Fase 2: Planeación de la Auditoría

Planeación de la Auditoría. De acuerdo con la Norma

Internacional de Auditoría 300, la auditoría de estados
financieros, requiere de una planeación adecuada para alcanzar
sus objetivos en la forma más eficiente posible. Desde luego, la
planeación detallada de algunos procedimientos no puede
hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos
otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado
de manera continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo
que se supervise el trabajo ya efectuado.
 Objetivos de la planeación

La planeación implica elaborar la estrategia de auditoría de acuerdo con el tipo de trabajo

a desarrollar con el propósito de minimizar los riesgos a un nivel aceptable para el auditor.
Los objetivos de la planeación son:
 Enfocar el trabajo en las áreas importantes
 Resolver problemas potenciales de forma oportuna
 Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría de modo que se
desempeñe de manera efectiva y eficiente.
 Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados
de capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la
asignación apropiada de trabajo a los mismos
 Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, así como de la
revisión de su trabajo
 Asistir, cuando se aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de
componentes y/o especialistas
Actividades preliminares al inicio de una planeación de Auditoría

La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una

planeación de auditoría:
1) Haber evaluado la continuidad de la relación con el cliente (clientes
recurrentes).
2) Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes
(Independencia y conflictos de intereses).
3) Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente.

Ver fase 1 – Administración del Proyecto

Información Interna
 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Pagina web de la Compañía
Información Externa
 Superintendencia de Sociedades
 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio
Discusión Inicial de Auditoría en la Etapa de Planeación

El objeto de esta reunión inicial es traer el conocimiento relevante del año anterior al
trabajo del presente año y actualizarlo. Al inicio de la auditoría debemos sostener una
reunión con el equipo de auditoría que participará en el trabajo. Los aspectos que como
mínimo debemos tratar en esta reunión son:

 El alcance de la auditoría.
 Entendimiento inicial del control circundante y las deficiencias en el control interno del
cliente que pudieran tener impacto en la definición de la estrategia y enfoque de la
auditoría.
 Procedimientos de evaluación de riesgos que se utilizarán; incluye la evaluación del
riesgo de fraude y algunos tópicos como continuidad del negocio, litigios y reclamos,
partes relacionadas y leyes y regulaciones
Definición del Alcance del Trabajo

Al iniciar el trabajo y para enmarcar el alcance del trabajo, debemos tener en

cuenta los aspectos tratados en la etapa de contratación y que se resumen
en la carta convenio que se haya emitido al cliente.
Determinación de la estrategia de auditoría

Teniendo en cuenta la discusión inicial de auditoría y los resultados de los procedimientos

de evaluación de riesgos, el auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría
que fije la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos generales de la
auditoría.

a. Determinar los requerimientos específicos a tener en cuenta y que demanda la

industria.
b. Definición de la materialidad teniendo en cuenta la base más apropiada relacionada con
el cliente.
c. Asignación del equipo de auditoría incluyendo especialistas para la revisión de asuntos
complejos y miembros del equipo con experiencia apropiada para áreas de alto riesgo.
d. Cronograma de auditoría que contemple las fechas de ejecución y revisión de los
trabajos incluyendo los entregables internos y externos.
e. Uso de terceros (abogados, avaluadores, actuarios, etc)
f. Uso de la entidad auditada de organizaciones de servicio y cómo puede el auditor
obtener evidencia suficiente y adecuada al diseño u operación de controles desempeñados
por ellas. (Outsourcing contable, Tercerización de los inventarios, etc)
g. Uso y evaluación de la auditoría interna (si aplica) i. Comunicaciones con el auditor de
Materialidad
La materialidad es una medida que utilizamos para determinar si un valor es significativo
con respecto a los estados financieros en su conjunto, la materialidad la utilizamos para:

 Definir las transacciones significativas (todas las transacciones superiores a la

materialidad de planeación son significativas).
 Definir el límite de diferencias de auditoría que el Auditor puede aceptar para no
generar una salvedad.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

para propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de
evaluación de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Documentación de auditoría

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los montos y factores

considerados en la determinación de:
a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto,
b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de
transacciones, saldos o revelaciones, c) la materialidad de ejecución, y
c) ) las modificaciones conforme avanza la auditoría.
Metodología para la Identificación y evaluación de los riesgos de error
material Entendimiento de la organización El objetivo de este primer
paso es entender la estructura y funcionamiento de la organización y
las fuerzas internas y externas que afectan el logro de sus objetivos
Mercado: ¿Cómo afecta el comportamiento del mercado a la entidad?

Proveedores y Alianzas: ¿Cómo afectan las relaciones con proveedores y aliados el logro
de los objetivos de la entidad?

