IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(IGV)

Javier Flores Ligarda

Impuesto General a las Ventas (IGV)

• Grava el consumo como manifestación de riqueza.

• Impuesto Indirecto: grava una manifestación de riqueza mediata.

• El consumo no necesariamente debe ser efectivo (uso del bien o

utilización del servicio).

• Basta con que se realice la venta, preste el servicio o se realice la

importación.

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Estructura Técnica del IGV

B. Plurifásico no acumulativo (sobre el valor agregado):

1. Plurifásico.- Se grava todas las operaciones efectuadas dentro del

ciclo de producción y distribución de bienes y servicios.

2. Valor Agregado.- El objeto de la imposición no es el valor total

sino el mayor valor que adquiere el bien o servicio en cada etapa,
el valor añadido.

3. No Acumulativo.- No se produce una sucesiva imposición (que

grave impuesto sobre impuesto).

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Ámbito de Aplicación del IGV

• El IGV incide las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes muebles ubicados en el país.

b) La prestación de servicios en el país.

c) La utilización de servicios en el país.

d) Los contratos de construcción ejecutados en el país.

e) La primera venta de inmuebles que realiza el constructor

f) La importación de bienes.
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A) Venta de bienes muebles ubicados en el país
• El término “venta” comprende los siguientes conceptos:

a) Toda transferencia a título oneroso.

b) El retiro de bienes, que incluye toda transferencia a título gratuito y

apropiación de bienes de la empresa por el propietario, socio o
titular de la empresa, incluyendo los que se efectúa en como
descuento o bonificación.

c) Excepciones (retiro de bienes) por ejemplo:

- entrega de bienes a un tercero para que fabrique bienes por
encargo;
- entrega de bienes a los trabajadores como condición de trabajo;
- entrega de material documentario con fines de promoción.
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A) Venta de bienes muebles ubicados en el país
• El término “bienes muebles” venta comprende los siguientes
conceptos:

a) Los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro y los

derechos referentes a éstos.
b) Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares.
c) Las naves y aeronaves (para el Derecho Civil son inmuebles).
d) Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los bienes mencionados.
e) Se excluye a la moneda (nacional y extranjera) o cualquier
documento representativo de ésta.
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A) Venta de bienes muebles ubicados en el país
• Por “ubicado en el país” se debe entender:

• Bienes que se encuentren en el país (producidos en cualquiera

de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos
nuevos o usados) independientemente del lugar en que se
celebre el contrato o del lugar en que se realice el pago.  

• Bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido

otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta
se encuentren transitoriamente fuera de él.

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A) Venta de bienes muebles ubicados en el país

• Bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio

nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país.

• Bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se

encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran
sido importados en forma definitiva.

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B) Prestación de Servicios
• Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución que se considere renta de tercera categoría (aunque
no esté afecta al IR).

• Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

• Arrendamiento financiero.

• Arras, depósito o garantía que superen el límite del rgto.

• Entrega en uso a título gratuito de bienes del activo fijo de una

empresa a otra vinculada económicamente.

* El prestador del ss califica como domiciliado según LIR

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C) Utilización de Servicios

• Cuando el servicio es prestado por un no domiciliado y es consumido o

empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.

• Un servicio realizado en el extranjero por un sujeto domiciliado no se

encuentra gravado con el IGV siempre que el servicio no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.

• No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios ni mantenimiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados en el exterior.

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D) Contratos de Construcción

• La actividad desarrollada debe estar calificada como una

actividad de construcción, en concordancia con la clasificación
Industrial Internacional Uniforme de todas las Actividades
Económicas (CIIU) elaborado por la ONU.

• Constructor: Cualquier persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.

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E) 1era venta de inmuebles que realiza el constructor

• “constructor”: cualquier persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella,
o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.

• La “primera venta” comprende además de la primera

transferencia:

a) la primera venta que se efectúe con posterioridad a la

reorganización o traspaso de empresas; y,

b) la posterior venta de inmuebles por empresas vinculadas con

el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste.
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E) La primera venta de inmuebles que realiza el constructor

• También está gravada la venta de ampliaciones efectuadas en

inmuebles y la venta de inmuebles en que se hayan efectuado
remodelaciones o restauraciones, pero sólo en el valor de dichos
trabajos.

