NIC12 IMPUESTO A

LAS GANANCIAS.
NIC32
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS.

DIPLOMADO NORMAS
INTERNACIONALES

KATHY JARAMILLO
MOISÉS SALCEDO
 OBJETIVO
Establecer Principios

Para presentar
los
instrumentos
financieros Activos y
Para compensar pasivos
financieros
Pasivos o
patrimonio
• EL OBJETIVO DE ESTA NORMA ES ESTABLECER PRINCIPIOS PARA
PRESENTAR LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMO PASIVOS O
PATRIMONIO Y PARA COMPENSAR ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS.
ELLA APLICA A LA CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS, DESDE LA PERSPECTIVA DEL EMISOR, EN ACTIVOS
FINANCIEROS, PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO; EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS INTERESES, DIVIDENDOS
Y PÉRDIDAS Y GANANCIAS RELACIONADAS CON ELLOS; Y EN LAS
CIRCUNSTANCIAS QUE OBLIGAN A LA COMPENSACIÓN DE ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS.
 Establecer
criterios, para
reconocer en el
momento inicial
los instrumentos
financieros
emitidos. Exige al emisor de
Obliga a no un instrumento
compensar los compuesto que
activos y pasivos ni separe sus
los ingresos y componentes de
gastos. ASPECTOS pasivo y patrimonio
neto.
IMPORTANTES

Incluye criterios
contables para Regula la
reconocer y presentación de
presentar los los saldos y los
rendimientos y resultados de las
costos de operaciones con
transacción de los acciones propias
instrumentos. en cartera
 ALCANCE
• ESTA NORMA SE APLICARÁ POR TODAS LAS ENTIDADES A TODOS LOS TIPOS DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, EXCEPTO A:
• AQUELLAS PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, QUE
SE CONTABILICEN DE ACUERDO A LA NIIF 10 NIC 27 NIC28.
• DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS EMPLEADORES BAJO PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS, A LOS QUE SE APLICA LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
• ESTA NORMA SE APLICARÁ A AQUELLOS CONTRATOS DE COMPRA O VENTA DE PARTIDAS NO
FINANCIERAS QUE SE LIQUIDEN POR EL IMPORTE NETO, EN EFECTIVO O EN OTRO
INSTRUMENTO FINANCIERO, O MEDIANTE EL INTERCAMBIO DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS, COMO SI DICHOS CONTRATOS FUESEN INSTRUMENTOS FINANCIEROS, CON
LA EXCEPCIÓN DE LOS CONTRATOS QUE SE CELEBRARON Y SE MANTIENEN CON EL
OBJETIVO DE RECIBIR O ENTREGAR UNA PARTIDA NO FINANCIERA, DE ACUERDO CON LAS
COMPRAS, VENTAS O NECESIDADES DE UTILIZACIÓN ESPERADAS POR LA ENTIDAD.
 Esta norma se aplicara en
aquellos contratos de
compra o venta de
partidas no financieras
APLICACIÓN que se liquiden por el
importe neto en efectivo
o en otro instrumento
financiero.
 DEFINICIONES
ES CUALQUIER CONTRATO QUE DÉ LUGAR A UN ACTIVO FINANCIERO EN UNA
INSTRUMENTO ENTIDAD Y A UN PASIVO FINANCIERO O A UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
FINANCIERO EN OTRA ENTIDAD.

ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA EFECTIVO, UN INSTRUMENTO

ACTIVO FINANCIERO DE PATRIMONIO DE OTRA CIUDAD.

PASIVO ES CUALQUIER PASIVO QUE SEA UNA OBLIGACION

CONTRACTUAL.
FINANCIERO
ES CUALQUIER CONTRATO UE PONGA DE MANIFIESTO UNA
INSTRUMENTO DE PARTICIPACION RESIDUAL EN LOS ACTIVOS DE UNA
PATRIMONIO ENTIDAD, DESPUES DE DEDUCIR TODOS SUS PASIVOS.

ES EL PRECIO QUE SE RECIBIRA POR VENDER UN ACTIVO O QUE

VALOR RAZONABLE SE PAGARIA POR TRANSFERIR UN PASIVO EN UNA TRANSACCION
ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DE MERCADO EN LA FECHA
DE MEDICION.
 PRESENTACION

