DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

NORMATIVA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

NACIONAL

Dr. Carlos Grover Huerta Alcántara

Maestría en Tributación y Auditoria
Docente en Derecho Tributario
Abogado - Contador
 Principios Tributarios en Peru
• No confiscatoriaedad
art. 74
74de la
Constitución: “Ningún
tributo puede tener
efecto confiscatorio”
• Se debe entender al
sistema no a cada
impuesto
individualmente.
• Cual es el límite de la
confiscatoriedad?,
es muy discutible.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Ejemplos de Confiscatoriedad

• En el gobierno militar
había un impuesto por salir
al exterior y por
permanecer ahí.
• Hoy, este impuesto sería
inconstitucional, al atentar
contra el derecho al libre
tránsito
á y otros derechos
d h
Constitucionales de las personas.

Dr. Carlos G. Huerta Alcántara

 Prisión por Deudas?
• No hay prisión por
deudas según la
constitución P.P.
• Sin embargo se están
abriendo causas
penales, pero estas
deben ser sólo por dolo
en el no pago de
deudas, pero no por el
simple no pago de obligaciones
4
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Sanciones por el no pago de
impuestos
• El no pagar los
impuestos, es una
infracción sin sanción.

• Lo que se penaliza es
el no pago doloso,
con argucia, ardid o
engaño.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Tributación Municipal
• El Art. 74 de la
Constitución habla de que
los gobiernos locales
pueden crear impuestos.
• Los Arts. 191‐3, 192‐2;
sólo indica contribuciones,
tasas, arbitrios y licencias
bit i li i P
Pero que cosa son las tasas,
arbitrios y licencias?.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Impuestos, Tasas y Contribuciones

• Con respecto a los

impuestos, tasas y
contribuciones hay
doctrina nacional e
internacional pero
internacional,
sobre arbitros y
licencias?
licencias?.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Tasas: definiciones en el Código
Tributario
• Tasa:
T servicio
i i público
úbli
individualizado para el
contribuyente.
t ib t
• Arbitrio: tasa que
cobra el gobierno local,
para el mantenimiento
de los serviciso
públicos.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Derecho Tributario
Peruano:
Código Tributario

•La normatividad positiva

9 DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Código Tributario

• Título Preliminar
• Libro I: Obligación Tributaria
– TTeoría
í dde lla IImposición
i ió
• Normas Legales ‐> hipótesis incidencia
• Hecho
H h Imponible
I ibl ‐> Nace obligación
tributaria determinable.
• Las obligaciones están sujetas a plazo, a su
vencimiento automáticamente se
constituye en mora.

10 DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Base Legal
• El texto vigente es el aprobado
por Decreto
b d Legislativo N°816
Modificado por la Ley N°27131
y su TUO.
Único Ordenado aprobado por
Decreto Supremo N° 135‐99‐
EF (Publicado el 19 de agosto
de 1999)
• A partir de ahí han habido
algunas modificaciones
Mínimas.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Título Preliminar

• Dos tipos de normas: las

que desarrollan temas
constitucionales.
• Por ejemplo el Principio
de Legalidad, norma IV:
art 26 sólo el congreso
art. congreso
se crea impuestos; aquí
se agrega además los
procedimientos
tributarios.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Título Preliminar
• Un segundo grupo de
normas que desarrollan
temas de la teoría
tributaria.
• Ejemplo Norma II:
definición de impuesto,
contribución, tasa.
• Ejemplo Norma III:
fuentes del derecho
• tributario
Norma VIII: métodos de
interpretación de la ley
b
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributario

• La jurisprudencia tributaria, es
diferente a la jurisprudencia
judicial (está última se basa en
sentencias del mas alto
tribunal de la República,
deben ser varias, no una, en
un sólo sentido de
interpretación, y finalmente
deben pronunciarse sobre
caso iguales o semejantes.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributario

• En materia tributaria, se
trata de una resolución
emitida por el órgano de
mayor jerarquía
administrativa del poder
ejecutivo, TRIBUNAL
FISCAL.
• Basta una resolución, y
ya sería jurisprudencia.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como
fuente del derecho tributario
• Esta resolución debe cumplir un
requisito fundamental: art. 154 del
Cód. tributario, debe contar con
parte considerativa, otra resolutiva;
y finalmente si el tribunal desea
que esa resolución siente
jurisprudencia, lo declara así
expresamente y manda su
publicación.
• En los últimos años a habido muy
poca jurisprudencia.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Principio de legalidad
• La novedad es que los
gobiernos locales sólo
pueden recurrir a las
ordenanzas para crear
contribuciones y tasas.
• En la ley de
municipalidades
l d d se indicó
d ó
que por edictos se
regulan las tasas y
contribuciones, situación
que cambio con el nuevo
17
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Normas Legales: estructura lógica
(Norma VIII: 2do párrafo)
• Teoría de la Imposición:
discute la estructuración de un
tributo.
• Las normas legales tienen una
estructura lógica antecedente
‐> consecuente.
• En derecho tributario este
esquema se ha rebautizado
como:
•
hipótesis
consecuencia tributaria
de
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
incidenci
a‐>
 Antecedente ‐> Consecuencia

• Ejemplo: el IGV esta

regulado por el
código tributario.
• “la venta de bienes
muebles en el país”
(hipótesis).
• “esta gravada”
(consecuencia
)
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Teoría de la Imposición: Hechos
• Hay hechos de la vida
diaria, que se encuadran
dentro de la hipótesis de
incidencia
incidencia.
• Este hecho, es el hecho
imponible, lo que trae
como consecuencia el
nacimiento de una
obligación tributaria,
determinada o

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Art. 2 del Libro Primero del Código
tributario

• “cuando se
produce un
un
hecho
imponible nace
la obligación
tributaria”.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Teoría de la Imposición:
interpretación de la norma

• Norma VIII,
primer párrafo, se
aplican todos los
métodos de
interpretación de
las normas legales
admitidos en
derecho.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Teoría de la imposición:
inintterprerpreettaaciónción
interpretación económica del
ececonómiconómicaa deldel
hecho imponible
• Norma VIII segundo
párrafo.
• Lo que se interpreta
económicamente es el
hecho imponible, no las
normas legales.
• Normalmente como
sustento de la
operaciones hay
documentación legal y
contable.
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Teoría de la Imposición: métodos
de interpretación
• Si esta documentación
legal y contable es válida
en el mercado, será
válido para efectos
tributarios.
• Se aplica este criterio
para admitir la
razonabilidad de los
precios de los artículos
IGV
afectos al IGV.

Dr. Carlos G. Huerta Alcántara

 Cuando la documentación no es
razonable
• En el código tributario, el
segundo párrafo, referido a
interpretación económica del
hecho imponible, fue
modificado por la Ley 26663
del 22/09/96
22/09/96.
• Cuando la documentación
contable no es razonable en el
mercado, el auditor SUNAT
interpreta las operaciones con
criterios económicos.
económicos

Dr. Carlos G. Huerta Alcántara

Norma XV: la UIT
• Unidad Impositiva Tributaria:
factor de referencia para
calcular tributos.
• DS
DS 177‐97‐ET,
177 ET 30/12/97,
30/12/97 para
este año 2016 es de S/. 3,950.00
.
• Pero esto que se aplica sólo
para fines tributarios, en
forma expresa se ha
generalizado a muchos otros
aspectos.
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Efectos del vencimiento de la
obligación tributaria
• Se constituye en mora
automáticamente, sin
necesidad de algún tipo de
requerimiento.
• La obligación puede ser exigible
por el lacreedor
d tributario
t ib t i (art.
( t 33
del Cód. Trib.).
• Se comienza a devengar
intereses moratorios diarios
(art. 33 del Código Trib. 1.2% mensual
y/o 0.04% diario).
 Capacidad tributaria y capacidad
civil.
• Di ti t entre
Distinta t ellos.
ll
• Capacidad de goce, la
tenemos todos.
• Capacidad de ejercicio, los
mayores de 18 años
años.
• La capacidad tributaria está en
función de la riqueza, es decir
el sujeto con posibilidad de
ser deudor en una obligación
28
Tributaria.
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
 El deudor tributario
• Puede ser:
– Contribuyente
– Responsable
• Contribuyente es
normalmente el autor del
hecho imponible, art. 8 del
Cód. Tributario.
• Normalmente el deudor es
contribuyente de cuenta
i propia.
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
El deudor tributario: el
responsable
• El responsable no es el autor
del hecho imponible, pero
está relacionado con él.
• Es por el principio de
legalidad, la ley, que se fija
esta responsabilidad.
• Otra característica en que el
responsable, paga el tributo
por cuenta de tercero.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Clases de responsable tributario

