Reales)
Artículo 44° - Ley IGV

Reparos:

A. Caso que los Requerimientos señalen:

Operaciones No son Reales (L.I.G.V.)

B. No se sustentó su: • Causalidad

• Necesidad
(…) la administración cuestiona la liquidez de la empresa
alegando que el contribuyente no tenía liquidez ni acreditó
haber recibido préstamos, no exhibió los estados de cuenta o
reportes de las empresas del sistema financiero (…)
(página 2 tercer párrafo)
Que de acuerdo con las normas glosadas (Artículo 44° de la L.I.G.V. y el
Artículo 6° inciso 15 de su Reglamento) a efecto de tener derecho al crédito
fiscal no es suficiente que se cuente con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que fundamentalmente es necesario acreditar que dichos
comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales o existentes; es
decir, que se hayan producido en realidad.

¿Qué es Realidad para el Tribunal Fiscal?

 Verificar (Realidad)

1. Presupuestos
• Naturaleza 2. Proformas
3. Cotizaciones
• Cuantía 4. Nombres de las personas que actuaron en su
• Necesidad RTF 281-4-2016 5.
representación
Nombres de las personas que actuaron en
de dichas representación de los proveedores
operaciones 6. El lugar y fecha exacta donde se pactaron las
operaciones
7. Detalles sobre los contratos
8. Adendas que se hayan firmado sobre la compra
de bienes.
 Nivel Mínimo Indispensable de elementos de Prueba (RTF 03708-1-
2004)

 Si bien la administración puede observar la fehaciencia de las

operaciones, debe contar con pruebas suficientes que así lo
demuestren, para lo cual deberá: Investigar todas las circunstancias
del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes
y sucedáneos. Valorándolos conjunta y con apreciación razonada.
(RTF 03751-10-2006)
 Medios Probatorios y Valoración

 Investiguen todas las circunstancias del caso.

 Actuar los medios probatorios pertinentes y sucedáneos (permitidos por el

ordenamiento tributario).

 Valorar enm forma conjunta y apreciación razonada (conforme Artículo 125

Código Tributario)

 Concordancia con los artículos 162 y 163 de la Ley 27444 y el artículo 197 C.P.C.
La prueba es el acto o serie de actos
procesales cuya función es convencer al
juzgador u otro órgano resolutor, sobre la
existencia o inexistencia de los datos lógicos
que ha de tener en cuenta el fallo.
 ¿Y el Comprobante de Pago?
LEY DE COMPROBANTE DE PAGO
Artículo 2:
QUE ACREDITE LA
Se considera comprobante de pago, todo documento
TRANSFERENCIA DE BIENES, ENTREGA EN USO O
PRESTACION DE SERVICIOS (…)
Reglamento de la Ley de Comprobantes de Pago:

Artículo 1°: DEFINICION DE COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es un documento

que ACREDITA LA TRANSFERENCIA DE

BIENES, LA ENTREGA EN USO O LA
PRESTACION DE SERVICIOS.
FISCALIZACION
TRIBURARIA
 RTF N°01918-Q-2016
• “No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de queja,
sobre infracciones al procedimiento que se produzcan durante el
procedimiento de fiscalización o de verificación, las que deberán ser
alegadas en el procedimiento contencioso tributario”.

• Corresponde inaplicar el artículo 11 del Reglamento del Procedimiento

de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-
2007-EF, por convenir el inciso c)de la Norma IV del Titulo Preliminar del
TUO del CT, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
ARTICULO 112°: PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que establecen por ley, son:

1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3.Procedimiento Contencioso Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
 PROBANZA EN LA
FISCALIZACION
EL ORDENAMIENTO SE RESTRINGE LA LIBERTAD PROBATORIA (Facultad del Legislador)

EJEMPLOS:

•GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD DE TRABAJADORES:

PLANILLAS

•SON DEDUCIBLE COMO GASTO LOS DESMEDROS DE EXISTENCIAS ANTE NOTARIO O JUEZ DE
PAZ A FALTA DE AQUEL:
ACTA

•El DOCUMENTO QUE ACREDITA LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES CON EFECTO PROBATORIO:

COMPROBANTES DE PAGO.

•
 LEGISLACION
CONSTITUCION POLITICA :

• Artículo 139° Principio de la Función Jurisdiccional:

(…)
3) La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.

Expediente N°0200-2002-AA
El debido proceso implica el respeto, dentro de todo proceso (administrativo y
jurisdiccional), de los derechos y garantías mínimas con que debe contar todo
juticiable, para que una causa pueda tramitarse y resolverse en justicia. Tal es el
caso de los derechos al juez natural, a la defensa, a la pluralidad de instancias,
acceso a los recurso, A PROBAR.(…)
CASACION N°1772-2010-LIMA

El debido proceso tiene función asegurar los derechos fundamentales

consagrados en la Constitución Política del Estado, dando a toda
persona la posibilidad de recurrir a la justicia para obtener la tutela
jurisdiccional de los derechos individuales a través de un procedimiento

legal en el que se dé OPORTUNIDAD RAZONABLE y SUFICIENTE

de ser oído, de ejercer el derecho de defensa, DE PRODUCIR PRUEBA y
de obtener una sentencia que decida la causa dentro de un PLAZO
PREESTABLECIDO EN LA LEY PROCESAL.
Ley del Procedimiento Administrativo General:

• Artículo 162°:

162.1 La carga de la Prueba se rige por el principio de

impulso de oficio establecido en la presente ley.

162.2 Corresponde a los administrados aportar

pruebas mediante al presentación de documentos e
informes, proponer pericias, testimonios, inspecciones y
además diligencias permitidas, o aducir alegaciones.
CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 125° :
. Documentos.
• La pericia.
• La inspección.

• Artículo 126°: Pruebas de Oficio.

Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar loa informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.
RTF N°01287-2-2014

Para demostrar la hipótesis de que no existió operación real que

sustente el crédito fiscal, es preciso que se investiguen todas las
circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y
sucedáneos. Aplicando el Artículo 125° del Código Tributario , 162° y
163° de la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Artículo
197° del Código Procesal Civil.
 INCONSTITUCIONALIDAD
ARTICULO 46° INCISO d)
Suspensión de la Prescripción
 DOMICILIO FISCAL

1) Los contribuyentes o que adquieran dicha calidad tienen la

obligación de comunicar si Domicilio Fiscal.

2) De consignarlo en todas sus actuaciones.

3) Dicho Domicilio se considerara subsistente en tanto no fuere

cambiado de conformidad con el Código Tributario.
 ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE FIJACIÓN DEL DOMICILIO?

a) Para que pueda

UBICAR EN
AL SUJETO ejercer sus derechos y
UN ESPACIO
deberes.
b) En general
CRITERIO DE LOCALIZACIÓN comunicaciones entre
Administración y
Administrado.
Artículo 104° :
Deudor Tributario hubiera fijado Domicilio Procesal y no se PUEDA NOTIFICAR
mediante acuse de recibo.

Por encontrarse cerrado

Hubiera negativa a la recepción
No existiera persona capaz para recepción de documentos
Se fijara en domicilio procesal una constancia de visita
efectuada
Se podrá a notificar en el Domicilio fiscal.
Se aprecia:

Domicilio Procesal En un Derecho

Domicilio Fiscal En un Deber

 RESTRINCCIÓN DOMICILIARIA
Artículo11° (tercer párrafo)

Cuando la Administración Tributaria haya:

A. Notificado al referido sujeto a efecto de realizar una:
• Verificación
• Fiscalización
Iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva

“Este no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esto concluya. Salvo
que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio”.
 ARTÍCULO 87°: Código Tributario
Obligaciones de los Administrados
Inciso 1:

Inscribirse en los REGISTROS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

aportando todos los datos necesarios y ACTUALIZANDO los mismos en la
FORMA Y DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS POR LAS NORMAS
PERTINENTES.

Así mismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el

Artículo 11°.
NO HALLADO
NO HABIDO
 Decreto Supremo 041-2006-EF
Artículo 4°:

4.1 El deudor tributario

adquirirá AUTOMÁTICAMENTE
la condición de no hallado.
Artículo 104°: Código Tributario

Cuando se tenga la condición:

• No hallado
• No habido (…)
La SUNAT realizará la notificación de la siguiente forma:

 Acuse de recibo
Entregado de manera personal
A. Al deudor tributario
B. Representante legal o apoderado
C. O con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de
la diligencia
(…)

 Mediante publicación
A. En la página web de SUNAT
B. Diario oficial
C. En el diario de la localidad encargado de avisos judiciales
 Por cualquier
Cuando la motivo
notificación no imputable al
pueda ser realizada Deudor
en el Domicilio Fiscal
del Deudor
Tributario Dichos motivos deben ser
DISTINTOS al tener la
condición de NO HALLADO O
NO HABIDO.

Se puede emplear la forma de Notificación a que se

refiere el numeral 1
(Notificación por acuse de recibo).
Último párrafo del inciso e)

En caso de la Publicación

(En la página web de SUNAT o del Diario Oficial o Diario de la localidad encargado de
avisos judiciales o, en su defecto, el de mejor circulación de la localidad).

Esta publicación deberá realizarse:

A. Página web SUNAT Y
B. Diario El Peruano O
C. En el diario de avisos judiciales o
D. Mayor circulación de la localidad
 EFECTO EN LA PRESCRIPCION
Artículo 46° : SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

El plazo de la prescripción de las acciones para determinar la obligación

y aplicar sanciones se suspende: (…)

d) Durante el lapso que el deudor tributario

tenga la condición de No Habido.
 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

• Las normas constitucionales que reconocen derechos

fundamentales y/o bienes colectivos presentan la estructura
de Principios.

• Mandatos de optimización (normas que requieren el

máximo grado de realización en función de las posibilidades
Fácticas y Jurídicas).
SUB PRINCIPIO:

ADECUACIÓN O IDONEIDAD
• La LIMITACIÓN DE UN DERECHO FUNDAMENTAL solo es
constitucionalmente ADMISIBLE si:

• EFECTIVAMENTE, TACTICAMENTE, SIRVE PARA

FAVORECER a OTRO DERECHO
 El juicio de necesidad
• Condicionamiento por la VOLUNTAD o CAPACIDAD del juzgador
para introducir una VALORACION si:
• La medida a en cuestión:
• Es la menos RESTRICTIVA DE LAS POSIBLES.

• Si es absolutamente NECESARIA PARA ALCANZAR

EL BIEN COLECTIVO EN CUESTION
 El juicio de ponderación
• Cuanto mayor es el GRADO DE AFECTACIÓN de un principio mayor debe ser la
satisfacción del otro.

• Tanto mayor sea la intensidad en la intervención en un derecho fundamental,

tanto MAYOR DEBE SER LA CERTEZA DEL ARGUMENTO QUE SUSTENTAN LA
INTERVENCIÓN.