Procesos: Los procesos diseñados para el cumplimiento de los objetivos Estratégicos,

Operaciones, de Presentación de reportes y Cumplimiento con las leyes y regulaciones

Productos y servicios: Comprender las características de las principales líneas de productos

y/o servicios que la entidad ofrece

Clientes: ¿Cómo afectan las relaciones con los clientes el logro de los objetivos de la
entidad?

Fuerzas externas: ¿Cómo afectan los factores políticos, económicos, sociales, tecnológicos,
ambientales, de regulación y de la industria, el logro de los objetivos de la entidad la entidad?

Fuerzas internas: ¿Cómo afecta la estructura de control interno el logro de los objetivos de
la entidad?
Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno

Conceptos fundamentales en la Identificación y evaluación de los riesgos de error material Las

Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a
los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los
riesgos y la estructura de control interno como principio básico para decidir qué
procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los mismos
por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes
actividades:

 Identificar riesgos.
 Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.
 Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar
los riesgos.
 Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen
a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza
profesional.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados
financieros, define el concepto de “fraude” y de “error” de la siguiente manera:

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información

financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones
que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos
a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un

importe o revelación
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 315,

Identificación y evaluación de riesgo de error importante a través del conocimiento y la

comprensión de la entidad y de su entorno, norma que entró en vigor en 2010, ésta tiene
como objetivo que el auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de
control interno con objeto de evaluar el REMEF sujetos a auditoría, debido a fraude o a
error y diseñar e implementar los procedimientos de auditoría adecuados, buscando
también que el auditor logre:
 Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.
 Evaluar el REMEF tomado en conjunto.
 Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
 Entender cualquier control implementado por la administración de una entidad y poner
a prueba la operación efectiva de los controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.
 Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros y su relación con los errores
materiales

El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor

para identificar y evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error,
que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las aseveraciones
implícitas en ellos, mediante el conocimiento y comprensión de la entidad, del
entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el objeto de
diseñar e implementar los procedimientos de auditoría para enfrentar los riesgos
de posibles errores materiales.
Aseveraciones

Aseveraciones La NIA 315 define a las aseveraciones como: representación o

declaración de la administración de una entidad, explícita o de otra índole,
incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor
para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.

Uso de las aseveraciones

Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de
errores potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran
dentro de las siguientes tres categorías.
Categorías de las aseveraciones

1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al

periodo sujeto a auditoría:

Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y están
relacionadas con la entidad.

Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido

registradas, han sido registradas.

Exactitud. El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos

registrados han sido registrados adecuadamente.

Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo

contable correspondiente.

Clasificación. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las

cuentas contables apropiadas.
 PLAN DE AUDITORÍA

Presentación y
aprobación del Preparación de Retroali
Plan de Auditoría las auditorías Ejecución mentació Mejoramien
n to
Cronograma de actividades para las fases de Ejecución e Informe
 
Es la relación detallada de actividades a desarrollar en el proceso auditor en
un tiempo determinado, como se ilustra en el siguiente modelo.

El Programa de Auditoria Integral.

 
Es un esquema detallado del trabajo a realizar y los procedimientos a
emplearse durante la fase de ejecución, en el cual se determina la extensión y
oportunidad de su aplicación, así como los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.
 
Los programas de auditoria deben ser preparados y validados en mesa de
trabajo por el equipo auditor con la participación del responsable de entidad.
 
Al preparar y aplicar los programas de auditoria integral, se deben tener en
cuenta los objetivos de la auditoria inicialmente establecidos, así como la
suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Los programas de auditoria deben ser redefinidos cuando los criterios no
respondan a un "deber ser" o no brinden evidencia pertinente al soportar
hallazgos.
Clases de Programas
Los programas de auditoria están determinados por la clase de procedimientos
que contiene, en consecuencia éstos pueden ser:
Estandarizados.- Son aquellos que contienen los procedimientos estandarizados,
su aplicación es limitada pues se utilizan para hacer análisis similares a
organizaciones, áreas, ciclos o actividades, como la administración financiera,
adquisiciones, administración del personal, etc.
Especializados.- Contienen los procedimientos específicos y proporcionan mayor
nivel de detalle de procesos o actividades a evaluar. Estos programas deben ser
elaborados específicamente para cada entidad, pues éstas varían en su
naturaleza, negocios, procedimientos y operaciones en cumplimiento de sus
propósitos.
Criterios y Fuentes.
 
Son el deber ser de lo que se evalúa en la organización, se constituyen en parámetros
razonables contra los cuales pueden evaluarse las prácticas administrativas, los sistemas
de control e información, los procesos operacionales o los comportamientos observados.
 
