DEPRECIACIÓN

¿QUÉ ES LA DEPRECIACIÓN?
Es el mecanismo mediante el
cual se reconoce contable y
financieramente el desgaste y
pérdida de valor que sufre un
bien o un activo por el uso
que se haga de el con el paso
del tiempo.
 FINALIDAD DE LA
DEPRECIACION
 Un activo al ser utilizado en las operaciones de la empresa para
generar ingresos sufre un desgaste natural, desgaste que va
disminuyendo la vida operativa del activo, hasta que finalmente
queda obsoleto o inservible,  y la depreciación busca reconocer ese
desgaste del activo.
 Por el constante uso el activo va perdiendo valor o capacidad de
generar ingresos y la depreciación busca reconocer ese efecto
financiero en la medida en que transcurre el tiempo distribuyendo
ese gasto en el tiempo de vida útil esperada del activo.
 FINALIDAD DE LA
DEPRECIACION
 Cada activo sufre un desgaste según sus particularidades y
del uso que se haga de él, por lo que unos activos se
desgastarán más rápido que otros y la depreciación debe
reconocer ese efecto.
 Con la depreciación, en la medida que se va un gasto el
valor que el activo se va disminuyendo paulatinamente
hasta que se amortice completamente, y su valor sea cero o
igual al valor residual determinado.
¿QUÉ ES LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO?

La vida útil es el tiempo durante el cual

se espera que un activo funciona y
participe en la generación de los ingresos
o renta de la empresa.
Todo activo es susceptible de sufrir
desgaste por el uso que se haga de él, de
modo que al pasar el tiempo ese activo
termina siendo inservible siendo incapaz
de generar beneficio para la empresa.
 ¿QUÉ ES LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO?

 El valor o costo del activo se debe amortizar en la medida

en que se va desgastando, y para determinar en qué
porcentaje se desgasta o se deprecia periódicamente, se
determina la vida útil probable fijada en años, o en algunos
casos en unidades de producción, o en horas de trabajo,
etc., pero en nuestro país se fija por lo general según el
tiempo transcurrido
 VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA EFECTOS DE LA
DEPRECIACIÓN.

 La vida útil de los activos de la empresa, como el caso de los activos fijos
y cualquier otro activo susceptible de ser depreciado, es utilizada para
calcular la alícuota depreciación anual, y en Colombia esa vida útil está
regulada por la norma fiscal que se impone a la técnica contable.

 Para determinar la depreciación que se debe reconocer en un periodo

determinado es necesario conocer la vida útil del activo, pues la vida útil
es el divisor que divide el valor del activo para determinar la cuota de
depreciación.
 VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA EFECTOS DE LA
DEPRECIACIÓN.

A manera de ejemplo, si un activo vale 120.000.000

y tiene una vida útil de 10 años, la depreciación
anual sería:

120.000.000/10 = 12.000.000.
VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS SEGÚN LA TÉCNICA CONTABLE.

 En el caso de las NIIF (sección 17) no se fija una vida útil para cada activo o
grupo de activos, sino que se limita a señalar que será el tiempo por el cual la
empresa espera obtener beneficios económicos del activo.
 En consecuencia, cada empresa en su manual de políticas contables
determinará para cada activo la vida útil según el tipo de activo y según el uso
que se le deba dar.
 Ni las NIIF ni las NIC se establecen una vida útil arbitraria de x años para
determinado activo como sucede con la depreciación fiscal, haciendo necesario
que cada empresa según su realidad económica y operativa decida la vida útil
de cada activo, para que la depreciación se ajuste a esa realidad.
VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS PARA EFECTOS FISCALES.

 En Colombia las normas fiscales se entrometen en la contabilidad,

y por regla general la norma fiscal se impone a la técnica contable,
como en efecto sucede con la depreciación.
 El artículo 137 del estatuto tributario regula la tasa anual máxima
de depreciación lo limita la vida útil de los activos.
 La norma dice que la tasa de depreciación a deducir anualmente
será la que se determine según la técnica contable (NIIF, NIC), pero
siempre que no supere las tasas fijadas fiscalmente.
VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS PARA EFECTOS FISCALES.

