AUDITORIA FINANCIERA

II
Mg. Víctor Manuel Ramírez Cabrera
UNIDAD I: EL PROCESO DE AUDITORIA – LA PLANIFICACIÓN

La Auditoría de Estados Financieros basada en las NIA.

En el Perú, las entidades deben de preparar sus Estados Financieros de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera, en cumplimiento a lo
establecido en el artículo 223 de la Ley General de Sociedades Ley N°26787.
Los exámenes de los Estados Financieros desarrollados por los auditores externos
deberán realizarse observando obligatoriamente las disposiciones establecidas por
las Normas Internacionales de Auditoría – NIA.
La ejecución de una auditoría en una entidad es muy importante, ya que al
examinar la información contenida en los estados financieros, se podrá determinar
la veracidad de los recursos que posee la empresa así como sus obligaciones,
además de evaluarse el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes, programas y
proyectos de la gerencia.
 El propósito del examen es la evaluación y verificación de las
operaciones examinadas, comparándolas con normas de rendimiento, de
calidad, y cualquier otra norma aplicable, incluidas las políticas,
estrategias, planes etc. y estableciendo su veracidad, legalidad y
propiedad.
 El producto final de la auditoría es un informe formal por escrito,
además de comunicaciones verbales presentando la labor del auditor a
la gerencia y a otras partes interesadas. El informe debe contener
comentarios o hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
 El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible que
el auditor exprese una opinión sobre si los Estados Financieros están
preparados respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para Informes Financieros identificados.
 El proceso contable y la Auditoría Financiera

Proceso de Auditoría
El proceso contable
Financiera
(NIIF)
(NIA)

Planeación Planeación

Estudio y evaluación
Valuación
del control interno

Procesamiento Ejecución

Evaluación Obtención de
evidencia

Información y Dictamen e Informe

comunicación Final
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
 Las Normas Internacionales de Auditoría o International Standard
Auditing (ISA) en inglés, son un conjunto de principios, reglas o
procedimientos que obligatoriamente deben seguir o aplicar el
profesional, contador público, que se dedique a labores de auditoría
de Estados Financieros, con la finalidad de evaluar de una manera
razonable y confiable la situación financiera de la empresa o ente por
él auditados, y sobre la base de aquello le permita emitir su opinión
en forma independiente con criterio y juicio profesional.
 El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB) desarrolla Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y Normas
Internacionales de Trabajo de Revisión, las cuales tratan de la
auditoría y revisión de los Estados Financieros históricos, y normas
internacionales de trabajos para atestiguar que no sean de auditoría o
revisión de Información financiera histórica; también desarrolla
declaraciones relacionadas con la profesión.
 La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es el vocero
principal de la profesión internacional y se pronuncia sobre temas de
interés general, especialmente aquellos donde la capacidad
profesional es la más relevante, y también acerca de los asuntos de
regulación relacionados con auditoría e información financiera.
NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría
 Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del
trabajo de auditoría con la administración y, cuando sea apropiado, con
los encargados del gobierno corporativo.
 El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría,
únicamente cuando se halla acordado la premisa sobre la que la auditoría
se va a realizar mediante:
 a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una
auditoría.
 b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del
auditor y la dirección, cuando proceda, de los responsables del gobierno
de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
 El auditor confirma el inicio de la auditoría en una Carta Compromiso que
son términos por escrito de un trabajo, en forma de carta; la misma que
no tiene carácter de autoridad, sino que se propone ser sólo una guía.
Fase de Planeación de Auditoría
 La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una
estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la
forma en que se espera que responda la organización de la empresa
que se proponga examinar.
 El alcance con que se lleve a cabo la planificación varía según el
tamaño y la complejidad de la empresa, de la experiencia que el
auditor tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en
que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organización y del
control interno de la empresa.
 Fase de Planeación de Auditoría
 Al planear su trabajo, el auditor debe considerar, entre otros asuntos,
los siguientes:
 Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en
que opera y de la naturaleza de sus transacciones.
 Los procedimientos y normas contables que sigue la empresa, y la
uniformidad con que han sido aplicados, así como el sistema contable
utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de
información y gestión.
 El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente
esperado de los sistemas de control interno.
 Fase de planeación

Plan global de auditoría

Memorándum de planeación

Evaluación del riesgo global de

auditoría

Diseño del cuestionario de control

interno

Diseño de Programa
NIA 300 Planeación de una Auditoría Financiera

 La NIA 300 se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una

auditoría de Estados Financieros. Planear una auditoría implica
establecer la estrategia general de auditoría y desarrollar un plan de
trabajo; el auditor puede resumir la estrategia general de auditoría
en forma de un memorándum, que contiene las decisiones claves al
alcance general, oportunidad y conducción de la auditoría.
 El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea
realizada de manera efectiva.
Planificación Preliminar

