IMPUESTO NACIONAL AL

CONSUMO
POR C.P LEONARDO PEÑUELA
RODRÍGUEZ
 DEFINCIÓN DEL IMPUESTO

► Es un impuesto de carácter monofásico, que recae sobre la venta

o prestación de servicios al consumidor final o la importación por
parte de consumidor final.
► Este impuesto no es descontable del IVA.
► Constituye para el comprador un costo deducible del impuesto
sobre la renta y complementarios, contabilizado como un mayor
valor del costo o del bien del servicio adquirido.
 ORIGEN DEL IMPUESTO
► Nace con la ley 1607 de diciembre de 2012 a través de su articulo 71 que
agrega al E.T. el Art 512-1 donde se crea dicho impuesto y reglamentado
mediante el decreto 803 del 24 de abril del 2013
► De igual forma se agregan al E.T. los siguientes Art. relacionados con el
impuesto.
► Art 72 agrega al E.T. el Art. 512 -2: Base gravable y tarifa en el servicio de
telefonía móvil.
► Art 73 agrega al E.T. el Art. 512-3: Bienes gravados a la tarifa del 8%.
► Art. 74 agrega al E.T. el Art 512-4: Bienes gravados a la tarifa del 16%
 ORIGEN DEL IMPUESTO
► Art. 75 agrega al E.T. el Art. 512-5: Vehículos que no causan el
impuesto.
► Art. 76 agrega al E.T. el Art 512-6: contenido de la declaración del
impuesto nacional al consumo.
► Art. 77 agrega al E.T. el Art. 512-7: Yates y botes de recreo
exentos del impuesto para uso en el departamento de San
Andrés y Providencia.
► Art. 78 agrega al E.T. el Art 512-8: Definición de restaurantes
► Art. 79 agrega al E.t. el Art. 512-9: Base gravable y tarifas en el
servicio de restaurantes.
 ORIGEN DEL IMPUESTO
► Art. 80 agrega al E.T. el Art. 512-10: Bares, tabernas y discotecas

► Art. 81 agrega al E.T. el Art 512-11: Base gravable en servicio de

bares, tabernas y discotecas.

► Art. 82 agrega al E.T. el Art. 512-12: Establecimientos que prestan

el servicio de bares y el de bares y similares.

► Art. 83 agrega al E.T. el Art 512-13: Régimen Simplificado del

impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
► IMPUESTO INDIRECTO: Recae sobre el consumo de los bienes
y servicios gravados, el cual es trasladable al consumidor final a
través de los precios.

► IMPUESTO INSTANTÁNEO: El hecho imponible no se agota en

un periodo concreto de tiempo, generalmente porque se vincula a
situaciones esporádicas solo son tenidas en cuenta por la
administración tributaria.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
► IMPUESTO PROPORCIONAL: Las operaciones sujetas se
gravan con una tarifa fija, independientemente de la cuantía o
magnitud de la base gravable.

► IMPUESTO REGRESIVO U OBJETIVO: No tiene en cuenta las

cualidades personales del sujeto pasivo para la determinación del
gravamen.
 CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
► IMPUESTO NACIONAL: Son aquellos tributos administrados por
la DIAN y que presentan la misma característica en todo el
territorio, es decir se aplica en igual medida en todo el país, con
algunas exenciones establecidas en la ley. Para efectos del
impuesto al consumo este se cobra en todo el país excepto en el
Amazonas y en San Andrés y Providencias.
ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL
CONSUMO
 SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO
SUJETO ACTIVO: El estado, administrado a través de la DIAN

SUJETO PASIVO: Se pueden identificar dos sujetos pasivos:

• Sujeto Económico: es el consumidor final del bien o servicio gravado con el
impuesto.
• Sujeto Pasivo Jurídico: Quien preste el servicio o realice la venta al
consumidor final o el importador como consumidor final, son quienes
responde ante el estado por el recaudo y pago.
 HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
HECHO GENERADOR: De acuerdo a lo establecido en el Art. 512-1 del
E.T son hechos generadores del impuesto al consumo:
1. La prestación del servicio de telefonía móvil según lo establecido en el
Art. 512-2 del E.T.
2. La venta de algunos bienes corporales muebles de producción
domestica o importados, según lo dispuesto en los Art. 512-3, 512-4 y
512-5 del E.T.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, pastelerías y
panaderías, para consumo en el lugar, o para ser llevados por el
comprador o entregados a domicilio. También constituye hecho
generador del impuesto el servicio de bares y restaurantes prestado en
clubes sociales.
 HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
Los servicios de alimentación bajo contrato y el servicio de
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para el consumo dentro
de bares, tabernas y discotecas.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
BASE GRAVABLE EN TELEFONÍA MÓVIL
En el servicio de telefonía móvil la base gravable esta integrada por
el valor total del servicio, sin incluir el IVA. El impuesto se causará
en el momento del pago correspondiente hecho por el usuario.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
BASE GRAVABLE EN SERVICIO DE RESTAURANTES:
En los servicios prestados por restaurantes, esta conformada por el
precio total del consumo incluidas la bebidas acompañantes de
todo tipo y demás valores adicionales.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
DEFINICIÓN DE RESTAURNATES ART 512-8 DEL E.T.
Se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo
objeto es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas
al consumo como desayuno, almuerzo o cena y del de platos fríos y
calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que
se preste el servicio.
También se considera que presta el servicio de restaurantes el
establecimiento que en forma exclusiva se dedique al expendio de
aquellas comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías,
pastelerías, panaderías y establecimientos que presten el servicio
de expendio de comidas.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
NO HACEN PARTE DE LA BASE GRAVABLE EN SERVICIO DE
RESTAURANTES:
De acuerdo a lo establecido en el Art. 01 del decreto 803 del
24/04/2013 que reglamenta los Art. 512-9 y 512-1, no hacen parte
de la base gravable en el servicio de restaurantes:
► Los alimentos excluidos del impuesto sobre las ventas que se

vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales, esto es,

que no se efectúen cambios en su forma o presentación original.
► Las propinas, por ser voluntarias, tampoco hacen parte de la base

gravable del impuesto nacional al consumo en el servicio de

restaurante y bar.
 EJEMPLO BASE GRAVABLE EN RESTAURANTES
Descripción del producto Cantidad Valor unitario Valor total

Lomo pimienta 1 $ 25.000 $ 25.000

Pollo en salsa 1 $ 18.000 $ 18.000

Bebida refrescante 2 $  4.000 $   8.000

Subtotal $ 51.000

Propina (10 %) $   5.100

Impuesto nacional al consumo ($ 51.000 x 8%) $   4.080

Total a pagar $ 60.200

 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
BASE GRAVABLE EN SERVICIO DE BARES Y TABERNAS
La base gravable en el servicio de bares y tabernas esta integrada
por el valor total del consumo, incluidas las comidas, precio de
entrada y demás valores adicionales al mismo.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
DEFINICIÓN DE BARES TABAERNAS Y DISCOTECAS ART 512-
10 DEL E.T.
Se entiende por bares, tabernas y discotecas, aquellos
establecimientos, con o sin pista de baile o presentación de
espectáculos, en los cuales se expendan bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominación del establecimiento.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
BASE GRAVABLE EN VEHÍCULOS
La base del impuesto en la venta vehículos automotores al
consumidor final o la importación por este, será el valor del bien,
incluidos todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor
total pagado por el adquiriente, sin incluir el impuesto a las ventas.
 TARIFAS EN EL IMPUESTO AL CONSUMO
TARIFAS EN SERVICIOS

CONCEPTO TARIFA

Servicio de telefonía móvil 4%

Servicio de restaurantes 8%

Servicio de bares, tabernas y discotecas 8%

Servicio combinado de bares y restaurantes 8%

 TARIFAS EN EL IMPUESTO AL CONSUMO
TARIFAS EN BIENES GRAVADOS
CONCEPTO TARIFA
Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, de la partida arancelaria 87,03 cuyo valor 8%
FOB sea inferior a USD $ 30,000, con sus accesorios

