SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

LUIS DURÁN ROJO

Editor de ANÁLISIS TRIBUTARIO - Profesor PUCP
 TEMARIO

1. El escenario actual.
(i) La situación de la legislación en el Perú
(ii) Las medidas legislativas implementadas
2. El Sentido de la Fiscalización.
(i) Buscando un enfoque constitucional.
(ii) Principios y Derechos en la Fiscalización
3. Algunos Aspectos de la Fiscalización

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 EL ESCENARIO ACTUAL

1. LA SITUACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN EN PERÚ

• Un Procedimiento diseñado para instrumentalizar la lucha de la Administración contra la
elusión y evasión fiscales:
(i) Creación de una base de datos nacional.
(ii) Paso de la Fiscalización de Planta a Fiscalización de Gabinete.
(iii) Estandarización de los instrumentos probatorios (Libros y Registros con
incidencia tributaria).
• Compromisos para 2008:
(i) Mejora en la preparación de los funcionarios de la Administración Tributaria.
(ii) Enfoque en auditorias masivas (cantidades de deudores) y selectivas (calidad de
la temática).
(iii) Simplificación de los procesos de auditoria, mejorando la coordinación entre los
impuestos domésticos y los impuestos de aduanas.
• Exigencia del paso a un procedimiento que promueva garantías y derechos a los
contribuyentes:
(i) Desde la coyuntura política y empresarial: “La SUNAT debe comprometerse con
la competitividad económica”.
(ii) Desde los organismos internacionales.
(iii) Desde la presión constitucional del TC.
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 EL ESCENARIO ACTUAL

2. LAS MEDIDAS LEGISLATIVAS IMPLEMENTADAS

• Modificaciones al Código Tributario por Dec. Leg. Nº 981:

(i) Modificación del artículo 62º del CT: Posibilidad de
llevar libros electrónicos.
(ii) Inclusión del artículo 62º-A del CT: Reglas sobre
plazo de fiscalización.
• Aprobación de un Reglamento sobre Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT (D. S. Nº 085-2007-EF).

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 EL SENTIDO DE LA FISCALIZACIÓN

1. BUSCANDO UN ENFOQUE CONSTITUCIONAL

• El sentido de la fiscalización es buscar la verdad material del

cumplimiento de la norma tributaria, lo que supone verificar:
(i) el nivel de recaudación tributaria,
(ii) el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, y,
(iii) la luchar contra la elusión y evasión fiscal.
• ¿Hay un interés fiscal en la fiscalización o se trata de una
efectivización del Deber de Contribuir?
• Hay deberes de colaboración del deudor tributario antes y durante
el procedimiento de fiscalización (Núms.. 5 y 6 del artículo 87º del
CT: Permitir el control de la AT, exhibir documentos e información
requerida).
5  En la fiscalización no hay igualdad de las partes, pero…
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 EL SENTIDO DE LA FISCALIZACIÓN

2. PRINCIPIOS Y DERECHOS EN LA FISCALIZACIÓN

• Principio / Derecho al Debido Proceso en sede administrativa (STC
Nº 2721-2003-AA/T, 680-96-AA/TC, 003-2004-AI/TC). Principio del
Debido Procedimiento Administrativo (Art. IV.1.2 del TP de la
LPAG).
(i) Impulso de oficio (Art. IV.1.3 del TP de la LPAG): Dirigir e
impulsar, ordenar la realización de los actos necesarios para
esclarecer la temática.
(ii) Verdad Material (Art. IV.1.11 del TP de la LPAG): Verificar
plenamente los hechos que sirven de sustento a las
decisiones.
(iii) Derecho a Probar: Principio indeterminado que debe ser
cumplido por la AT ante la ausencia de norma legal que lo
desarrolle.
Beneficio del deudor tributario como instrumento fundamental
6 para encontrar la verdad material. 11/08/20
 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

1. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

• Alcance del procedimiento:
(i) Actuación en fiscalización en base a tributo y periodo (artículo
62º-A.4 del CT)
(ii) ¿Procedimiento puede hacerse por varios tributos y periodos?
(incisos a) y b) del artículo 3º del Reglamento).
(iii) Si el plazo no se aplica a la Fiscalización de Precios de
Transferencia. ¿Cómo se efectiviza?
• Esquema del procedimiento:
(i) Antes el Primer Requerimiento era el último en cerrarse.
(ii) Hoy el Procedimiento se inicia con la Carta (sustancial) y/o el
Requerimiento (temporal).
Termina con la notificación de la RD o RM. ¿Y las disposiciones
7 sobre el plazo de fiscalización? 11/08/20
 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