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F) Importación de bienes

• “Importación” es aquel régimen aduanero que permite el ingreso

legal al país de mercancías provenientes del exterior, para ser
destinadas al consumo.

• En el caso de importación de bienes intangibles, esta operación

se encuentra gravada con el IGV bajo la forma de utilización de
servicios prestados por sujetos no domiciliados.

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Exoneraciones

• La Ley del IGV ha establecido un régimen de exoneración del

pago de dicho impuesto para determinadas ventas de bienes,
importación de bienes y servicios.

• El apéndice I de la Ley del IGV establece los bienes cuya venta o

importación está exonerada, entre ellos tenemos:

- Productos de origen animal (ejm: algunos vacunos, pescados y

crustáceos).

- Productos de origen vegetal (ejm: cochinilla, tomates,

zanahorias, papas)

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Exoneraciones

- Libros para instituciones educativas, publicaciones culturales,

algunos metales preciosos, entre otros.

- La primera venta de inmuebles destinados a vivienda que

realice el constructor y cuyo valor de venta no supere 35 UITs.

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Exoneraciones

• El apéndice II de la Ley del IGV establece los servicios cuya

prestación o utilización está exonerada del IGV, entre éstos
tenemos:

- Los de crédito prestados por instituciones bancarias.

- El servicio de transporte público de pasajeros (excepto el

transporte ferroviario y el aéreo).

- Servicio de expendio de comidas y bebidas prestados en

comedores de universidades públicas.

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Sujetos del Impuesto

• En el caso de venta en el país de bienes muebles.- Los que

efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución.

• En el caso de prestación de servicios en el país.- Los que presten

servicios afectos.

• En el caso de utilización de servicios en el país.- Los que utilicen

en el país servicios prestados por no domiciliados.

• En el caso de contratos de construcción.- Los que ejecuten

contratos de construcción afectos (el constructor).

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Sujetos del Impuesto

• En el caso de la primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos.- Los que efectúen ventas afectas
de bienes inmuebles.

• En el caso de la importación de bienes.- Los que importen bienes

afectos. 

 “Los” se debe entender como las personas naturales, las

personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas conforme a la Ley del IR,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial.
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
1. La venta en el país de bienes muebles.-

a) En la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en

que se entregue el bien, lo que ocurra primero (regla general, excepto:
naves y aeronaves, e intangibles).

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se

emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. 

2. La prestación de servicios en el país.- En la fecha en que se emita el

comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.

3. La utilización de servicios en el país.- En la fecha en que se anote el

comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
4. Los contratos de construcción.- En la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

5. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.- En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.

6. La importación de bienes.- En la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.

* Fecha de Emisión de Comprobante de Pago.- De acuerdo al Reglamento

(de Comprobantes de Pago)

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Base Imponible

• El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente.

 Excepto, en los casos de la utilización de servicios en el país prestados

por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales
el IGV a pagar es el Impuesto Bruto.

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 Principio de Accesoriedad
• En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la
entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para la realización de las
referidas operaciones.

• Esta exoneración o inafectación será aplicable siempre que la entrega

de bienes o prestación de servicios presente las siguientes condiciones:

a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado;

b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que
concurran iguales condiciones;
c) No constituya retiro de bienes; o,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.

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Principio de Accesoriedad

• En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados, formará parte de la base imponible la
entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el
contrato de construcción.

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 Cálculo del IGV
• Impuesto a Pagar del Mes = Impuesto Bruto del Mes – Crédito Fiscal del
Mes

• Por ejemplo, se realiza la siguiente venta de bienes o servicios:

a) Venta ascendente a S/. 100

b) Venta ascendente a S/. 500
c) Venta ascendente a S/. 1,000.