• Agente de retención:
son los casos de los Uff!!
impuestos a la renta de
4ta. y 5ta.
• Agente de percepción
• Representante legal
• Responsable solidario,
es aquel que se hace
responsable conforme a
31
Ley.
Dr. Carlos G. Huerta Alcántara
Ley de tributación municipal art.
55º

• retenedor en
impuesto
i t a
los
espectáculos
públicos.
úbli

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Responsable solidario

• art. 16 numerales del 1 al

6.
• Es el que paga los
impuestos por un incapaz
civil.
• La primera parte del art.
16 trata del responsable
legal.
l l
• La última trata del
responsable
responsable solidario.
solidario
33
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Responsable solidario

• Los representantes legales

de empresas que actúan
con dolo, negligencia grave
o abuso de facultad,
responden también por las
deudas
d d tributarias.
ib i
• Sólo responden en caso de
dolo,
d l no por ell no pago de
d
impuestos.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 La deuda tributaria
• Art. 28 del Còd.
Tributario.
• Los casos son:
– Se debe el impuesto
(deuda sustantiva).
– E intereses
moratorios, se
divide entre 30 y se
devenga
l
mensualmente.
35
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
La deuda tributaria
• Caso 1: tributo,
intereses, multa.
• Caso 2: multa e
intereses (art. 181
del Cód. Tributario).
• Caso 3:
capitalización de
intereses

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro II: Administración Tributaria

• Facultades:
recaudación,
determinació
n, fiscalización
y de
aplicación de
sanciones.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

En materia de fiscalización:

• Primer párrafo art.

62, la fiscalización
se ejerce en forma
discrecional. este
debería ser
reglamentado,
según la opinión
del profesor.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Fiscalización sobre base presunta

• Arts. 66 al 72,
l
incluye casos
de renta
presunta y de
venta
presunta.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Excepciones a la fiscalización

• Art. 80 al Cód.
l ódTributario.
b
• “La Administración Tributaria tiene la
facultad de suspender la emisión de
Resoluciones de Determinación de la
obligación tributaria, Ordenes de
Pago y Resoluciones de Multa, cuyo
monto no exceda del porcentaje de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
que para tal efecto debe fijar la
Administración Tributaria; así como
de acumular en un solo documento
de cobranza las deudas tributarias
insolutas, hasta por un (1) año.”

Dr. Carlos G. Huerta Alcántara

 Fiscalización: Clases de
resoluciones de deuda

• Auditoría Integral o
fiscalización. En este
caso formulará reparo
en una Res. de
Determinación. En esa
res. se debe cumplir
los requisitos del art.
77 y en especial
i l lo
l
señalado en el
numeral 6.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Fiscalización: Clases de
resoluciones de deuda

• También en una
auditoría integral
se puede concluir
en resoluciones
de multa (multa +
intereses).

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Administración Tributaria:
Fiscalización
• Verificación,
V ifi ió sólo ól se
hace un comprobación
de cumplimiento de
obligaciones, el
resultado es una orden
de pago.
pago
• Los requisitos de la
orden de pago están
están en el art. 78
último párrafo.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Reserva Tributaria

• art. 85, la SUNAT accede a

información bancaria, no hay
secreto bancario.
• La SUNAT debe guardar reserva
de la información que obtiene
el contribuyente.
• Hay un convenio SUNAT‐
Superintendencia de Banca que
les va a permitir compartir
información sobre el
contribuyente.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios
• En el proceso, este es
siempre judicial, el juez
esta por encima e
independiente de las
partes, se garantiza el
derecho de la demanda,
etc.
• En el procedimiento se
alude al foro
administrativo, en donde el
estado es una de las partes
y el ciudadano es la
45 contraparte.
DR. Carlos G. Huerta Alcántara
Libro III: Procedimientos
tributarios