 La etapa preliminar en una Auditoría de Estados Financieros tiene como

objetivo identificar y sentar las bases sobre los cuales se llevará a cabo un
examen de Estados Financieros.
 Esta etapa se lleva a cabo desde el momento que el auditor toma contacto
con la entidad que solicita sus servicios.
 A continuación el auditor efectuará un estudio y una evaluación de la
organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control
interno, y el análisis de sus factores clave de operación. Obtendrá
información y documentación base para conocer la empresa, estudiará y
evaluará su función de auditoría interna, establecerá comunicación con el
auditor predecesor. Todo ello le permitirá al auditor tomar conocimiento de
los elementos en los que se apoyará para elaborar y presentar su propuesta
de servicios profesionales.
Memorándum de Planificación Preliminar
El auditor debe confeccionar un informe con los resultados obtenidos en
la etapa de planificación preliminar.
Este informe constituye uno de los elementos más importantes dentro
del proceso de planeamiento de la auditoría. Es elaborado por el
supervisor y aprobado por el gerente de auditoría o auditor adjunto. Si
existiera alguna modificación, se debe seguir el mismo procedimiento.
El contenido básico del memorándum de planificación preliminar es el
siguiente:
 Antecedentes.
 Motivo de la auditoría.
 Objetivos de la auditoría.
 Alcance de la auditoría.
 Conocimiento de la empresa y su base legal.
 Principales políticas contables.
Memorándum de Planificación Preliminar
 Grado de confiabilidad de la información financiera.
 Sistema de información computarizada.
 Puntos de interés para el examen.
 Transacciones importantes identificadas.
 Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores.
 Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase.
 Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría.
 Determinación de la materialidad e identificación de cuentas
significativas.
 Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en
cuenta para se evaluadas en la siguiente fase.
Memorándum de Planeación
El Memorándum de Planeación describe los procedimientos y
consideraciones generales de la auditoría, requiere de un formato, además
no necesita ser muy extenso. Constituye una narración concisa que
documenta la consideración de los factores que afectan el plan de auditoría,
áreas importantes de énfasis en el trabajo e información necesaria para
administrar el mismo.
Los elementos del Memorándum de Planeación son:
 a) Información básica.
 Objetivo
 Antecedentes del cliente
 Actividad económica
 Legislación aplicable
 Sistema de información contable
 Los elementos del Memorándum de Planeación son:
b) Planeación de decisiones preliminares
 Áreas sujetas a examinar
 Determinación de factores económicos de áreas de riesgo por
áreas o ciclo económico
 Determinación de riesgo de auditoría
 Procedimientos de auditoría
 Alcance del trabajo
c) Administración de auditoría
 Personal de auditoría
 Presupuesto de tiempo en hora/hombre
 Funciones del personal asignado
NIA 320 Importancia relativa en la Planeación y
Realización de una Auditoría
 El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa
de manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda la responsabilidad
del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planeación y realización de una auditoría de Estados Financieros. La
NIA 450 explica como se aplica la importancia relativa para valuar el
efecto sobre la auditoría de las declaraciones erróneas identificadas y
el de las declaraciones erróneas no corregidas, en su caso, sobre los
Estados Financieros.
 La importancia relativa o materialidad se refiere a la cifra
determinada por el auditor por debajo del nivel de importancia
relativa establecida en los Estados Financieros.
NIA 320 Importancia relativa en la Planeación y
Realización de una Auditoría
Importancia relativa.
 Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales
si individualmente o de forma agregada influyen en las decisiones
económicas de los usuarios.
 Los juicios sobre importancia relativa se ven afectados por la
magnitud o naturaleza de una incorrección.
 Los juicios se basan en la consideración de las necesidades comunes
de Información Financiera de los usuarios.
 Memorándum de Planeación
Planeación de auditoría externa
A continuación, se indican los alcances de auditoría y puntos de importancia que han sido considerados al establecer la
planeación de la auditoría externa.
a) Información básica
Objetivo
Este debe ser considerado por el auditor, en forma general y específica, lo cual dependerá del enfoque de la auditoría.
Una buena y adecuada planeación del trabajo a realizar ayuda a la obtención de un resultado eficiente del trabajo de los