• EL EMISOR DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO

LO CLASIFICARÁ EN SU TOTALIDAD O EN CADA
UNA DE SUS PARTES INTEGRANTES, EN EL
MOMENTO DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL,
COMO UN PASIVO FINANCIERO, UN ACTIVO
FINANCIERO O UN INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO, DE CONFORMIDAD CON LA
ESENCIA ECONÓMICA DEL ACUERDO
CONTRACTUAL Y CON LAS DEFINICIONES DE
PASIVO FINANCIERO, DE ACTIVO FINANCIERO Y
DE INSTRUMENTO DE PATRIMONIO.
 INSTRUMENTOS CON OPCIÓN DE VENTA
UN INSTRUMENTO FINANCIERO CON OPCIÓN DE VENTA INCLUYE UNA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL PARA EL EMISOR DE RECOMPRAR O REEMBOLSAR ESE INSTRUMENTO
MEDIANTE EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO EN EL MOMENTO DE EJERCER LA
OPCIÓN. COMO EXCEPCIÓN A LA DEFINICIÓN DE UN PASIVO FINANCIERO, UN
INSTRUMENTO QUE INCLUYA DICHA OBLIGACIÓN SE CLASIFICARÁ COMO UN
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO SI TIENE TODAS LAS CARACTERÍSTICAS SIGUIENTES:
• OTORGA AL TENEDOR EL DERECHO A UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL DE LOS
ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD EN CASO DE LIQUIDACIÓN DE LA MISMA. LOS
ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD SON LOS QUE SE MANTIENEN DESPUÉS DE DEDUCIR
TODOS LOS DEMÁS DERECHOS SOBRE SUS ACTIVOS
• EL INSTRUMENTO SE ENCUENTRA EN LA CLASE DE INSTRUMENTOS QUE ESTÁ
SUBORDINADA A TODAS LAS DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS.
LIQUIDACIÓN MEDIANTE LOS INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO PROPIO DE LA ENTIDAD
• UN CONTRATO NO ES UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
POR EL MERO HECHO DE QUE PUEDA OCASIONAR LA
RECEPCIÓN O ENTREGA DE LOS INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO PROPIOS DE LA ENTIDAD. UNA ENTIDAD
PUEDE TENER EL DERECHO O LA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL DE RECIBIR O ENTREGAR UNA CANTIDAD
DE SUS PROPIAS ACCIONES O DE OTROS INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO QUE VARÍE DE TAL FORMA QUE EL VALOR
RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
PROPIOS A ENTREGAR O RECIBIR SEA IGUAL AL IMPORTE
DEL DERECHO O LA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL.
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

• ES UN INSTRUMENTO DE DEUDA
QUE LLEVE IMPLÍCITA UNA OPCIÓN
DE CONVERSIÓN, COMO POR
EJEMPLO UN BONO CONVERTIBLE
EN ACCIONES ORDINARIAS DEL
EMISOR, Y SIN NINGUNA OTRA
CARACTERÍSTICA DE DERIVADO
IMPLÍCITO.
 NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

OBJETIVO
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . EL
PRINCIPAL PROBLEMA AL CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ES
CÓMO TRATAR LAS CONSECUENCIAS ACTUALES Y FUTURAS DE:
• LA RECUPERACIÓN (LIQUIDACIÓN) EN EL FUTURO DEL IMPORTE EN LIBROS DE
LOS ACTIVOS (PASIVOS) QUE SE HAN RECONOCIDO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA DE LA ENTIDAD
• LAS TRANSACCIONES Y OTROS SUCESOS DEL PERIODO CORRIENTE QUE HAN
SIDO OBJETO DE RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
 PARA
TENER EN
CUENTA

• ESTA NORMA TAMBIÉN ABORDA EL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS QUE APARECEN LIGADOS A PÉRDIDAS Y CRÉDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS, ASÍ COMO LA PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, INCLUYENDO LA INFORMACIÓN A
REVELAR SOBRE LOS MISMOS.
 Impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto
ALCAN a las ganancias incluye también
otros tributos, tales como las
CE retenciones sobre dividendos, que
se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o acuerdo
conjunto sobre las distribuciones
de la entidad que informa.
 DEFINICIONES
Ganancia contable es la ganancia neta
o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la
ganancias. ganancia (pérdida) de un periodo, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por
las autoridades fiscales sobre la que se
Gasto (ingreso) por el impuesto a las pagan (recuperan) los impuestos a las
ganancias es el importe total que, por este ganancias.
concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente Impuesto corriente es la cantidad a
como el diferido. pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de (pérdida) fiscal del periodo.
impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
 BASE FISCAL

• LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO ES EL

IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE A EFECTOS
FISCALES DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS
IMPONIBLES QUE, OBTENGA LA ENTIDAD EN
EL FUTURO, CUANDO RECUPERE EL
IMPORTE EN LIBROS DE DICHO ACTIVO. SI
TALES BENEFICIOS ECONÓMICOS NO
TRIBUTAN, LA BASE FISCAL DEL ACTIVO
SERÁ IGUAL A SU IMPORTE EN LIBROS.
 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
• EL IMPUESTO CORRIENTE, CORRESPONDIENTE AL PERIODO PRESENTE Y A LOS
ANTERIORES, DEBE SER RECONOCIDO COMO UN PASIVO EN LA MEDIDA EN QUE
NO HAYA SIDO LIQUIDADO. SI LA CANTIDAD YA PAGADA, QUE CORRESPONDA AL
PERIODO PRESENTE Y A LOS ANTERIORES, EXCEDE EL IMPORTE A PAGAR POR
ESOS PERÍODOS, EL EXCESO DEBE SER RECONOCIDO COMO UN ACTIVO.
• EL IMPORTE A COBRAR QUE CORRESPONDA A UNA PÉRDIDA FISCAL, SI ÉSTA
PUEDE SER RETROTRAÍDA PARA RECUPERAR LAS CUOTAS CORRIENTES
SATISFECHAS EN PERIODOS ANTERIORES, DEBE SER RECONOCIDO COMO UN
ACTIVO.
 RECONOCIMIENTO
INICIAL DE UN ACTIVO O
PASIVO
• EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN
ACTIVO O DE UN PASIVO PUEDE SURGIR UNA
DIFERENCIA TEMPORARIA, SI, POR EJEMPLO,
UNA PARTE O LA TOTALIDAD DEL COSTO DE UN
ACTIVO NO ES DEDUCIBLE A EFECTOS
FISCALES. EL MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
DE ESTA DIFERENCIA TEMPORARIA DEPENDERÁ
DE LA NATURALEZA DE LA TRANSACCIÓN QUE
HAYA LLEVADO AL RECONOCIMIENTO INICIAL
DEL ACTIVO O DEL PASIVO.