UNIVERSIDAD NACIONAL JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ

CARRIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
SESIÓN DE APRENDIZAJE 5 Y 6

DOCENTE: Mg. C.P.C. MARCO LIBORIO OYOLA DÍAZ

CICLO IX
SEMESTRE ACADÉMICO 2020-I
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SESIÓN 5
MARCO CONCEPTUAL Y
TIPOS DE CONTROL
GUBERNAMENTAL
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• MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
• El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en
atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del estado,
así como del las normas legales y de los lineamientos de política
y planes de acción, evaluando los sistemas de administración,
gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.  
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• NORMAS GENERALES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

• Las Normas Generales de Control Gubernamental son las emitidas por la

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, en su calidad de órgano
rector del SISTEMA NACIONAL DE CONTROL y en el ejercicio de su
autonomía y competencia reguladora, guardando concordancia con el artículo
82° de la Constitución Política del Perú y la Ley Orgánica del SNC y de la
CGR. Han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas prácticas
internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoría;
entre las cuales destacan las Normas Internacionales de Entidades
Fiscalizadoras Superiores - ISSAI y las Normas Internacionales de Auditoría
- NIA
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• IMPORTANCIA QUE UN SERVIDOR PUBLICO CONOZCA ACERCA
DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
• El control gubernamental no debe verse como el simple cumplimiento de las
obligaciones del servidor público. El fin de las instituciones públicas, cada
una desde su sector, es generar servicios de calidad al ciudadano y por ello,
un funcionario que conoce de control gubernamental contribuirá a la buena
marcha de los procedimientos en el sector público.
• “El funcionario debe pensar como equipo y todos deben cumplir sus
obligaciones sin que alguien nos esté mirando de afuera y nos puede castigar,
sino por la vocación del propio servicio. Es parte de las cosas que se deben
hacer: garantizar y contribuir a la buena marcha de los protocolos y
procedimientos”.
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• FUNCIONARIOS PÚBLICOS
• Como funcionarios públicos que conocen de control gubernamental, los
procesos serán más eficientes, transparentes y no habrá dudas sobre el uso de
los recursos públicos en beneficios de los ciudadanos. “El funcionario no
solo tiene que cumplir lo que le corresponde, sino  saber que está trabajando
en una entidad pública que tiene un fin y es brindar servicios de calidad al
ciudadano”.
• La segunda y la más importante razón por la que un funcionario debe
conocer de control gubernamental es para lograr un adecuado cumplimiento
de las normas de la gestión pública. Un funcionario no solo debe saber cuáles
son sus funciones, sino también cuáles son los aspectos que la Contraloría
evalúa del desempeño de cada servidor público.
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• “Existen normas que los funcionarios públicos debemos cumplir y si no se

cumplen, existe otro marco normativo de responsabilidad administrativa
funcional. Vendrá un ente externo como la Contraloría para supervisar el
cumplimiento de funciones y si se está generando el trabajo en función a
intereses en el ciudadano y no en intereses propio”, sostiene Bustamante.
• El control gubernamental no solo es una tarea su ente rector en el Estado
peruano, es decir la Contraloría General de la República. Existen diferentes tipos
de control que se ejercen en los diferentes niveles de gobierno. La transparencia
 y la eficiencia son dos valores que deben impulsarse en el Estado a través de sus
servidores públicos para así, otorgar mejores servicios a la ciudadanía. El
servidor público debe implementar mecanismos que le garanticen que va a lograr
los objetivos que se plantea en el ámbito en el que trabaja e identificar que
riesgos se pueden generar alrededor para manejarlos y eliminarlos.
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TIPOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL DEL AGENTE
CONTROLADOR
Tenemos dos tipos de control:
CONTROL INTERNO.- Ley de control interno en las unidades del estado,
normas de control interno, responsables los titulares de cada pliego
(CONTROLAN EL RIESGO) realizan el servicio de control previo.