colaboradores, pues trae consigo la oportuna información para el socio encargado de elaborar tanto los reportes
preliminares como el dictamen.
Antecedentes del cliente
Se refiere a la recopilación de todos los datos posibles que puedan dar una idea de la magnitud y complejidad de la
empresa, tales como:
 Fecha de constitución y domicilio
 Plazo
 Dirección para notificaciones
 Representación legal
 Organigrama de la empresa
Actividad económica
Esta consiste en describir detalladamente las actividades que la empresa desarrollada principalmente, ordenándolas
según su importancia.
Se debe detallar, también, la ubicación de la casa matriz, sucursales si hubiese. Detalle de los principales clientes y
proveedores.
 Legislación aplicable
En este apartado debe considerarse la legislación que afecte a la empresa el capital a la riqueza, el
consumo, y a la producción (leyes tributarias, societarias, NIIF y otras relacionadas).
Sistema de información contable
Se deben tomar en cuenta los tipos de reportes generados dentro del área de examen, así como la
forma en que estos son presentados.
Adicional a lo anterior, debe considerarse el sistema de contabilidad que se aplica, verificar que los
registros contables estén autorizados debidamente; así como las principales políticas contables. La
descripción breve de los factores claves relativos a los sistemas de información del cliente,
incluyendo su complejidad y el grado de dependencia de los sistemas computarizados, destacando
los cambios que se hayan producido a partir de las visitas efectuadas.
b) Planeación de decisiones preliminares
Dentro de la fase de planeación, esta etapa es la más importante, ya que se determinan aspectos
esenciales tales como:
 Áreas sujetas a examinar
Estas deben determinarse de acuerdo a los objetivos fijados y deberán estar considerados
dentro de los rubros a examinar. Para determinarlas se deben tomar en cuenta: el estudio y
evaluación del control interno, el análisis de Estados Financieros, y aquellos antecedentes de la
auditoría externa.
 Determinación de factores económicos de áreas de riesgo por área o ciclo económico
Dentro de esta etapa se deben tomar en cuenta, los riesgos inherentes de control y de detección, a
los que están expuestos los diferentes componentes en la auditoría a realizar, como resultado de la
evaluación del control interno.
 Determinación del riesgo de auditoría
El auditor determinará, en base a la información de datos obtenidos con anterioridad, cual es el
riesgo que presenta el área sujeta a examen, considerando la importancia y el riesgo.
Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o fortaleza de los controles por cada
área, identificados en la evaluación de la estructura del control interno.
El análisis de riesgo busca medir el grado probable de incumplimiento; por lo que la determinación del
riesgo se debe clasificar en alto, medio y bajo, comprendiendo los componentes siguientes:
 Alto: cuando los elementos evaluados presentan ausencias o deficiencias significativas en la
evaluación del control interno.
 Medio: corresponde al riesgo observado al evaluar el control interno de algunos incumplimientos
o deficiencias en la elaboración de los Estados Financieros.
 Bajo: se califica cuando la estructura del control interno se estima satisfactoria y garantiza
razonablemente los fines impositivos. Es de hacer notar que los riesgos de auditoría están
interrelacionados, ya que mientras más alta sea la evaluación del riesgo inherente y de control
más evidencia de auditoría deberá obtener el auditor del desempeño de procedimientos
sustantivos, de manera que pueda brindar la evidencia de auditoría apropiada para reducir el
riesgo de detección y así, un nivel de riesgo de auditoría aceptablemente bajo.
 Procedimientos de auditoría
Se detallan los principales procedimientos a utilizar, dependiendo de los factores de riesgo
probablemente, y la evaluación de este. Estos procedimientos pueden ser suspendidos o
modificados en su desarrollo cuando se evalúe la necesidad de aplicar otros en forma alterna o
amplia hasta cuando se ejecuten.
Alcance del trabajo
El auditor emplea el nivel adecuado de riesgo de control, el nivel aceptable del riesgo inherente, el
nivel aceptable del riesgo de detección, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría, que se emplearán para probar los valores acumulados que muestran
los ciclos económicos, cuentas a examinar o valores declarados.
c ) Administración de auditoría
i) Personal de auditoría
El trabajo se desarrollará asignando el personal pertinente necesario para efectuarlo:
 Socio coordinador
 Gerente de auditoría
 Supervisor de auditoría (especialista en el giro de la empresa).
 Asistente de auditoría
ii) Presupuesto de tiempo en hora/hombre
Se muestra a continuación el resumen del número de días y hombres disponibles para el
desarrollo del trabajo.