Pick up de la partida arancelaria 87,04, cuyo valor FOB o el equivalente al valor FOB sea inferior 8%
a USD $ 30,000 con sus accesorios
Motocicletas con motor de émbolo (pistones) alternativo de cilindraje superior a 250 c.c. 8%

Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte, botes de remo y canoas. 8%

Los vehículos automóviles de tipo familiar los camperos y las pick up de la partida arancelaria 16%
87,03 cuyo valor FOB sea superior a USD $ 30,000
Pick up cuyo valor FOB sea igual o superior a USD $ 30,000, con sus accesorios 16%

Globos y dirigibles; planeadores , alas planeadoras y demás aeronaves no propulsadas con 16%
motor, de uso privado
Las demás aeronaves (helicópteros y aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus 16%
vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales de usos privado
 SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO
SERVICIO EXCLUIDOS DEL IMPUESTO AL CONSUMO.
los servicios de alimentación institucional o alimentación a
empresas, prestados bajo contrato catering, entendido éste como el
suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados
de la empresa contratante, se encuentran excluidos del impuesto
nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas a
la tarifa general.
 SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO
ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE
RESTAURANTE EXCLUIDOS DEL IMPUESTO
Pertenecen al régimen común del impuesto sobre las ventas, en
consideración a lo previsto en el parágrafo del artículo 512-9 del
Estatuto Tributario, las personas naturales y jurídicas en cuyos
establecimientos de comercio, locales o negocios específicos, se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía o
cualquier otra forma de explotación de intangibles. Por lo tanto los
servicios prestados por estos establecimientos no están gravados
con el impuesto al consumo y causan IVA a la tarifa general.
 VEHÍCULOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO
 Los taxis automóviles, vehículos de servicio público de la partida arancelaria
87,03.
 Los vehículos para el transporte de diez personas o mas incluido el
conductor.
 Los coches ambulancias y mortuorios
 Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas,
cuando sean destinados como taxis.
 Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público
 Los vehículos para transporte de mercancías de la partida arancelaria 87,03
 Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.
 Vehículos eléctricos no blindados
 La barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal
 REGIMEN SIMPLIFICADO EN EL IMPUESTO AL
CONSUMO

Las personas naturales y jurídicas que presten el servicio de

restaurante y el de bares y similares, conforme a lo previsto
en el numeral 3° del artículo 512-1 del Estatuto Tributario,
que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos
totales, provenientes de la prestación del servicio de
restaurantes y bares, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT,
pertenecen al régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo de restaurantes y bares y deberán observar las
siguientes obligaciones y prohibiciones:
 OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO
► Obligación de Inscribirse en el Registro Único Tributario RUT, de
acuerdo con las fechas que se señalen mediante resolución
expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
con fundamento en lo previsto en el parágrafo 1°, artículo 5 del
Decreto 2788 de 2004
► Prohibición de cobrar, por los servicios que presten, suma alguna
por concepto del impuesto nacional al consumo de restaurantes y
bares. Si lo hicieren, deberán cumplir íntegramente con las
obligaciones de quienes son responsables de dicho impuesto,
incluyendo la presentación de la correspondiente declaración y
pago.
 OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO
► Prohibición de presentar declaración del impuesto nacional al
consumo, salvo lo dispuesto en el literal b) del presente artículo.
Si aquélla se presentare, no producirá efecto legal alguno
conforme con lo previsto en el artículo 594-2 del Estatuto
Tributario.