Y estas tasas las fija el mismo artículo 137, en la que se puede

determinar la vida útil fiscal que puede consultar en el siguiente
artículo:
 Art. 137. Limitación a la deducción por depreciación
El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de
depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22% y el 33%. En
ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas
anuales, sobre la base para calcular la depreciación
 Art. 137. Limitación a la deducción por depreciación

PARÁGRAFO 2. Para efectos del impuesto sobre la renta y

complementarios, la vida útil es el período durante el cual se
espera que el activo brinde beneficios económicos futuros al
contribuyente; por lo cual la tasa de depreciación fiscal no
necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación contable. La
vida útil de los activos depreciables deberá estar soportada para
efectos fiscales por medio de, entre otros, estudios técnicos,
manuales de uso e informes. También son admisibles para
soportar la vida útil de los activos documentos probatorios
elaborados por un experto en la materia.
PARÁGRAFO 3. En caso de que el contribuyente realice la
depreciación de un elemento de la propiedad, planta y equipo por
componentes principales de conformidad con la técnica contable,
la deducción por depreciación para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios no podrá ser superior a la depreciación o
alícuota permitida en este estatuto o el reglamento, para el
elemento de propiedad, planta y equipo en su totalidad
PARA ILUSTRAR ESA VIDA ÚTIL HEMOS AGREGADO UNA TERCERA COLUMNA A
DICHA TABLA EN LA QUE SE VISUALIZA LA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE EN AÑOS:
PARA ILUSTRAR ESA VIDA ÚTIL HEMOS AGREGADO UNA TERCERA
COLUMNA A DICHA TABLA EN LA QUE SE VISUALIZA LA VIDA ÚTIL
EQUIVALENTE EN AÑOS:
 VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS PARA EFECTOS
FISCALES.
 La empresa, si desea cumplir los estándares de contabilidad tendrá que depreciar los activos de
acuerdo a la técnica contable, y cuando esa técnica contable genere una tasa de depreciación
superior a la fiscal, se presentará una diferencia, lo que reconoce el parágrafo 4 artículo 137
del estatuto tributario de la siguiente forma:

Esto obliga a llevar un control del exceso de la depreciación contable sobre

la fiscal para en el siguiente periodo deducirla según las norma fiscales.
 ACTIVOS FIJOS NO
DEPRECIABLES.
 Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe
algunas excepciones en que algunos  no se deprecian.
 Recordemos que el objetivo de la depreciación es reconocer en el
estado de resultados el desgasto que sufre todo activo como
consecuencia de su utilización.
 Como la depreciación es el reconocimiento de un gasto producto de
la utilización de un activo, cuando este no está en condiciones de
ser utilizado y en razón a ello no se utiliza, naturalmente que no
será depreciado.
 ACTIVOS FIJOS NO
DEPRECIABLES.
 En este grupo tenemos los edificios en construcción o la maquinaria
y equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo
o montando, no podrán ser utilizados y por tanto no serán objeto de
depreciación. Se depreciarán una vez estén en capacidad de ser
utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a
ese ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo.
 Otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos. Estos, por
disposición legal fiscal no son objeto de depreciación, aunque
contablemente algunas veces podría ser procedente.
 ACTIVOS FIJOS NO
DEPRECIABLES.
 La razón por la que no se deprecian los terrenos, se debe que la
depreciación no es otra cosa que el reconocimiento del desgate que
sufre todo activo por su uso, y la norma ha supuesto que los
terrenos no se desgastan por el hecho de ser utilizados.