Cantidad Categoría de la persona Días/horas

iii) Funciones del personal asignado

Un listado de deberes y responsabilidades por categoría jerárquica sugiere la siguiente
forma:
• Socio coordinador
Describir las funciones a desempeñar por parte del socio.
• Gerente de auditoría
Describir las funciones a desempeñar por parte del gerente.
• Supervisor de auditoría
Describir las funciones a desempeñar por parte del supervisor.
Planificación específica
 Esta etapa consiste en orientar la revisión hacia los objetivos
establecidos, para los cuales debe establecerse los pasos a seguir en
la presente y siguientes fases, junto a las actividades por desarrollar.
 La planificación específica define la estrategia mediante la que se
determinarán los procedimientos específicos a aplicarse por cada
componente y la forma cómo se desarrollará el trabajo en las fases de
ejecución y comunicación de resultados.
 Objetivos
 1. Analizar la información y demás documentación obtenida en la
primera fase de un examen especial, y contar con los elementos
necesarios para la evaluación de control interno y la planificación.
 Objetivos
 2. Evaluar el control interno relacionado con el rubro, cuenta,
componente o transacción sujeta a examen, determinando el
funcionamiento y la aplicación de los controles existentes.
 3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cado rubro, cuenta,
componente o transacción, desarrollándolos en forma detallada y
flexible, conforme a los objetivos del examen.
Evaluación del Riesgo de Auditoría
 El riesgo concebido como la probabilidad de que un evento o acción
afecte adversamente el cumplimiento de los objetivos de la empresa
y el tratamiento del mismo, constituye el punto determinante para la
decisión sobre que procesos y áreas serán objeto de evaluación de
profundidad.
 Debe evaluarse el riesgo de auditoría a efectos de establecer
procedimientos a aplicar para asegurar que este se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. La evaluación de riesgos se realiza en dos
niveles:
 Evaluación referida a la auditoría en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no
detectados por los procedimientos de auditoría y que en definitiva,
lleven a emitir un informe de auditoría incorrecto.
 Evaluación de riesgo de auditoría específico por cada componente en
particular.
Riesgo de Auditoría

Es aquel que puede causar la emisión de un informe de auditoría

incorrecto, por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modificarían su opinión.
El riesgo de auditoría se clasifica en:
 Riesgo inherente. Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o
una clase de cuenta de transacción hayan sufrido distorsiones que
puedan resultar significativas. Estas distorsiones pueden producir
efectos en una sola cuenta o acumularse con distorsiones de otros
saldos o clases de transacción. La causa se origina en la falta de
implementación de los correspondientes controles internos. Este
riesgo es propio de la unidad auditada.
Riesgo de Auditoría
 Riesgo de Control. Es la posibilidad de que distorsiones que pueden
resultar significativas pueden producir errores de registro y/o
exposición, como consecuencia de no haber sido prevenidas y
corregidas oportunamente por los sistemas de procesamiento de datos
y control interno.
 Riesgo de Detección. Es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos aplicados por un auditor no detecten un error en el
sistema de control interno o en un saldo de una cuenta o transacción,
que podría resultar de importancia relativa, individualmente o cuando
se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. Este
riesgo es controlable por el auditor y se relaciona directamente con
los procedimientos de auditoría a aplicar.
La evaluación del riesgo de control, junto con el riesgo inherente, afecta
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar,
para reducir el riesgo de detección a un nivel aceptablemente bajo.
 RIESGOS

Auditoría

Inherente Control Detección

Negocio Ambiente P. Analíticos

Procesos Sistemas Transacciones

Tecnología dela
Saldos
información
 Riesgo Global.
 La acumulación de los riesgos de auditoría puede analizarse con la finalidad
de proyectar la probabilidad de ocurrencia de errores, con relación a los
factores de riesgo, como se explica con el siguiente cuadro:

Nivel de Significatividad Factor de Riesgo Probabilidad de

Riesgo ocurrencia de errores
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos pero Improbable
no muy importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son Probable
muy importantes
 Combinación del riesgo inherente y de control
 La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control, da la
cantidad y calidad de procedimientos a aplicar.
 En una matriz que mide los riesgos inherente y los riesgos de control se
pueden establecer, en forma clara la relación existente entre ambos.
 Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de
auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la
misma. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde
analizar qué sucede en cada una de las situaciones planteadas.
 C.1. Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control. Corresponde
aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden
suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente).
 Combinación del riesgo inherente y de control
 C.2. Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas
sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el
riesgo inherente).
 C.3. Mínimo riesgo inherente y de control. Como ambos riesgos son
mínimos; es decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es
remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a
este caso. Seguramente será suficiente la aplicación de algún
procedimiento analítico.
 C.4. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control. No es
necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero,
como existen problemas de control, será oportuno practicar algún
procedimiento sustantivo, tendiente a reducir el riesgo del área que
presente el problema.
Definición del Sistema de Control Interno

El comité de Organizaciones Participantes (COSO) define el control

interno como un proceso efectuado por la alta dirección y el resto del
personal de una empresa, diseñado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos
dentro de las siguientes categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones
 Fiabilidad de la Información Financiera
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
Definición del Sistema de Control Interno

Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:

 El control interno es un proceso. Es un medio utilizado para la
consecución de un fin, no es un fin en sí mismo.
 El control interno lo llevan a cabo personas. No sólo se trata de
manuales de políticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la
organización.
 El control interno solo puede aportar un grado de seguridad
razonable, no la seguridad total, a la alta dirección de la empresa.
 El control interno está pensado para facilitar la consecución de
objetivos en una o más de las diferentes categorías que, al mismo
tiempo se solapan.
Evaluación del Control Interno - NIA 265
La
 NIA 265 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar, de manera apropiada a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración, las deficiencia en el control interno
que el auditor ha identificado en una auditoría de Estados Financieros.
El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los

encargados del gobierno corporativo y a la administración las
deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado
durante la auditoría y que, a juicio profesional del auditor, son de
suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.
Las deficiencias en el control interno, existe cuando:

i.Un control se diseña, implementa u opera de manera tal que no tenga
capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los Estados
Financieros oportunamente; o
ii.Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores
en los Estados Financieros oportunamente.
Evaluación del Control Interno - NIA 265

 Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o

combinación de deficiencias en control interno que, a juicio
profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la
atención de los encargados del gobierno corporativo.
 El auditor deberá incluir en la comunicación escrita de las
deficiencias significativas en el control interno:
 Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus
potenciales efectos.
 Suficiente información para permitir a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración entender el contexto de la
comunicación.
Evaluación del Control Interno - NIA 315

El objetivo del auditor, establecido en la NIA 315, es identificar y

evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude o error, que
pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones,
por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e
implementar las repuestas a los riesgos evaluados de error material.
La evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir
con la norma de ejecución del trabajo que requiere: “El auditor debe
efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente,
que sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en el y le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría”.
 Obtener Información
financiera correcta y
oportuna

Proteger los Procurar

activos de la CONTROL INTERNO eficiencia en las
entidad operaciones

Prevenir errores e
irregularidades o el
descubrimiento
oportuno
Métodos para evaluar los controles internos
Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno:
descriptivo, de cuestionarios y diagramas de flujo.
 Método descriptivo. Consiste en la explicación, por escrito, de las
rutinas establecidas para la ejecución de las distintas operaciones o
aspectos específicos del control interno, es decir, es la formulación
de un memorándum, donde se describen en forma fluida los distintos
pasos de un aspecto operativo.
 Método de cuestionarios. En este procedimiento se elabora
previamente una relación de preguntas sobre los aspectos básicos de
la operación a investigar y, a continuación, se procede a obtener las
respuestas a tales preguntas; las respuestas pueden ser afirmativas o
negativas. La calificación del riesgo de auditoría y nivel de confianza
se efectúa mediante fórmulas de ponderación.
 Estas preguntas se formulan por lo general, a fin de que una
respuesta negativa advierta debilidades en el control interno, pero
cuando fuera necesario deben incluirse explicaciones más amplias que
hagan más suficientes las respuestas.
 Nivel de confianza = Calificación * 100
Ponderación
 Los intervalos de calificación del riesgo son los siguientes:
Rangos Nivel de confianza Nivel Riesgo de Control
Menor 15 Mínimo Máximo
15 – 50 Bajo Alto
51 – 75 Moderado Moderado
76 – 95 Alto Bajo
Mayor 95 Máximo Mínimo
La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que el control
interno abarca cinco componentes:
 a) Ambiente de control. Incluye las actitudes, conciencia y acciones de la
administración y de los encargados del mando. Es el fundamento para un
control interno efectivo. El ambiente de control comprende los siguientes
elementos:
 Comunicación y ejecución de la integridad y valores éticos.
 Compromiso con la competencia
 Participación de los encargados del mando
 Filosofía y estilo operativo de la administración
 Estructura organizacional
 Asignación de funciones y responsabilidad
 Políticas y prácticas de recursos humanos
La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que el control
interno abarca cinco componentes:
 b) Proceso de evaluación del riesgo por la entidad. Este proceso sirve para
identificar y responder al riesgo del negocio y los resultados consecuentes.
Los riesgos pueden surgir o cambiar por las siguientes razones:
 Cambios en el entorno
 Personal nuevo
 Sistemas de información nuevos o renovables
 Crecimiento rápido
 Nueva tecnología
 Nuevos modelos y nuevos procedimientos contables
La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que el control
interno abarca cinco componentes:
 c) Sistema de Información. Incluyendo los procesos del negocio
relacionados, relevantes a la Información Financiera y la comunicación.
 Consiste en infraestructura, software, personas, procedimientos y datos.
Un sistema de información abarca métodos y registros que generan
estados financieros.
 Identifican y registran todas las transacciones válidas
 Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle para permitir
la clasificación apropiada de las mismas para la Información Financiera.
 Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para
permitir registrar las transacciones en el ejercicio contable apropiado.
La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que el control
interno abarca cinco componentes:
 d) Actividades de Control. Son las políticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que las directivas de l administración se lleven a
cabo; por ejemplo, tomar acciones necesarias para atender los
riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las
actividades de control relevantes para una auditoría son:
 Revisiones de desempeño
 Procedimientos de información
 Controles físicos
 Segregación de deberes
La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que el control
interno abarca cinco componentes:
 e) Monitoreo de controles. Es un proceso para evaluar la calidad del desempeño
del control interno después de un tiempo.
 Dentro de las áreas más importantes, a que sus factores de riesgo sean siempre
evaluados, están los siguientes:
 Efectivo
 Inversiones
 Cuentas por cobrar
 Inventarios
 Gastos pagados por anticipado
 Propiedad, planta y equipo
 Cuentas por pagar
 Cuentas por pagar a largo plazo
 Planilla de remuneraciones
 Ventas y costo de venta
 Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluación de los riesgos