2. DOCUMENTOS EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Hay una separación del Requerimiento de otros documentos
• Por el Requerimiento (Artículo 4º del Reglamento):
(i) Se solicita la exhibición de documentos e información.
(ii) Se solicita sustento legal/documentario de observaciones/infracciones.
(iii) Se comunica las conclusiones del procedimiento.
• Por el Resultado del Requerimiento (Artículo 6º del Reglamento):
(i) Se comunica el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
(ii) Se notifica los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
que se hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas
e infracciones imputadas durante el procedimiento.
(iii) Se detalla si, cumplido el plazo otorgado según el artículo 75° del CT,
el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones. Se consigna la
8 evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de11/08/20
éstas.
 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

2. DOCUMENTOS EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

• Por la Carta (Artículo 3º del Reglamento):
(i) Se comunica el inicio o ampliación del procedimiento.
(ii) Se comunica el reemplazo del Agente Fiscalizador o la
inclusión de nuevos agentes.
(iii) Se comunica la suspensión o la prórroga del plazo a que se
refiere el artículo 62°-A del Código Tributario.
(iv) Otra información.
• Por las actas (artículo 5º del Reglamento):
(i) Se deja constancia de la solicitud de prórroga y de su
evaluación.
(ii) Se deja constancia de los hechos constatados en el
procedimiento, salvo los que deban constar en el Resultado del
9 Requerimiento. 11/08/20
 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN

• El plazo es de 1 año, desde la fecha en que el deudor tributario
entregó la totalidad de la información y/o documentación que fuera
solicitada en el primer requerimiento notificado.
(i) El plazo para fiscalizaciones iniciadas hasta el 31.03.2007
corre desde el 01.04.2007.
(ii) El Reglamento se aplica desde el 30.06.2007.
• El inicio consta en el Cierre del Requerimiento.
(i) Cuando se haya cumplido con entregar todo lo solicitado.
(ii) Si el Agente Fiscalizador no concurre, se reputa que el plazo
corre desde esa fecha, previo cumplimiento de lo solicitado.
(iii) ¿Cómo se discuten las divergencias?

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 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN - PRORROGA

• Se prorroga por 1 año cuando:
 Exista complejidad por elevado volumen de operaciones, dispersión
geográfica de actividades, complejidad del proceso productivo, etc.
 Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal.
 Cuando el deudor sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboración empresarial y “otras formas
asociativas”.
¿Incluye Asociación en Participación?
(i) La prorroga y sus causales se notifican vía Carta un mes antes del
cumplimiento del año.
(ii) ¿Cómo se sustancia la discusión de la extensión del plazo?, ¿en la
vía de Queja?
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 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN - SUSPENSIÓN

• Suspensión del plazo:
 Durante la tramitación de las pericias. Desde la solicitud hasta
la fecha que SUNAT reciba el peritaje.
 Durante el lapso que transcurra desde que la Administración
Tributaria solicite información a autoridades de otros países
hasta que dicha información se remita (¿Reciba toda la
información solicitada?).
 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor (caso
fortuito o fuerza mayor) la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades.
 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la información solicitada por la Administración
Tributaria (TODA la información solicitada).
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 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN - SUSPENSIÓN

 Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el

deudor tributario.
1. Requerimiento inmediato: Plazo no menor a 2 días
hábiles.
2. Requerimiento con plazo de 3 días: solicitud hasta
el día hábil siguiente de la notificación.
3. Requerimiento con plazo mayor a 3 días hábiles:
solicitud con 3 o más días hábiles anteriores a la
fecha en que debe cumplirse lo requerido.
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 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN - SUSPENSIÓN

• Sobre la Prórroga:
(i) Plazos obligatorios salvo caso fortuito o fuerza mayor.
(ii) SUNAT responde por Carta notificada hasta el día anterior a la
fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento. Sino, silencio positivo:
 2 días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo.
 Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de 3 a 5
días hábiles.
 5 días hábiles cuando solicitó un plazo mayor a 5 días
hábiles.
(iii) Cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
14 prórroga. 11/08/20
 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN - SUSPENSIÓN

 Durante el plazo de cualquier proceso judicial

cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento de
fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la
fiscalización.
 Durante el plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración.
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 ALGUNOS ASPECTOS DE LA FISCALIZACIÓN

3. REGLAS SOBRE EL PLAZO DE FISCALIZACIÓN – EFECTOS

• Vencido el plazo, no se puede notificar al deudor por
el tributo y período materia del procedimiento, acto
administrativo en el que se le requiera información y/o
documentación adicional a la solicitada; sin perjuicio
de que luego de transcurrido éste pueda notificar la
RD, RM u OP dentro del plazo de prescripción para
determinar deuda.
• Se puede utilizar información obtenida de terceros.
• No hay posibilidad de generar efectos vía Reexamen?

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