• Aquí no se aplica en su
totalidad el derecho de
defensa y garantías
procesales.
• A diferencia
df d las
de l
resoluciones judiciales,
estas pueden ser
revisadas por el poder
judicial.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios
• Las resoluciones
administrativas del Tribunal
Fiscal, son revisables
directamente ante la Corte
Suprema, por una Sala, en
caso de no estar de
acuerdo, puedo apelar, y
esta es revisable por una
segunda sala, con lo que se
cumple la pluralidad de
instancias.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro III: Procedimientos
tributarios
• Art. 111 introduce una novedad
en el proceso administrativo, el
acto administrativo por medios
electrónicos
l ó i o mecanizados.
i d
• En principio el acto
administrativo debe tener
forma solemne, de acuerdo a
ley, so pena de nulidad.
• Entre otros requiere firma y
sello la resolución
administrativa.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios
• El art. 111 introduce
en materia tributaria,
la disposición de que
los recibos
mecanizados que
contienen declaración
de deuda son
resolución
administrativa.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro III: Procedimientos
tributarios: clases

• Procedimiento de
cobranza
coactiva.
• Procedimiento
contencioso
• Procedimiento
Procedimientnono
o
contencioso.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios: cobranzas coactivas

• DL 17355 y 26979 se aplica en

general para toda
cobranza
b coactiva
ti de
d
carácter
administrativa.
• Luego el Cód.
Tributario norma un
procedimiento propio
de cobranza coactiva.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro III: Procedimientos
tributarios
• Para toda cobranza
coactiva no tributarias
por el DL 17355 y 26979.
• Medidas cautelares y
cobranzas coactivas son
temas diferentes.
• Medidas Cautelares
están en los arts.56, 57
y 58 del Cód. Tributario.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios

• Las medidas
cautelares se
pueden tomar
antes de que
concluya una
fiscalización o el
vencimiento de la
deuda tributaria.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro III: Procedimientos
tributarios
• El procedimiento de cobranza
coactiva esta en el art. 117 y 115 del
Cód. Tributario.
• Luego de notificado la orden de
pago, y estando pendiente, se
puede emitir una resolución
coactiva.
• El procedimiento de cobranza
coactiva se inicia con la resolución
de cobranza coactiva, que da un
plazo de siete dìas para la
regularizaciòn de obligaciones antes
de ejecutar los apercibimientos.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios: reclamaciones
• Esta normado en el art. 132-135.

• Procede contra ordenes de

pago, resoluciones de multa,
resoluciones de
determinación, y cualquier
otro acto que tenga relación
directa con la deuda
tributaria.
• También deberían ser
reclamables los recibos
mecanizados.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro III: Procedimientos
tributarios

• Los requerimientos de
información previas a la
resolución
l ió ded
determinación, no
serían reclamables,
debido a que aún no se
ha formado la voluntad
del acto administrativo
de acotación.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro III: Procedimientos
tributarios
• Por
P ell art.t 102,
102 105ñ señala
l
expresamente que se puede
apelar directamente ante el
tribunal fiscal en casos de puro
derecho.
• También
T bié señalañ l ell control
t l
difuso en el art. 102 pero sólo
para el Tribunal Fiscal
(aplicación de normas de
mayor jerarquía en caso de
conflictos en su aplicación).

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

Libro IV: Infracciones
• Art. 165: la infracción
se determina en forma
objetiva.
• Art. 166: la
administración
tributaria tiene
facultad discrecional
para aplicar la sanción.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 Libro IV: delitos

• Art. 162 , la
administración
tributaria, puede
denunciar el delito
tributario antes de
culminar
l i la l
fiscalización, si hay
elementos y
pruebas para ello.

DR. Carlos G. Huerta Alcántara

 SANCIONES TRIBUTARIAS
Art. 173, 174, 175, 176, 177 y 178º del código tributario.
 Gracias por sus aportes de alumnos…

Serán aprobados!!

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Dr. Carlos Grover Huerta Alcántara
Docente de asignatura en Tributación