UNIVERSIDAD NACIONAL JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ASIGNATURA : Tributos II
DOCENTE : Mg. CHÉRRES SUÁREZ, Carlos Enrique
ALUMNOS(AS) : CAMPOS AGUILAR Katherine Rossy
CAPARACHIN HUAYNATES, Ana Elizabeth
DIAZ ZAVALETA, Leslie Guadalupe
FERNÁNDEZ JIMENEZ, Germías

MORALES MANRIQUE, Sheyla Katherinan

MUÑOZ ZAMUDIO, Bertha Verónica
SEMESTRE : 2019 – II
CICLO : VII “A”

HUACHO - PERÚ
2019
 INTRODUCCIÓN
Analizar y comprender las Normas Internacionales de Contabilidad es una labor
necesaria para cualquier estudiante de Contabilidad. Actualmente existe
un debate entre el tratamiento contable y el tributario ya que ambos discrepan en
muchos aspectos.

El presente trabajo monográfico titulado " NIC 12: IMPUESTO A LAS

GANANCIAS", tiene como propósito principal el explicar detalladamente la
aplicación de la normas internacional12 en el país.

La normativa contable establece que los impuestos diferidos se generan al

comparar las bases financieras con las bases fiscales de los activos y los pasivos,
más aquellos impuestos diferidos que están relacionados con los créditos fiscales a
ser utilizados en el futuro.
 NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. OBJETIVO:

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto

sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el
impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:

a. La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad.
b. Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está

inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los
importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea
probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también
en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya
sea en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto). De forma similar,
el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación
de negocios, afectará al importe del fondo de comercio que surge en esa
combinación de negocios o al importe de la ganancia reconocida por una compra
en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos
que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