 Se supone que un área de terreno será siempre la misma sin

importar cuánto se utilice, lo que generalmente es correcto, aunque
pueden existir algunas excepciones.
 ACTIVOS FIJOS NO
DEPRECIABLES.
 Por ejemplo, el suelo donde está construido un centro comercial
será el mismo suelo aunque pasen muchos años, incluso siglos, de
suerte que no tiene objeto depreciarlo.
 Los terrenos pueden sufrir desgaste o pérdida de área por otras
circunstancias diferentes al uso que se haga de ellos, como cuando
se destruye por una tragedia natural, pero el reconocimiento de esa
pérdida se reconocerá como depreciación, pues obedece a una
contingencia debido a fuerza mayor o caso fortuito, conceptos que
no proceden en la depreciación.
 TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS
COMPLETAMENTE DEPRECIADOS.
 Suele suceder que un activo se deprecia totalmente y llegado ese
momento aún sigue en funcionamiento y sigue generando ingresos.
¿Cómo se debe proceder en ese caso?
 La primera consecuencia es que no se puede seguir depreciando
pues contable y financieramente ya se amortizó la totalidad del
activo, y no se puede llevar al gasto más del 100% del valor del
activo.
 Es por ello que existe la figura del valor residual, lo que
antiguamente se conocía como cuota de salvamento.
 ¿QUÉ ES EL VALOR RESIDUAL EN
LOS ACTIVOS?
El valor residual es aquel que se espera tenga el activo al finalizar el tiempo de vida útil
que anteriormente se conocía como cuota de salvamento.
 Cálculo del valor residual.
 No existe una regla que indique cómo calcular el valor residual (Ni en las NIIF ni en
las NIC), ni un estándar que deba aplicarse exegéticamente a uno u otro activo.
 Cada ente según el activo, el uso que haga de el y según su política contable, fijará el
valor residual para sus activos, o incluso podrá no fijar ninguno.
 Es así porque cada activo es distinto, y no es lo mismo el valor que puede tener un
computador luego de 5 o 10 años de uso, que una edificio después de 50 años. El
computador seguramente no tendrá ningún valor de uso mientras que el edificio sigue
siendo de utilidad y puede tener un valor comercial incluso superior al que tenía al
inicio.
VALOR RESIDUAL EN LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS.

El valor residual es la parte que no se deprecia de un activo, porque es el valor

que la empresa espera que tenga al finalizar su vida útil.
 Ejemplo:
 ¿CÓMO SE CALCULA LA
DEPRECIACION?
 Para calcular la depreciación se requieren de 4 variables a saber:

El valor residual no siempre es obligatorio, y los métodos de

depreciación son varios y cada empresa elige el que más se
adapte a sus necesidades.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
 Para el cálculo de la
depreciación se pueden utilizar
diferentes métodos como la línea
recta, la reducción de saldos, la
suma de los dígitos y método de
unidades de producción entre
otros.
 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA
RECTA
 La depreciación en línea recta es uno de los métodos de depreciación
más utilizados, principalmente por su sencillez y facilidad de
implementación, pues sólo requiere de una simple operación aritmética.
 La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una
alícuota periódica de depreciación invariable en función de la vida útil
del activo objeto de depreciación.
 En este método de depreciación se supone que el activo sufre un
desgaste constante con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a
la realidad, toda vez que hay activos que en la medida en que se
utilizan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente.
 EJEMPLO DEPRECIACIÓN
POR LÍNEA RECTA.
El cálculo de la depreciación mediante el procedimiento de línea recta es el siguiente:

 Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y la diferencia es
la que se deprecia.
 EJEMPLO DEPRECIACIÓN POR LÍNEA
RECTA.
 Supongamos que para el activo arriba señalado se fija una cuota de
salvamento del 20%. En este caso, a los 120 millones se le saca el
20%, esto es 24 millones y a los restantes 96 millones se le aplica la
respectiva operación aritmética.
 Esto hará que el valor de la alícuota de depreciación sea menor ya
que la base de depreciación es menor, pero en contra no todo el valor
del activo se va al gasto, puesto que queda un remanente como
activo, lo que para efectos fiscales, la cuota de salvamento quizás no
sea la mejor opción, pues se tienen una menor deducción lo que
redunda en un mayor impuesto a pagar.