Los criterios se utilizan como base para determinar el grado de cumplimiento de metas,
planes, programas u objetivos de una organización. Son unidades de me­dida que permiten
la evaluación de la condición actual.
PAPELES DE TRABAJO
 
Definición: Conjunto de documentos y otros medios de información en los
cuales el auditor registra el trabajo realizado durante el proceso de
auditoria en cada una de sus fases. Sirven para sustentar los hallazgos y
como punto de apoyo para verificaciones y futuras auditorias
Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de:
 
Planillas contables, las cuales permiten el análisis de cuentas de la contabilidad
dichas planillas pueden ser sumadas o detalladas.
 
Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de
asamblea de accionistas y junta directivas, gráficas de organización, programas de
auditoria, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes,
certificaciones, etc.
 
Estas planillas, hojas de trabajo de análisis, listas y documentos, que integran los
papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidenciados que:
 
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo rige la primera
norma de auditoria relativa a la ejecución del trabajo
MANEJO Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo elaborados por los auditores integrantes de los equipos de trabajo
en el proceso auditor, son propiedad del auditor y su manejo y custodia es
responsabilidad de cada una de las Subdirecciones respectivamente, para cada una de las
auditorias que lleven cabo.
Reglas para la preparación, conservación, archivo y custodia de los papeles de
trabajo
 
Los papeles de trabajo se deben identificar claramente mediante un encabezamiento que
incluya: el nombre completo de las empresas auditadas, nombre del área o cuenta
examinar y el período cubierto o fecha en la cual se practica el examen.

Se deben elaborar de manera legible, ordenada, completa, clara y concisa y se deben

codificar para fines de archivo e identificación de acuerdo con los índices establecidos.

Deben indicar claramente la fuente de donde se tomó la información, como libros,

documentos, cuentas.
Se debe evitar el uso de abreviaturas, utilizándolas sólo en casos excepcionales.

Debe incluir la extensión y alcance de las pruebas aplicadas, indicando los

procedimientos de muestreo y el porcentaje de transacciones o información examinada
del total.

Se deben anotar claramente las observaciones, conclusiones y recomendaciones

derivadas de la evaluación del control interno y del examen practicado con el fin de
facilitar la redacción y revisión del informe final.

Los índices, la referenciación y las marcas de auditoria se deben efectuar en lápiz rojo.
MANEJO Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo elaborados por los auditores integrantes
de los equipos de trabajo en el proceso auditor, son propiedad del
auditor y su manejo y custodia es responsabilidad de cada una de
las Subdirecciones respectivamente, para cada una de las
auditorias que lleven cabo.
 Diseño y Manejo de los Papeles de trabajo
 
En el diseño y manejo de los papeles de trabajo se usa un terminología que incluye los
siguientes conceptos: Marcas de auditoria, referenciación cruzada, índices, preparación y
archivo.
 
Marcas de Auditoria
Son símbolos utilizados en los papeles de trabajo para explicar el trabajo realizado.

 
T = Total
* = Nota ó aclaración  
 
v/ = Cotejado con
 
 =Revisado
   
Z = Sumado
 
Conclusión Papel de Trabajo:
 
 
 ASPECTOS FÍSICOS, ECONÓMICOS Y ADMINISTRATIVOS A
CONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.

MEDIO CAPITAL QUE POSEE Y

ECONOMICO FACILIDAD DE
FINANCIARSE

CANTIDAD Y ACTIVO PASIVO

CALIDAD DE LOS APLICACIÓN DE
RECURSOS PATRIMONIO TECNICAS MODERNAS
DISPONIBLES DE ADMINISTRACION

CARACTERISTICAS IMPACTOS DE NUEVAS

GENERALES DE LA DISPOSICIONES
EMPRESA ESTATTALES
Establezca la confrontación entre las técnicas de Auditoria y las técnicas de
investigación científica. ¿Cuáles son sus semejanzas y/o diferencias ?

Las técnicas de técnicas de investigación.

auditoria son Es una técnica que consiste
los métodos prácticos en observar atentamente el
de investigación y prueba fenómeno, hecho o caso,
que el contador público tomar información y
utiliza para comprobar la registrarla para su posterior
razonabilidad de la análisis. La observación es un
información financiera que elemento fundamental de
le permita emitir su opinión todo proceso investigativo; en
profesional asimismo logra ella se apoya el investigador
la información y para obtener el mayor
comprobación necesaria numero de dato
para poder emitir su opinión
profesional.
Concepto de consistencia

que indica que las políticas, métodos de cuantificación y procedimientos contables deben

ser los apropiados para reflejar la situación del ente, debiendo aplicarse con criterio
uniforme a lo largo de un periodo y de un periodo a otro.

La consistencia supone que las políticas contables son consistentes de un período a otro