• Dichas ventas generan un impuesto bruto de:

a) S/. 19 (19% de S/. 100)

b) S/. 95 (19% de S/. 500)
c) S/. 190 (19% de S/. 1,000)

Total Impuesto Bruto: S/. 304

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 Cálculo del IGV
• Asimismo, se realizan las siguientes adquisiciones de bienes o servicios:

a) Adquisición ascendente a S/. 600

b) Adquisición ascendente a S/. 800

• Dichas ventas (adquisiciones) han trasladado un IGV (crédito fiscal) de:

a) S/. 114 (19% de S/. 600)

b) S/. 152 (19% de S/. 800)

Total Crédito Fiscal: S/. 266

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 Cálculo del IGV

• IGV a pagar en nuestro ejemplo:

Impuesto a Pagar del Mes =

Impuesto Bruto del Mes – Crédito Fiscal del Mes

IGV = S/. 304 (ventas: IGV Bruto) - S/. 266 (compras: IGV Trasladado)

IGV = S/. 38

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Crédito Fiscal
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente
en el comprobante de pago que respalda:

1. La adquisición de bienes
2. La adquisición de servicios
3. Contratos de construcción
4. El IGV pagado en la importación del bien
5. El IGV pagado con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados

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Crédito Fiscal
Requisitos sustanciales:

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.

Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará

de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto (IGV).

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Crédito Fiscal

Requisitos formales:

Los requisitos formales para poder acceder al crédito fiscal son los siguientes:

a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de
ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.

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Crédito Fiscal
Requisitos formales:

c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos
por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que
corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones
tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

d) Descripción del bien o servicio, cantidad y monto de la operación.

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 Crédito Fiscal
Requisitos formales:

No da derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito que

consigna datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así como los
comprobantes de pago no fidedignos.

Comprobante de pago no fidedigno es aquel que contiene irregularidades

formales en su emisión y/o registro:

- emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones

- no guardan relación con lo registrado en los asientos contables
- original y copias contienen información distinta

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Crédito Fiscal
Requisitos formales:

Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que no

cumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al
crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:

(i) Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

(ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento. 

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos

por la Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal. 

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Crédito Fiscal

Servicios prestados por sujetos no domiciliados:

Para el caso de la utilización de servicios prestados por sujetos no

domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredita el
pago del impuesto.

Asimismo, el contribuyente, esto es, el beneficiario del servicio, deberá

registrar la operación en el registro de compras en el mes en que se realiza
ésta. Sin embargo podrá utilizar dicho crédito fiscal a partir del mes
siguiente a dicha anotación.

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 Crédito Fiscal
Reintegro del Crédito Fiscal.-

1 Venta de bienes depreciables

- Destinados a formar parte del activo fijo

- Antes de los 2 años de la puesta en funcionamiento
- Precio menor al de adquisición

2 Desaparición, pérdida o destrucción de bienes

- Excepciones a la obligación de reintegrar

• Desaparición, pérdida o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor

• Desaparición, pérdida o destrucción de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente
• Venta de bienes del activo fijo totalmente depreciados
• Mermas y desmedros debidamente acreditados

El reintegro se realiza en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en
el período tributario en que se produzcan los hechos que originan el reintegro.

35
 Crédito Fiscal
Reintegro del Crédito Fiscal.-

- El reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al periodo
tributario en que se produce dicha venta. Si hay exceso se arrastra a los
períodos siguientes, hasta agotarlo.

- La desaparición, pérdida o destrucción por caso fortuito o fuerza mayor, o por

delitos cometidos por dependientes o terceros se acredita con el informe
emitido por la compañía de seguros y con el respectivo documento policial.

- En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, el reintegro

se realiza en el mes en que se produzca tal hecho.

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 Crédito Fiscal
Prorrata (operaciones gravadas y no gravadas).-

- Regla general: El IGV pagado en las adquisiciones destinadas a la realización de operaciones no gravadas
con el Impuesto no otorga derecho a al Crédito Fiscal.

Por ello debe llevarse una contabilización separada de sus adquisiciones en:

a) destinadas para ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de

exportación

b) destinadas para ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones NO gravadas

c) destinadas para ser utilizadas en la realización de operaciones gravadas y no gravadas.