CONTROL EXTERNO.-Normas generales del control gubernamental, los

realizan la Contraloría General de la Republica (CGR), Órganos de Control
Institucional (OCI), y las Sociedades Auditoras Externa (SOA).
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SERVICIOS DE CONTROL

SERVICO DE CONTROL.- Constituyen un conjunto de procesos cuyos

productos tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las
necesidades del control gubernamental que corresponde atender a los órganos
del Sistema nacional de Control.

SERVICIOS RELACIONADOS.- Están vinculados a los procesos de carácter

técnico y especializado derivados de atribuciones o encargos legales, que
generan productos distintos a los servicios de control previo, simultaneo o
posterior, son de uso interno no hay tipos de responsabilidades.
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TIPOS DE SERVICIO DE CONTROL

SERVICIO DE CONTROL PREVIO.-Se realiza antes del proceso, solo la

Contraloría General de la Republica lo realiza con los, adicionales de obras y
autorización de prestaciones adicionales de supervisión de obra, informes
previos y/o opinión previa a las adquisiciones de carácter de secreto militar.
SERVICIO DE CONTROL SIMULTANEO.- Durante el proceso, son: acciones
simultaneas, orientación de oficio, visitas de control, lo realizan las (OCI)
SERVICIO DE CONTROL POSTERIOR.- Se realiza cuando a terminado el
proceso, se determina responsabilidades a través de las auditorias: Auditoria
Financiera, Auditoria de desempeño y Auditoria de Cumplimiento, lo realizan
las (OCI)
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MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORIA FINANCIERA.- Examen a los Estados Financieros de las
entidades, para expresar opinión profesional e independiente sobre su
razonabilidad.
AUDITORIA DE DESEMPEÑO.- Examen de EFICACIA, EFICIENCIA Y
ECONOMIA, verifica la calidad de la producción y entrega de los bienes o
servicios para alcanzar resultados en beneficio del ciudadano. De determinar en
que medida las entidades han observado.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.- Examen objetivo y profesional con el
propósito de determinar en que medida las entidades han observado la normativa
aplicable. Se determina responsabilidades, penal, civil, administrativa funcional.
OTRAS AUDITORIAS QUE ESTABLEZCA LA CGR.- Como por ejemplo la
Auditoria Forense entre otro.
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SESIÓN 6
CRITERIOS Y POSTULADOS
DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
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CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1.- EFICIENCIA EN EL MANEJO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La importancia y el impacto de la auditoría en las entidades del estado hace recaer
una gran responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para
realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal disponible para
la ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico
consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contraloría General
de la República hacia entidades, programas o actividades en que puedan lograrse
mejoras importantes, con le objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades públicas y el convencimiento
de los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicación, resulta ser más
relevante que la formulación de críticas y la adopción de correctivos por obligación
del marco legal vigente.
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2.-ENTRENAMIENTO CONTINUO
• El entrenamiento profesional concebido como una política de desarrollo del
potencial humano, constituye un medio para promover la productividad y
eficiencia de los auditores. Existe un entrenamiento básico que es requerido
por todo auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor
actualizado y lograr avances en su desarrollo profesional. El entrenamiento
técnico y capacidad profesional, establece que los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de
capacitación para el personal que participa en la auditoría gubernamental.
• Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditoría en los
más altos estándares de calificación y capacidad profesional, así como ellos
mismos tienen la obligación de esforzarse con sus propios medios por su
permanente actualización.
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3.- CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La naturaleza de las funciones que desarrolla el auditor gubernamental,
conlleva la observancia de una línea de conducta intachable. El mantenimiento
de cordiales relaciones con le personal de la entidad auditada, con la debida
independencia es un factor esencial para el trabajo de auditoría.
El auditor gubernamental debe observar en todo momento, las reglas de buena
conducta, tratando con tino y cortesía a funcionarios y empleados de la entidad
auditada.
Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del auditor, lo constituyen las
buenas relaciones personales en todo contacto con los funcionarios y
servidores de la entidad auditada.
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4.-ALCANCE DE LA AUDITORIA
La determinación del alcance implica la selección de aquellas áreas o asuntos que
serán revisados y la profundidad que tendrán las pruebas a realizar en la fase de
ejecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad,
sensibilidad, riesgo y costo de la auditoría, así como la trascendencia de los posibles
resultados a informar. El Contenido del Informe establece que debe indicarse
claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado,
precisándose el período examinado, el ámbito geográfico y las áreas materia de
examen. El término auditoría es comúnmente identificado en el sector público con el
examen de legalidad, veracidad y propiedad del gasto público; sin embargo, la
auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado que no solo se limita a
aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluación de
los criterios de efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos.
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5.-COMPRENSIÓN Y CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES Y
OPERACIONES DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA
El conocimiento inicial del plan operativo, la política general según la cual la
entidad lleva a cabo sus actividades, los métodos y procedimientos que utiliza
al ejecutarlas, constituye el punto de partid de toda auditoría. Sin un adecuado
conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podría
ser materia de examen en términos satisfactorios.
Únicamente la auditoría que se practique en las oficinas de la entidad pública
permite realizar un examen efectivo. Por ello, toda auditoría debe realizarse en
la sede de la entidad a examinar y no en los locales de las entidades auditoras.
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6.-COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE

LA ENTIDAD A SER AUDITADA
El término sistema de control interno o estructura de control interno, se utiliza
en la auditoría gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de políticas,
métodos y procedimientos existentes en una entidad, incluyendo la función de
auditoría interna para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de
los recursos. Esto se realiza con el propósito de estimular el cumplimiento de
sus actividades en forma efectiva, para conseguir los resultados que se desean.
El control interno es responsabilidad de la dirección y gerencia institucional, a
quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma
periódica.
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7.-UTILIZACIÓN DE ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta
una entidad pública, no la ubica fuera del alcance de la auditoría. Por ello,
cuando se considere necesario el asesoramiento técnico de un especialista,
debe solicitarse su participación. Los servicios de este profesional especialista
deben limitarse al tiempo mínimo establecido y los resultados de su labor
deben integrarse en el informe de auditoría. La Participación de profesionales
y/o especialistas, indica que cuando se requiera su trabajo, el auditor debe
cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas
especialidades.
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8.-DETECCIÓN DE IRREGULARIDADES O ACTOS ILICITOS
La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base
informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten
mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección de la entidad auditada,
quien además se encuentra obligadas a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones
pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse acciones y
procedimientos que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los errores,
irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente
sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la
auditoría : así como debe prestarse atención a las situaciones o transacciones
susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los
resultados de la auditoría. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la
existencia de irregularidades, fraude o algún error que pueda tener efectos materiales
sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación suficiente y adecuar los
procedimientos para verificar o disipar tal situación.
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9.-RECOCOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES DE LA ENTIDAD

Es un criterio básico reconocer cuando sea apropiado en los informes, los
progresos efectuados por la entidad en la implementación de recomendaciones
derivadas de auditorias anteriores. Igualmente, es importante efectuar el
reconocimiento de cualquier logro notable de la administración, especialmente,
en cuanto a las mejoras en sus actividades; toda vez que éstas podrían ser
aplicables en otras entidades públicas. Por ello, si durante el examen el auditor
aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tiene relación con los
objetivos y alcance de la auditoría, a su juicio, puede decidir su inclusión en los
comentarios del informe. Los aspectos relevantes señala que si durante su
examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan
relación con los objetivos y alcance de la auditoría, a su juicio, podrá decidir su
inclusión en los comentarios del informe.
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10.-COMUNICACIÓN OPORTUNA DE LOS RESULTADOS DE LA

AUDITORIA
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello, los
usuarios de los informes requieren de información exacta y objetiva que les
sirva de apoyo, tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalización,
como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. Esa
responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones para que los funcionarios responsables de la
entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los asuntos sin significación material deben comunicarse para su atención por
los funcionarios responsables de su corrección, en tanto no sea necesario
revelarlos a los niveles de decisión gerencial de mayor jerarquía. Todas las
demás observaciones deben incluirse en los informes escritos.
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11.-COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD

AUDITADA
Las respuestas de los funcionarios de la entidad auditada a las observaciones de
auditoría, según las circunstancias, deben formar parte del informe.
Este criterio permite incorporar en el informe al término de cada observación,
los comentarios y aclaraciones que presentan los funcionarios y personal
responsable de la entidad auditada, al igual que la opinión del auditor después
de evaluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral
consideración a todos los factores importantes y asegurar la presentación
completa y equilibrada de las observaciones en el informe.
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12.-PRESENTACIÓN DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD

AUDITADA
La forma de garantizar que un informe de auditoría sea imparcial, objetivo y
completo, es que éste revisado y comentado previamente por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en torno a este
asunto establece que debe remitirse el borrador del informe a la entidad
auditada, luego de que este documento haya pasado internamente por los
mecanismos de control de calidad correspondientes, para que sea conocido y
entendido su contenido. Este procedimiento permite que los comentarios y
aclaraciones sean efectuados en función a la totalidad de la información que
soporta las observaciones de auditoría.
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13.-CALIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORIA

Los informes que emiten los auditores gubernamentales deben mantener altos
estándares profesionales, Esto es importante considerar, dado que un informe
preparado sin el rigor técnico, puede ocasionar un descrédito al Sistema
Nacional de Control en su conjunto. Los informes que se emiten deben tener en
consideración los siguientes criterios:
Significación (importancia): los asuntos incluidos en todos los informes deben
tener la suficiente importancia, como para justificar que se informe y para
merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos.
Oportunidad: la oportunidad es esencial para informar con efectividad. Un
informe elaborado correctamente, puede ser de escaso valor si llega tarde al
nivel de decisión que debe adoptar las acciones correctivas correspondientes.
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Exactitud: todos los procedimientos establecidos para la elaboración, revisión y
procesamiento, deben ser aplicados con el fin de producir informes que no contengan
errores que se deriven de problemas de lógica o razonamiento. El requisito de actitud se
sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales y en la necesidad de asegurar a los
usuarios que los informes son dignos de credibilidad.
Claridad: los informes deben ser fáciles de entender y estar libre de ambigüedades o
vaguedades.
Objetividad: los informes deben estar libres de prejuicios.
Precisión: los informes no deben ser más largos de lo necesario. No deben existir párrafos o
secciones demasiado detalladas que no se adecuen con claridad al contenido del informe.
Muchos detalles quitan mérito al informe y pueden desvirtuar y confundir al usuario de éste.
Equidad: los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimiento de los
problemas significativos sobre la habilidad de la entidad auditada, para administrar sus
operaciones.
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14.-TONO CONSTRUCTIVO EN LA AUDITORIA

Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor gubernamental debe incidir en
aquellas actividades u operaciones de la entidad, en las cuales pueden existir
pistas que señalen oportunidades para lograr mejoras, tomando en
consideración el significado e importancia de cada asunto. La oportunidad de
mejorar las actividades y operaciones es mucho más importante que el
señalamiento de críticas y la adopción de correctivos.
Como el objetivo más importante de los informes es mejorar la administración
de las actividades gubernamentales, el tono de los informes debe estar dirigido
a provocar una reacción favorable en la aceptación de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
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15.-ORGANIZACIÓN DE LOS INFORMES