Procedimientos de
Control Interno
evaluación de riesgos

Es un proceso continuo
y dinámico de Investigación con
Procedimientos Observación e
compilación, la administración
analíticos inspección
actualización y análisis y otros
de la información en
toda la entidad

Discusión entre
el equipo de
El auditor deberá trabajo
obtener entendimiento
de la entidad
 Evaluación de
Establecer
representaciones
importancia
orales y escritas
relativa y evaluar
de la
administración juicio adoptado

Apropiada
Riesgos en el selección y
Evaluación de la
entendimiento aplicación de
evidencia de
de la entidad y su políticas
auditoría
entorno contables y sus
revelaciones

Áreas por
Procedimientos Expectativas en considerar y
adicionales de procedimientos aspectos
auditoría analíticos especiales de
auditoría
Determinación de los riesgos
 Efectivo y equivalente de efectivo
 Factores de riesgo inherente
Factores de riesgo
El ente realiza cambios frecuentes de
cuentas bancarias o de firmas autorizadas
El volumen, tipo y valor de los ingresos y
egresos de fondos fluctúan
significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de
fondos significativos de efectivo.
Se han recibido montos significativos de
efectivo.
Implicancias para la auditoría
Mayor control de las autorizaciones,
mientras se verifican las causas de las
modificaciones.
Análisis detallado de las operaciones
relevantes.
Análisis detallado de las operaciones
relevantes.
Comprobación del origen y del destino de
los fondos.
Determinación de los riesgos
 Efectivo y equivalente de efectivo
 Factores de riesgo de control

Factores de riesgo Implicancias para la auditoría

Las protecciones físicas del efectivo en
caja no son efectuadas.
Las conciliaciones bancarias no se realizan Mayores pruebas sustantivas para
con regularidad o no son adecuadamente
revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos en
tránsito no son adecuadamente
controlados.
No existen límites estrictos de aprobación
de egresos de fondos.
Incremento de pruebas de saldos para
verificar la integridad de los mismos.
comprobar los saldos de los bancos.
Esfuerzos para comprobar la variedad y la
integridad de las transacciones.
Inconvenientes en la verificación de la
veracidad de transacciones.
Determinación de los riesgos
 Cuentas por cobrar
 Factores de riesgo inherente
Factores de riesgo
Existe una cantidad significativa de
nuevos deudores.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta están
sujetos a cambios significativos de
precios.
Existen compromisos de ventas adversos.
Implicancias para la auditoría
Aplicación de procedimientos para asignar
límites de crédito y seguimiento de
contratos.
Aplicación de procedimientos para
asegurar la oportuna cobranza y la
adecuación al cambio.
Análisis del margen de contribución.
Análisis de viabilidad de los productos.
Determinación de los riesgos
 Cuentas por cobrar
 Factores de riesgo de control
Factores de riesgo
La sociedad no ha presentado análisis
confiables de cuentas vencidas.
Existe un aumento significativo en la
cantidad y el monto de las notas de
crédito y ajustes.
Los límites de crédito son informales y no
están sujetos a autorización.
Implicancias para la auditoría
Incremento de pruebas analíticas y de
saldos sobre cuentas por cobrar.
Mayores pruebas sobre la recuperabilidad
de las cuentas por cobrar.
Mayores esfuerzos para comprobar la
veracidad de las cuentas por cobrar y su
recuperabilidad.
Medición del Riesgo de Auditoría
 Se puede efectuar de acuerdo con un modelo que combina tres riesgos: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Este modelo se suele
representar como sigue:

RA = RI * RC * RD
 Donde:
 RA = Riesgo de Auditoría
 RI = Riesgo Inherente
 RC = Riesgo de Control
 RD = Riesgo de Detección
a) Riesgo Inherente
 Es la posibilidad de que existan errores substanciales en los Estados
Financieros, debido a fallas en el proceso de la información financiera, por la
existencia de un sistema contable complejo y las presiones de la
administración sobre el sistema para alcanzar determinadas metas
propuestas.

Riesgo Inherente
Cualitativa Cuantitativa
Alto Más de 60%
Moderado (medio) Entre 40% y 60%
Bajo Menos de 40%
b) Riesgo de control
 Es la contingencia de que el control interno establecido por la administración
en la empresa falle en prevenir o detectar los errores monetarios.
 El sistema de control interno contable, que establece la administración de la
empresa, es un conjunto de controles preventivos y directivos que, como su
nombre indica, previenen los errores monetarios o, en su caso, lo detectan si
estos ocurren, y así producir Estados Financieros confiables y oportunos.