- Cuando no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el IGV se debe aplicar la prorrata:

1. Monto de operaciones gravadas y exportaciones de los últimos 12 meses

2. Total de operaciones del mismo período, incluyendo gravadas, no gravadas y exportaciones
3. Monto 1 entre monto 2 y el resultado por 100
4. Porcentaje determinado se aplica sobre el monto del IGV que gravó la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal.

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 Exportación de Bienes y Servicios

• El artículo 33 de la Ley del IGV declara inafectos del impuesto las

exportaciones de bienes y servicios.

• El IGV aplicado en las diferentes etapas del ciclo de producción y

distribución para la elaboración o producción de un bien o servicio que
será finalmente consumido en el extranjero (exportado), debe ser objeto
de restitución, mediante la devolución o compensación, a fin de evitar el
traslado de los impuestos al exterior.

38
 Exportación de Servicios
• Restricciones y condiciones que se deben cumplir para gozar de la
inafectación.

a) Solo los servicios que aparecen en el Apéndice V del Reglamento de la Ley

del IGV pueden ser considerados exportados.

b) Son prestados a título oneroso, lo que debe demostrarse con comprobante

de pago que corresponda y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos;

c) El exportador es una persona domiciliada en el país;

d) El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada en el

país; y,

e) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el

extranjero

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 Saldo a favor del exportador
• La legislación tributaria que regula la imposición al consumo en el Perú adopta
-respecto a la exportación- el criterio de imposición en el país de destino,
conforme a dicho criterio los productos nacionales deben negociarse en el
mercado internacional libre de impuestos, de tal manera que mantengan un precio
competitivo frente a productos similares provenientes de otros países.

• Sobre la base de lo anterior, la Ley del IGV señala que la exportación de bienes o
servicios no se encuentra afecta a dicho impuesto e introduce un mecanismo que
permite al exportador recuperar, vía compensación o devolución, el IGV que
hubiera afectado a las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construcción destinadas a operaciones de exportación.

• En efecto, el artículo 34 de la Ley del IGV dispone que el monto del impuesto que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador.

40
 Saldo a favor del exportador
Bienes, servicios y contratos de construcción que dan derecho al saldo a
favor del exportador

Conforme a lo establecido en el numeral 2 del artículo 9 del Reglamento

de la Ley del IGV otorgan derecho al saldo a favor del exportador la
adquisición de bienes, servicios o contratos de construcción que cumplan
con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII de la Ley del IGV.

Cabe señalar que los capítulos antes referidos contienen, entre otros, los
requisitos sustanciales y formales para la utilización del crédito fiscal,
como por ejemplo, que la adquisición de bienes o la prestación o
utilización de servicios sea considerada como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta (requisito sustancial) o que los comprobantes de pago
hubieran sido emitidos de conformidad con las disposiciones de la materia
(requisito formal).

41
 Saldo a favor del exportador
Bienes, servicios y contratos de construcción que dan derecho al saldo a favor
del exportador

Si bien el inciso “b” del artículo 18 de la Ley del IGV establece como requisito
sustancial para la utilización del crédito fiscal que las adquisiciones de bienes o
servicios se destinen a operaciones gravadas con el IGV o que se destinen a
servicios prestados en el exterior no gravados con el IGV, debemos señalar que
para efecto del beneficio del saldo a favor del exportador la exportación se
encuentra gravada con tasa “0” (cero).

La norma no establece una lista taxativa de bienes o servicios que otorgan

derecho al saldo a favor del exportador, sino que en general la adquisición de
cualquier bien o servicio que se encuentre destinado a una operación de
exportación otorgará derecho a gozar del referido beneficio, siempre que dicha
adquisición cumpla con los requisitos antes señalados.

42
 Saldo a favor del exportador
• Límite:

• El artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables establece

que la compensación o devolución tendrá como límite el 19% de las
exportaciones realizadas en el período.

En el supuesto que el saldo a favor materia del beneficio excede dicho

límite podrá ser arrastrado como saldo a favor de exportación a los meses
siguientes.

• El saldo a favor materia del beneficio cuya compensación o devolución no

hubiera sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite
antes señalado, podrá arrastrarse a los meses siguientes como saldo a
favor de exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el
límite del 19% de las exportaciones realizadas en el período siguiente.

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