Constituye un criterio básico que, cada informe de auditoría, deba organizarse
apropiadamente, de acuerdo con la información que se va a comunicar. Por
ejemplo, el mensaje (título) central bebe orientar el propósito de todo informe de
auditoría. Deben utilizarse subtítulos cortos y comprensivos en los informes; es
decir, elementos útiles para aquellos usuarios que deseen leer rápidamente el
informe y localizar los puntos que le interesan. En el contenido del informe debe
considerarse, entre otros aspectos, los siguientes:
Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer la perspectiva necesaria que guíe
el contenido del mensaje central. La cantidad de información y ubicación de los
contenidos dependerá del mensaje central que se comunica.
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El tema del mensaje central debe ser demostrado para ser convincente a los lectores del
Informe. El análisis de diversos asuntos complejos puede ayudar a los usuarios del
Informe a comprender la importancia de una situación determinada y la solidez de las
recomendaciones presentadas.
Al comunicarse las recomendaciones deben evidenciarse con claridad la relación existente
entre las recomendaciones formuladas y las causas potenciales de los problemas
presentados en el Informe.
Los comentarios por escrito por los funcionarios responsables de las áreas examinadas, son
importantes para los usuarios del Informe de Auditoría. Estos deben presentarse en un
lugar apropiado del informe, conjuntamente, con la evaluación de los auditores sobre ellos.
Los usuarios de los informes tienen derecho a conocer el alcance del trabajo de auditoría.
Una referencia apropiada de la metodología utilizada y el alcance favorece la aceptación
de las conclusiones, observaciones y recomendaciones efectuadas por los auditores.
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16.-REVISIONES DE CONTROL DE CALIDAD EN LAS AUDITORIAS
INTERNAS
El control de calidad en la auditoria gubernamental es un proceso técnico
ejecutado por profesionales independientes, con el objeto de verificar el cabal
cumplimiento de los principales estándares establecidos por el órgano rector
del Sistema Nacional de Control para el ejercicio de la auditoría
gubernamental; garantizándose con ello la calidad de los servicios de auditoría.
La revisión de control de calidad debe generar un Informe con los resultados
obtenidos y las recomendaciones para promover mejoras en los métodos y
procedimientos que utiliza la OAI para llevar a cabo sus actividades.
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17.-TRANSPARENCIA DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
El público, el Congreso de la República, las autoridades del Gobierno y
funcionarios, necesitan información para evaluar la integridad, desempeño y
conducción de las actividades. Un criterio apropiado para el campo de la
auditoría gubernamental es la transparencia; por cuyo motivo los informes de
auditoría deben estar, en el posible, a disposición de aquellas personas que por
razones de función o conocimiento general tengan interés en conocer el
producto final del trabajo realizado por los auditores, cual es el informe de
auditoría gubernamental. La Ley del Sistema Nacional de Control, al referirse
a los principios que guían el control gubernamental, precisa que la publicidad,
consiste en la difusión periódica, con finalidad ejemplificadora, de los
resultados de las auditorias más importantes.
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18.-ACCESO DE PERSONAS A DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS DE

LA AUDITORIA
Los informes de auditoria contienen indicaciones generales sobre la naturaleza
y alcance de las labores de auditoría. Estas indicaciones pueden comunicarse
oralmente a los funcionarios de la entidad auditada, pero deben brindarse
acceso a los planes y programas de auditoría a personas extrañas. Es un criterio
de auditoría establecer el acceso de los funcionarios públicos de las entidades
auditadas a los archivos de papeles de trabajo, para los efectos que puedan
cumplir con sus responsabilidades, con posterioridad a la emisión del informe.
La necesidad de los funcionarios públicos, en la mayoría de casos, se refiere a
detalles adicionales relativos a las observaciones que figuran en el Informe.
Cada solicitud de información debe investigarse, a fin de establecer su real
necesidad de información y la conveniencia de revelarla.
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POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1.-Autoridad legal para ejercer las actividades de Auditoria Gubernamental
2.-Aplicabilidad de las normas de Auditoria Gubernamental
3.-Importancia Relativa
4.-La Auditoria Gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las
entidades
5.-Juicio imparcial de los auditores
6.-El ejercicio de la Auditoria Gubernamental impone obligaciones profesionales
a los auditores
7.-Acceso a todo tipo de información pública
8.-Aplicación de la materialidad en la auditoria gubernamental
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9.-Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoria
10.-Existencia de controles internos apropiados
11.-Las operaciones y contratos gubernamentales están libre de irregularidades
y actos de colusión.
12.-Responsabilidad y auditoria gubernamental.