2. ALCANCE

1) Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las
ganancias.
2) Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto sobre las
ganancias incluye también otros tributos, como las retenciones sobre
dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
presenta los estados financieros.
3) [Eliminado]
4) Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones
oficiales (véase la NIC 20, Contabilización de las subvenciones oficiales e
información a revelar sobre ayudas públicas), ni de los créditos fiscales por
inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales.
3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVO Y PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya
sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente
y a los anteriores, excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe
ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado
en ejercicios anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo en el
mismo ejercicio en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es
probable que la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho,
y además este beneficio puede ser valorado de forma fiable.
4. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio.
b) El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción
que:
i. No sea una combinación de negocios.
ii. En el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado
contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuestos diferidos, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en empresas dependientes,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su
importe en libros se recuperará en forma de beneficios económicos, que la
entidad recibirá en ejercicios futuros. Cuando el importe en libros del activo
exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles
excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será
una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los
correspondientes impuestos en futuros ejercicios será un pasivo por
impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros
del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la
entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los
beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por
 impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se describen
en los párrafos 15 y 39.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales
diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta
naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan
lugar a pasivos por impuestos diferidos:
a) Ingresos financieros, que se incluyen en el resultado contable en proporción
al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser
computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de
cualquier interés a cobrar reconocido en el balance procedente de tales
ingresos es cero, puesto que los ingresos ordinarios correspondientes no
afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados.
b) Las cuotas de depreciación o amortización utilizadas para determinar la
ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas a efectos
contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros
del activo y su base fiscal, que será igual al coste original menos todas las
deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las
normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del ejercicio actual y de
los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia temporaria
imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la
amortización a efectos fiscales sea acelerada. Por otra parte, surgirá una
diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos
diferidos, cuando la amortización a efectos fiscales sea menor que la
registrada contablemente.
c) Los costes de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización
en ejercicios posteriores, a efectos de determinar el resultado contable, pero
deducidos fiscalmente en el ejercicio en que se hayan producido. Tales
costes de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto
que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia
 temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costes de
desarrollo y su base fiscal nula.
Las diferencias temporarias surgen también cuando:
a) Los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación
de negocios se reconocerán según sus valores razonables de acuerdo con
la NIIF 3 Combinaciones de negocios pero no se realizarán ajustes
equivalentes a efectos fiscales.
b) Se revalorizan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos
fiscales.
c) Surge un fondo de comercio en una combinación de negocios.
d) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por
primera vez, difiere de su importe inicial en libros, por ejemplo, cuando una
entidad se beneficia de subvenciones oficiales no imponibles relativas a
activos.
e) El importe en libros de las inversiones en empresas dependientes, sucursales
y asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.
5. COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos
asumidos en una combinación de negocios se reconocerán según sus valores
razonables en la fecha de adquisición.
Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos
identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen
por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente.
Por ejemplo, aparece una diferencia temporaria imponible, que da lugar a un
pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un
determinado activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinación,
siempre que la base fiscal del activo sea la misma que la que correspondía al
propietario anterior.
El importe del pasivo por impuestos diferidos afecta, en este caso, al fondo de
comercio.
6. ACTIVOS CONTABILIZADOS POR SU VALOR RAZONABLE
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se registren al valor razonable
o que se revaloricen (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Inmovilizado material, la
NIC 38 Activos intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento
y valoración y la NIC 40 Inversiones inmobiliarias). En algunos países, la
revalorización o cualquier otra reconsideración del valor del activo, para
acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio
corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del
activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otros países, sin embargo,
la revalorización o reconsideración del valor no afecta a la ganancia fiscal del
ejercicio en que una u otra se llevan a efecto y, por tanto, no ha de procederse
al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en
libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad,
puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las
cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros
de un activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia temporaria y da lugar,
por tanto, a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso
cuando:
a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos, el importe en
libros revalorizado se recuperará mediante el uso, lo que generará
beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible
fiscalmente en ejercicios futuros.
b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de
que el importe de la venta de los activos se reinvierta en otros
similares. En tales casos el impuesto se acabará pagando cuando se
vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo
utilizados.
 7. CASOS PRÁCTICOS
7.1. CASO N° 01:
Deducibilidad de gastos personales en una persona jurídica
El Sr. Adrián Anderson es el titular gerente de la empresa Susan E.I.R.L. Durante el
ejercicio 2009 el contador de su empresa ha ido registrando gastos personales del
Sr. Anderson (colegio de sus hijos, membresía del Rotar Club, equipos para
deportes de alta montaña y otros similares).
Las cuentas empleadas para acumular este tipo de gastos fueron las siguientes:
- 653 Cotizaciones y suscripciones S/. 10,000
- 659 Otras cargas diversas de gestión S/. 20,500
El contador de la empresa nos consulta: ¿Es correcta la contabilización de tales
gastos?
Solución:
Tanto para efectos tributarios como contables no es correcta la contabilización de
estos desembolsos.
Contablemente, el principio de entidad obliga a separar las actividades de la
empresa (o ente) de aquellas que corresponden a sus titulares, estas no pueden
mezclarse, o en caso de suceder, se debe evitar incidir sobre la determinación del
resultado de un ente las operaciones personales de sus integrantes.
Desde un punto de vista tributario, el inciso a) del artículo 44 del TUO de la LIR
señala que no son deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
Por consiguiente, los desembolsos acumulados y que han sido cargados a gastos
de la empresa deben ser reversados y cargados a la cuenta corriente del socio.
Para evitar que se presente esta situación en una empresa se debe efectuar una
tarea de educación al titular orientándolo a evitar este tipo de gastos, ya que no es
correcto que sean considerados como tales para la empresa porque el titular y el
negocio son dos entes distintos. En todo como se pueden tratar como una cuenta
por cobrar del negocio hacia el titular.
Este asiento es lo recomendable, sin embargo puede que el contador, a su criterio,
no desee hacerlo, lo que significa que en la determinación del impuesto deba
adicionarlo. Supongamos que esta empresa ha generado utilidad por S/. 150,000,
siendo la determinación del Impuesto a la Renta del periodo la siguiente:
Como podemos apreciar, tratándose de una adición permanente, tanto la base
tributaria como contable no difieren, generando el mismo Impuesto a la Renta. El
asiento para este caso es el siguiente:

7.2. CASO N° 02:

Efecto de las multas y sanciones recibidas por un contribuyente
El contador de la empresa constructora El Albañil S.A. está analizando la subcuenta
666 Sanciones administrativas fiscales y ha determinado que el 31 de diciembre de
2009 la empresa tiene acumulada en esta los siguientes conceptos:
- Multas e intereses por infracciones de
deudas tributarias administradas por la Sunat S/. 23,800
- Multas impuestas por la municipalidad distrital S/. 3,400
- Multas impuestas por el INEI S/. 3,400
- Multa impuesta por un cliente como penalidad
por demora en la entrega de trabajo de construcción S/. 1,700
Total S/. 32,300
El contador de la empresa nos consulta: ¿Se debe reparar el total de S/. 32,300?
Solución:
El artículo 44 inciso c) del TUO de la LIR señala que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público nacional.
Por consiguiente, son reparables los conceptos detallados en el enunciado con
excepción de la suma de S/. 1,700, la cual corresponde a una penalidad impuesta
por una entidad del Sector Privado.
Adicionalmente, según los datos proporcionados existe un error en la
contabilización del gasto mencionado en el párrafo anterior, el que se encuentra
conformando el saldo de la cuenta 666 Sanciones administrativas y fiscales, ya que
en esta solo deben cargarse aquellos impuestos por el Sector Público por
transgredir normas legales.
No debe conformar el saldo de la subcuenta analizada la suma de S/. 1,700, ya que
esta penalidad fue impuesta por una entidad privada no comprendida en la anterior
subcuenta, por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento de
reclasificación:

En ese orden de ideas no serán deducibles en la determinación del Impuesto a la

Renta las multas impuestas por el Sector Público nacional.

En el supuesto que la empresa El Albañil S.S. haya generado utilidad ascendente a

S/. 450,000 durante el periodo 2009, la determinacion del impuesto es la siguiente:
:

Como se puede apreciar de la determinación del impuesto, las adiciones generadas

son de naturaleza permanente ya que en ningún periodo serán deducibles. El gasto
por el Impuesto a la Renta debe contabilizarse de la misma manera que en el primer
caso.

7.3. CASO N° 03:

Revaluación voluntaria de activo fijo La empresa Anami S.A. posee un activo fijo,
que tiene las siguientes cifras:

Costo de adquisición 150,000

Depreciación ( 30,000)

Valor neto 120,000

La empresa efectúa una tasación del rubro anterior y se establece que el valor
revaluado del activo es S/. 240,000. La empresa nos consulta ¿cómo se realiza la
contabilización del valor revaluado?, y ¿tributariamente la depreciación del mayor
valor producto de la revaluación es deducible contablemente?

Solución:

A efectos de la contabilización de la revaluación, de conformidad con la NIC 16

Inmuebles, maquinaria y equipo, se pueden seguir dos procedimientos:

a) El incremento proporcional del costo de adquisición y la depreciación y la

eliminación de la depreciación. a) Incremento proporcional El valor de
tasación es S/. 240,000, lo que significa que hay una distorsión de 2 veces el
valor neto original (S/. 240,000 / S/. 120,000 = 2), ese será entonces el factor
de incremento proporcional para nuestro ejemplo: incremento de dos veces
el valor de costo y de depreciación.
 b) Eliminando la depreciación acumulada
Según este procedimiento, la depreciación acumulada original se elimina contra
el costo del activo y a continuación se registra el valor revaluado.
Para efectuar el aumento del activo por eliminación de la depreciación,
recordemos los datos del enunciado anterior:
Maquinaria y equipo S/. 150,000
Depreciación (30,000)
Valor neto 120,000
Valor de tasación S/. 240,000
Se efectúan los siguientes asientos contables:

Y luego registramos el incremento por revaluación:

Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto de la siguiente
manera:

Cuenta 33 (costo de adquisición): S/. 120,000

Cuenta 35 (valorización adicional): S/. 120,000

Total activo: S/. 240,000

Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un aumento del costo del
activo y, por ende, este mayor costo también se deprecia. Para efectos tributarios
esta mayor depreciación no es deducible, de conformidad con el inciso l) del artículo
44 de la LIR. En ese sentido, al ser un gasto contable no deducible tributariamente
se produce una diferencia temporaria, de conformidad con la NIC 12, la que genera
un pasivo tributario diferido.

Diferencia temporaria : S/. 120,000

Pasivo tributario (S/. 120,000 x 30%) : S/. 36,000

El asiento es el siguiente:

La empresa durante el periodo 2009 ha generado una utilidad de S/. 500,000. la

determinación del Impuesto a la Renta del periodo es la siguiente:
Como podemos apreciar, de la determinación del impuesto se genera una diferencia
temporal, la que proviene de la depreciación del mayor valor atribuido a un activo
fijo producto de una revaluación voluntaria. Recordemos que la valorización
adicional se efectuó por un importe de S/. 120,000. Es esta cantidad la que generó
un pasivo tributario diferido que ya ha sido reconocido en un asiento anterior. En la
determinación del impuesto la depreciación de esta maquinaria revaluada es la que
genera la diferencia temporal.

Cálculo de la depreciación de la revaluación:

El Impuesto a la Renta contable asciende a la suma de S/. 150,000, y el Impuesto

a la Renta tributario a la suma de S/. 153,600. El asiento por la determinación del
Impuesto a la Renta de este periodo es el siguiente:
Como se puede apreciar del anterior asiento, el pasivo tributario diferido
contabilizado anteriormente es revertido contra el Impuesto a la Renta por pagar en
la determinación del impuesto.
 CONCLUSIONES

Esta norma trata la contabilidad de impuestos a las ganancias y requiere que una
entidad reconozca las consecuencias fiscales actual y futura de transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.

Estos importes fiscales reconocidos comprenden:

 El impuesto corriente: Impuesto por pagar por las ganancias fiscales del
periodo corriente.
 Impuesto diferido: Impuesto por pagar o por recuperar en periodos
futuros.
Debemos tener presente que hay 2 ganancias.
 Ganancia contable: Ganancia neta del periodo antes de deducir el gasto
por impuestos a las ganancias.
 Ganancia fiscal: Es la ganancia de un periodo calculada de acuerdo con
las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la que se calcula los
impuestos a pagar.
Si las ganancias contables fueran siempre iguales a las ganancias fiscales y ambos
tipos de ganancia se determinarán siempre usando las mismas reglas la
contabilización de los impuestos de ganancias seria sencilla.

Implicaría calcular el importe por pagar aplicando la tasa impositiva de las ganancias
contables y reconocer un pasivo y un gasto por dicho importe y registrar luego el
pago eventual al momento de liquidar el pasivo.

No obstante, las ganancias fiscales de un periodo particular suelen diferir a veces

de forma considerable de las ganancias contables, esto se debe a que las leyes
fiscales de los diferentes países difieren de las Normas Internacionales de
información financiera en cuanto al reconocimiento y a la medición de gastos,
ingresos, activos y pasivos.

El objetivo de la NIC 12 impuesto a las ganancias es prescribir los requerimientos

de contabilización e información financiera para el impuesto a las ganancias.
 BIBLIOGRAFÍA
 https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227
 https://normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC12.pdf
 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_
NIC.pdf
 http://www.auditingtax.com/downloads/NIC%2012%20IMPUESTOS%20A%
20LAS%20GANANCIAS.pdf
 http://www.iimv.org/iimv-wp-1-
0/resources/uploads/2015/01/DeloittePeruCurso-NIC-12.pdf
 https://es.slideshare.net/genav3/nic-12-27631743