► Obligación de expedir factura o documento equivalente, con el

cumplimiento de los requisitos legalmente establecidos para los
obligados a expedirla.
 OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO
► Obligación de presentar anualmente la declaración simplificada de ingresos para el
régimen simplificado del impuesto nacional al consumo, por sus ingresos
relacionados con la prestación del servicio de restaurantes y bares, en el formulario
que para el efecto defina la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los
vencimientos para la presentación de dicha declaración, se definen de acuerdo al
último dígito del NIT, que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT,
sin tener en cuenta el dígito de verificación, y serán los siguientes:
► Periodo enero-diciembre 2013
► Si el ultimo digito es hasta el día
1-2 27 de enero de 2014
3-4 28 de enero de 2014
5-6 29 de enero de 2014
7-8 30 de enero de 2014
9-0 31 de enero de 2014
ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
 ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
► Creado por: los arts. 71 a 83 de la Ley 1607 agregaron al E.T. los nuevos arts. 512-1 a
512-13 que lo crearon.

► Reglamentado: con el Decreto 0803 de abril 24 de 2013.

► Dónde se cobrará: en todo el país, excepto en Amazonas y San Andrés y Providencia.

► Desde cuándo se cobra: desde el 1° de enero de 2013.

► Tiempo: será bimestral.

► Vencimientos: El art. 2 del Decreto 187 de 2013 agregó el nuevo art. 23-1 al Decreto
2634 de 2012 para fijar el calendario de vencimientos bimestrales para todos los que
sean responsables.
 ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
► Quiénes lo cobrarán: negocios que vendan comidas o bebidas, operadores de telefonía celular y
vendedores de algunos vehículos, botes y aerodinos.

► Quedan exonerados: aquellos que su actividad gravada con este impuesto haya producido ingresos brutos
inferiores a 4.000 UVT en el año 2012.

► Cómo se declara: en formulario bimestral independiente. No se podrá restar con ningún otro valor o
descuento por impuestos similares y se podrá presentar sin pago.

► Tenga en cuenta al momento de declarar: antes de presentar virtualmente o en papel su declaración,

primero tendrán que modificar su RUT para hacer figurar entre sus responsabilidades la responsabilidad de
“impuesto al consumo”.

► Formulario para declarar: el nuevo formulario 310 de 40 casillas diseñado por la DIAN en su Resolución
0021 de febrero 6 de 2013.

► Consecuencias por no pagarlo: genera responsabilidad penal como en el caso de las declaraciones de
IVA.
 ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
Negocios donde se venden comidas y bebidas deben tener en cuenta

► Si funcionan bajo franquicia o hacen servicios de “catering” siguen siendo

responsables del IVA al 16% en el régimen común y no tienen que cobrar el
impuesto al consumo.

► Si no funcionan bajo franquicias, y sin importar que sean negocios de persona

natural o jurídica, tendrán que tener en cuenta que si en el año anterior tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT, ya no cobrarán IVA pero sí impuesto al
consumo del 8%.

► Los restaurantes de persona natural o jurídica que no funcionan bajo franquicia y

que en el 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no tienen que seguir
figurando en el RUT como responsables de IVA.
 ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
Para los operadores de telefonía celular

► El servicio tendrá el doble impuesto ya que generará un IVA del

16% más el impuesto al consumo del 4%.

► Este 4% de impuesto al consumo tendrá una destinación especial

hacia el deporte en los departamentos.
 ABC DEL IMPUESTO AL CONSUMO
Para vehículos, botes y aerodinos

► Los vehículos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA por encima de la
tarifa general (20%, 25% y 35%), quedaron solo con IVA a la tarifa general del 16%.

► Estos mismos generarán un impuesto al consumo del 8% en unos casos o del 16% en otros.

► Ese impuesto al consumo no se cobra si el vehículo, bote o aerodino es un activo fijo para el
vendedor.

► Si es un negocio de compra-venta de vehículos, solo lo cobrarán si el vehículo tiene menos de 4

años de uso y solo sobre la parte que corresponda a la ganancia que tendrá el intermediario.

► En la importación, la DIAN solo lo cobrará si el importador es el consumidor final, pero a los

comerciantes que importan para revender no se los cobrará en la importación, pues ese
comerciante lo cobrará en la reventa al cliente.
MUCHAS GRACIAS POR LA ATENCIÓN
PRESTADA