Valuación del Riesgo de Control

Cualitativa Cuantitativa
Alto Más de 40%
Moderado (medio) Entre 20% y 40%
Bajo Menos de 20%
c) Riesgo de Detección
 Es el que tiene el auditor en fallar en descubrir los errores monetarios en los
Estados Financieros por mala aplicación de sus técnicas de auditoría. El
auditor puede fallar en detectar los errores monetarios, debido a dos factores
que inciden en el proceso de la auditoría:
 En la auditoría no se examina el 100% de las transacciones
 Que las técnicas de auditoría no se apliquen en forma correcta.

Valuación del Riesgo de Detección

Cualitativa Cuantitativa
Alto Más de 40%
Moderado (medio) Entre 20% y 40%
Bajo Menos de 20%
Interrelación entre los componentes del riesgo de auditoría
 La tabla siguiente muestra cómo el nivel aceptable del riesgo de detección
puede variar en base a la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de
control.

Detalle Estado La evaluación del auditor del riesgo de

control es:
Bajo Moderado Alto
La evaluación Alto Moderado Alto Máximo
del auditor Moderado Bajo Moderado Alto
del riesgo
inherente Bajo Mínimo Bajo Moderado
 En donde:
 Mínimo. Se tiene evidencia considerable de que es improbable que ocurran
aseveraciones erróneas significativas.
 Bajo. Se tiene evidencia de que aseveraciones erróneas significativas no
ocurrirán; sin embargo, la evidencia no es suficiente para concluir que es
improbable que ocurran.
 Moderado. Se tiene evidencia de que se llegan a esperar pocas aseveraciones
erróneas significativas.
 Alto. Se tiene evidencia de que se llegan a esperar que ocurran errores que
pueden ser importantes para la auditoría, o se evidencien insuficientemente
para concluirlo contrario.
 Máximo. Se tiene evidencia de que en las afirmaciones de los saldos de
cuentas, de los Estados Financieros ocurran errores de manera significativa.
Por consiguiente, el riesgo de detección y de auditoría son inaceptables.
 Cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de conrol interno
¿Emplea el
procedimiento la
empresa?
N° Generalidades Si No N/A M/C
1 ¿Tiene la empresa un organigrama o esquema de organización?
¿Las funciones del personal directi vos y los funcionarios
2 principales de la administración están delimitadas por los
estatutos?
¿Los deberes del contador general están separados de los de las
3 personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?
Están bajo vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad, los
4 empleados de este departamento y los libros y registros contables
en toda la oficina o dependencia de la empresa?
5 ¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?
¿Todos los comprobantes, informes y Estados Financieros son
6 revisados y aprobados por departamentos e individuos disti ntos de
aquellos que han intervenido en su preparación?
¿Es tán debidamente aprobados los asientos de diario por un
7 funcionario o empleados responsables?
Uti liza la empresa para efectos de control: a. Informes que
comparen los presupuestos con los gastos realizados. b. Cóstos
estándar.
8
a. Informes que comparen los presupuestos con los gas tos
realizados.
b. Cóstos estándar.
Los funcionarios y empleados que ti enen atribuciones para revisar
aprobaciones previas, están provistos de :
a. Modelos de las firmas de las pers onas autorizadas para tal
9
efecto.
b. Instrucciones s obre la clase de operaciones que pueden ser
aprobadas previamente, límite y monto de las mismas .
¿Tiene la empresa un departamento de auditoría interna que
10 opere en forma autónoma?
11 Si lo ti ene. ¿A quién rinde los informes?
¿Hemos revisado los programas de auditoría interna para
12 determinar s i son apropiados para llena r su contenido?
 Cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de conrol interno
¿Emplea el
procedimiento la
empresa?
Conti ene el informe de auditoría interna:
a. Conclusiones sobre la revisión.
13
b. Salvedades a las cuentas, cuando sean necesarias.
c. Sugerencias sobre mejoras en los métodos de control interno
Con respecto a los informes de a uditoría interna:

14 a. ¿Son revisados por funcionarios superiores?

b. ¿Se toman las medidas necesarias para corregir las deficiencias?

¿Toman con regularidad sus vacaciones los cajeros, almacenistas y

15 demás empleados en puestos de confianza, y sus deberes son
asumidos por otros empleados?
Con referencia a las conexiones de los funcionarios y los
empleados:
1. ¿Carecen estos de conexiones con otras organiza ciones
mercanti les con las cuales la empresa negocia?
En caso contrario, mencione cuá les empleados y con qué empresas
16
ti enen conexiones.

2. ¿Existe un procedimiento que prohibe emplear dos omás

funciona rios que desempeñ labores pricipalmente de conta bilidad
y caja, que tengan algún grado de parentesco o consanguinidad?

¿Los funcionarios que manejan fondos o va lores están respaldados

17 con pólizas de seguros de manejo y cumplimiento u otra clase de
garantí as?
18 ¿Parece adecuado el monto de tales seguros o gara ntí as?
¿Existe un empleado competente encargado de todo lo relacionado
19
con seguros?
Sección discuti da con (nombre y puesto)
Sección preparada por: Fecha:
 Cuestionario de Control Interno
Nombre de la empresa:
Área de: Efectivo y equivalente de efectivo
Periodo examinado:
Objetivo: Veri ficar que l os sistemas de control de efectivo sean l os adecuados y se estén
utili zando de acuerdo a los establecido para el logro de los objetivos
Respuestas
N° Preguntas Si No Comentarios
Caja general
¿Existe un control adecuado sobre las entradas de efectivo
1 mediante recibos prenumerados, relaciones de cobranza y valores
recibidos por correo?
¿La persona que abre la correspondencia prepara una lista del
2
dinero y los chques recibidos?
¿Son reportados oportunamente al departamento de contabilidad ,
3 todos los ingresos o cobranzas mesceláneas (ventas de
desperdicios, intereses, sobre inversiones, etc)?
¿Son las cobranzas diarias depositadas en el banco , intactas y sin
4
demora?
5 ¿Existe autorización previa de las salidas de efectivo ?

¿Se cancelan los comprobantes con un sello fechador de "pagado",

6
de tal manera que se prevenga su uso para unpago duplicado?

¿Es aprobado el pago de facturas por algún funcionario

7
responsable?
¿Son verificados por alguna persona los precios y condiciones de
8
crédito, corrección aritmética y descuentos ?
 Cuestionario de Control Interno
Nombre de l a empresa:
Área de: Efectivo y equivalente de efectivo
Peri odo examinado:
¿Se hacen todos los desembolsos con cheques nominativos ,
9
excepto los de caja chica?
¿Los cheques anulados son apropia damente cancelados y
10
archivados?
¿Se requiere que los cheques sean liberados con firmas
11
mancomunadas?
12 ¿Está prohibida la firma de cheques en bla nco?
¿Se concilian mensualmente las cuenta s de cheques y se
13 investiga n y registran oportunamente los ajustes que de ellas se
derivan?
14 ¿Se controla la secuencia numérica de los cheques ?
¿Se custodian los talonarios de cheques bajo suficientes medidas
15
de seguridad?
Caja Chica
16 ¿Existe un monto máximo pa ra cada pago ?
¿Los importes de los comprobantes figuran en letra como en
17
números ?
18 ¿Se hacen arqueos sorpresivos ?
Comentarios
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno, concluya si el
control interno relati vo a esta área es a lto, medio o bajo.
Fecha de ejecución del cuestionario:
Nombre y firma del emplea do que proporciona la información :
Cargo del empleado que proporcionó la información :
Nombre y firma del auditor que recopiló la información :
Aprobado por el supervisor:
 Cuestionario de Control Interno
Nombre de l a empresa:
Área de: Cuentas por cobrar
Peri odo examinado:
Objetivo: Comprobar que l os control es rel ativos sean adecuadosy sufi ci entes para el
manejo de l as cuentas por cobrar, de modo que garanticen las operaciones de a entidad.
Respuestas
N° Preguntas Si No Comentarios
¿Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo
1 menosuna vez a l mes, y los totales se compa ran con la cuenta de
control del mayor genera l?
¿Se preparan periódica mente relaciones de cuentas atra sadas,
2
para su revisión por funcionarios?
¿Las cuentas canceladas son registradas en cuentas de orden y se
3
les da seguimiento?
¿Lads notas de cargo y de crédito son aprobadas por un funcionario
4
responsable y bajo un control numérico?
¿Se requiere de la a probación de un funcionario responsable para
5
otorgar descuentos fuera de plazo o superiores a los normales?
6 ¿Es verifica do el cumplimiento de los límites de crédito?
¿Se practican arqueos rota tivos de las cuentas y documentos por
7
cobar?
¿Se confirman por escrito los saldos más significativos de los
8
clientes?
¿Los depósitos en garantía son efectuados con base en contratos y
9 son recuperados después de la expiración de los plazos
respectivos?
¿Existe una separación contable para el registro de anti cipos a
empleados, proveedores de gastos de viaje y de depósitos en
10
garantía y son comparados mensualmente contra el mayor
general?
Comentarios
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestiona rio de control interno, concluya si el
control interno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
Fecha de ejecución del cuestiona rio:
Nombre y firma del empleado que proporciona la información:
Cargo del empleado que proporcionó la información:
Nombre y firma del auditor que recopiló la información:
Aprobado por el supervisor: