UNIVERSIDAD

NACIONAL
DEL NORDESTE

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS
MAGISTER LIC MIGUEL ANGEL AQUINO
CONTADOR PUBLICO .UNNE.
ABOGADO. UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA.
MAGISTER EN DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.
UNIVERSIDAD DE BARCELONA.ESPAÑA.
ESPECIALISTA TRIBUTACION . UNNE.
DOCTORANDO EN DOCTORADO EN CIENCIAS
ECONOMICAS U.N.L.M.
DOCTORANDO EN DERECHO PUBLICO POLITICA Y
GOBIERNO .UNNE.
MAESTRANDO EN MAESTRIA FINANZAS PUBLICAS.
U.N.L.M.
Marco Jurídico de la
hacienda Pública
 PODER TRIBUTARIO
Es la facultad del Estado para crear unilateralmente tributos, cuyo pago
serà exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria
espacial. Es la capacidad potencial de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento
de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención.
Caracteres: 1-
Abstracto :Significa por un lado la supremacia y por otro su sesión.Es la
existencia de un ente que se coloca en un plano superiory preminente y
frente a èl, a una masa indiscriminada de individuos ubicados en un
plano inferior.
Permanente: una vez que se configura en Estado, el poder tributario o
fiscal es inherente a èl, no prescribe en ningún momento.
Irrenunciable: por lo anterior, renunciar al poder fiscal es como renunciar
a la soberania.
Indelegable: va con el concepto de irrenunciable. Al ser originario de la
CN es imposible su delegación.
Catalina Vizcaino, agrega:

NORMADO: Porque el poder fiscal tiene

como marco los limites constitucionales, y
se lo ejerce por medio de la ley.

INDIVISIBLE: cual no obsta a que se lo

distribuya, en diversos centros (nacion,
provincias, municipios) representando
distintas competencias tributarias.
 Poder Tributario
• 5.1.1 Concepto

• 5.1.2Caracteres

• 5.1.3 Clasificación
1. Derivado
2. Originario

• 5.1.4 Limitaciones
 PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO

Originario:
Originario es el poder fiscal que nace de la propia carta constitucional, exist
donde hay constitución escrita y rígida.
Derivado:
Derivado es que aquel que no es otorgado por la CN, sino por leyes dictadas po
los Estados, en virtud de su propio poder fiscal originario.
Poder fiscal Nación-Provincias-Municipios
Las Pcias tienen poder Originario al ser preexistentes al igual que la Nación cuy
Poder originario nace de la C.N.. El poder fiscal surge de los art´.4,9,10,11 y 12, 75
inc 1,2, y 10, art.121 y 126
Los art 4,9,10,11 y 12 establecen los derechos y garantías. El art 75 determina lo
atributos del congreso y los art. 121 y 126 son de la Pcia.
MUNICIPIOS:
MUNICIPIOS Estas carecen de poder originario fiscal, y solo tienen Pode
originario derivado, es decir el que se les ASIGNE. Su potestad deriva de la ley o leye
que las Pcias dicten en cumplimiento de las obligaciones constitucionales.
 PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO

Límites al ejercicio al poder fiscal:

Nace de la garantía de asegurar los derechos de las personas
resolviendo que la potestad tributaria solo se ejerce por ley.
Es la garantía formal de competencia del organo que dicte la norma
aunque no como una garantía de Justicia y Razonabilidad en la
imposición.
Se incorpora el Límite Material en cuanto al contenido de la norma
tributaria.
Control Jurisdiccional: Lo ejerce el P.J. al control
constitucional , èste no se ejerce en forma abstracta, los jueces
no pueden declarar la inconstitucionalidad de oficio.
-Solo es sujeto legitimado el titular actual de un derecho que
padece agravio por las normas.
-Solo se declara la invalidez al acto cuestionado dejando sin
efecto la norma irregular para las partes intervinientes en el
pleito.
-El poder judicial federal tiene competencia de revisión
constitucional en cuanto a los tributos en los que legisla la
Nación.
En las Pcias : Lo ejerce el poder judicial provincial ante
tributos provinciales y municipales, sin perjuicio del recurso
extraordinario ante la CSJN
 Derecho Financiero
• 5.2.1 Concepto

• 5.2.2 Contenido

• 5.2.3 Disciplinas Intervinientes

• 5.2.4 Fuentes

• 5.2.5 Retroactividad y Territorialidad

 Derecho Financiero
Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad
financiera del Estado.

Contenido : Es un conjunto de relaciones de diversa

naturaleza que tiene en común el referirse a las
múltiples actividades que el Estado desarrolla en el
campo financiero . Se incluyen en este estudio los
siguientes sectores:
•La ordenación jurídica de los recursos económicos del
Estado.
•El estudio de las normas que regulan la gestión
financiera. Ej. el presupuesto y los actos
administrativos mediante los cuales se obtienen los
ingresos y se ordenan los gastos y pagos.
 Disciplinas Intervinientes
• Normas jurídicas: las múltiples relaciones jurídicas tornan
necesaria la existencia de preceptos normativos reguladores tanto de la
estructura de la organización estatal como de cada relación a nacer con
motivo de la acción desarrollada.
• Es Derecho público? Si. Porque las normas financieras no
están destinadas a atender directamente las necesidades de los
particulares.
• Ramas del Derecho no Anómalas: no es concebible
como una ley más normal que aquella que regula el accionar del Estado, procurando
los medios económicos indispensables para la existencia de la organización política
de la sociedad

• Finanzas Pública: DF toma su materia prima los principios de las

finanzas publicas, y esta tiene por objeto de estudio la actividad Financiera del
Estado.
Villegas : Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera ,
orgánicamente considerada y las relaciones que dan lugar a la adquisición ,
conservación , y empleo de los medios económicos del Estado”
CARACTERES
Actividad jurídica : porque regula la actividad financiera estatal, siendo su
objeto en tanto sea considerada actividad jurídica

Las relaciones financieras : Esta actividad genera multiples relaciones y

variadas, fundamentalmente entre el Estado y los Particulares

Relaciones financieras y normas jurídicas : Es fundamental la existencia de

preceptos normativos que regulan la propia actividad del Estado y sus
relaciones

El D Financiero es D Publico: porque regulan el Poder Estatal de mando en el

campo financiero ( Poder Financiero) , referido a la relación con los particulares
Es una rama del Derecho no anómala. Es un derecho común , no un
derecho excepcional.
 Caracteres
Villegas, caracteriza al derecho financiero como:
•1- Actividad Juridica: el derecho financiero regula la actividad
financiera estatal, constituyendo su objeto en tanto pueda ser
conciderada actividad juridica.

•2- Las relaciones financieras: El desenvolvimiento de la actividad

financiera crea relaciones juridicas, las cuales son multiples y de
muy variada indole, tanto las que se constituyen entre los organos
publicos entre si, como las que se originan entre el Estado y los
particulares.

•3- Relaciones financieras y normas juridicas: Las relaciones

juridicas mencionadas tornan necesaria la existencia de preceptos
normativos reguladores tanto de la estructura de la organizacion
estatal como de cada relacion a nacer con motivo de la accion
desarrollada.
 Caracteres
4- El derecho Financiero es Derecho Publico: Las normas financieras estan
destinadas a regular el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual
le permite actuar como regulador general en cuanto a la debida atencion de las
necesidades que esos particulares tienen como integrantes de la comunidad
juridica organizada.
5- Es una rama del Derecho no anomala: En el sentido de que no es un
derecho excepcional, sino absolutamente normales.
6-Aspectos organicos y funcional del derecho financiero: No solo regula
las relaciones juridicas que son concecuencia de la obtencion por el Estado, de
los medios economicos necesarios para cubrir los gastos publicos, si no
tambien el conjunto de estos como patrimonio y la actividad atinente a su
conservacion, reduciendo el derecho a unidad formal la gestion economica del
Estado.
7-El Derecho Financiero tiene una vinculacion simbolica con las Finanzas
Publicas: Halla fundamento de todos sus postulados en los principios
elaborados por la ciencia de la Finanzas Publicas, al tiempo que esta diciplina
tiene por objeto de sus estudios la actividad financiera del Estado, lo cual hoy
solo se concibe bajo el gobierno de las normas elaboradas por aquel.
El contenido es la regulación jurídica del procedimiento de obtención
de medios económicos del Estado. Desde su adquisición hasta su
empleo. La hacienda pública es un ciclo entre ingresos y gastos
públicos relacionados por medio de un plan jurídico, que es el
presupuesto.

1-La juridicidad del gasto público tiene una triple manifestación:

a- Está regulado por la ley de administración financiera del sector

público nacional Ley 24.156.Los presupuestos comprenden todos
los recursos y gastos previstos para el ejercicio, figuran por
separado, por montos íntegros y sin compensaciones entre sí.

b-El cálculo o estimación del gasto público se debe hacer

mediante la Ley Anual de Presupuesto General de la Nación.

c-La adecuada verificación o control de la gestión del gasto, que

se conoce como el control de la “cuenta de inversión”
2- Juridicidad de los Recursos Públicos
a- La ley administrativa financiera L.24.156 tiene importantes
disposiciones generales respecto a los recursos públicos en
general.

b- determina que se debe entender por recurso en el campo

presupuestario y contiene directivas sobre su clasificación.

c-impera el principio de las cifras brutas, se prohiben las

compensaciones.Ej: no se puede descontar de los impuestos el
costo de funcionamiento de AFIP

d-los recursos estatales se rigen por normas jurídicas diferentes

a las estudiadas por el derecho tributario.Se aplica el principio
de legalidad.
 FUENTES
Son los medios generadores de las normas que regulan la actividad
financiera del Estado. Son los procesos de creación de las normas
jurídicas financieras.
A- La constitución es la fuente mas importante, contiene principios
generales básicos y disposiciones reguladoras de la materia
financiera. No hay un capítulo específico referente a clausula
financiera , las disposiciones se encuentran dispersas en toda la
constitución.
La actividad financiera es la satisfacción de las necesidades públicas.
Insertos en art 75 inc 18-prosperidad del país.rt.75 inc 19 provee al
desarrollo humano, progreso económico con justicia social,
productividad económica, generación de empleo, etc.
Art 5° escolaridad primaria; Art 14° seguridad social; Art 42° defensa
contra monopolios; Art.41° protección medio ambiente.
Creación de órganos competentes: P.E.; P.L.; P.J., defensor del
pueblo; Ministerio Público.
Actividad de la constitución Nacional:
1- Confección del presupuesto por el Jefe Gabinete-art 100 inc 6
2-Aprobación por el P.E. , art 100 inc 6
3-Envío del proyecto de presupuesto al Congreso por parte J.Gabinete
4-Fijación del presupuesto y cálculo de las contribuciones e ingresos por
parte del congreso ( art. 75 incs 2,4,7 y 8 )
5-Ejecución del presupuesto y recaudación de las rentas de la nación por
parte del jefe de gabinete. Art 100 inc 7
6-Supervisión de la ejecución y la recaudación por el Pte de la Nación-art
99 inc 10.
7-Control de dicha recaudación y ejecución por parte de la Auditoría Gral
de la Nación. Art 85
8-Defensa de los derechos constitucionales en su caso por parte del
defensor del pueblo. Art 86
9-Intervención del Ministerio Público en defensa de la legalidad y de los
intereses generales de la sociedad. Art 120
10-Control de constitucionalidad por parte del P. Judicial. Art 116
 FUENTES
2- La ley : es la manifestación de la voluntad del pueblo

3-Decreto Ley: Si bien la ley solo la dicta el P.L. en ciertos países se autoriza
el decreto ley p.e. Italia. En nuestro país se prohibe los D.N.U. en temas
impositivos.

4-Reglamento: que son las disposiciones del P.E. que regulan la ejecución de
las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organización y
funcionamiento de la administración en general. Art 99 inciso 2, es atribución
del Pte de la nación expedir las instrucciones y reglamentos necesarios para
ejecutar las leyes de la nación cuidando de no alterar su espíritu con
excepciones reglamentarias.

5- Tratados internacionales y convenciones constitucionales internas. Ver

artículo 31 CN, artículo 4°, art. 75 inc 1 y 2; art. 121

6-Otras fuentes: Jurisprudencia, uso, costumbres, principios generales del

derechos
 Retroactividad:
No se admiten aplicaciones retroactivas. La ley rige desde la fecha en que
se determine sino se aplica el art 2° el CC. Las leyes deben decir hasta
cuando están en vigencia. Si no se dice, rigen hasta que sean derogadas.
Una ley es retroactiva cuando su acción o poder regulador se extiende a
hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada
en vigor.
Existe irretroactividad cuando solo rige respecto a los hechos o
circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor, hasta el
vencimiento del plazo de vigencia o su derogación. Se protege el derecho
adquirido

Existe ultraactividad cuando la acción o poder regulador de la ley se

extiende a los hechos o circunstancis acaecidos después del momento de
su derogación o cese de su vigencia.
El artículo 3° del CC dice que las leyes se aplicarán para el futuro, No tienen
efecto retroactivo, sean o no de órden público , salvo disposición en
contrario. El Legislador puede darle efecto retroactivo….siempre que no
afecte derechos amparados por garantías constitucionales.

La corte ha dicho que el Derecho de Propiedad protege y admite la

retroactividad de las leyes
Las leyes pueden ser retroactivas pero deben precisar lo siguiente:
-El efecto liberatorio del pago hace que no sea retroactivo
-Sobre todo si el gravamen ha sido pagado sin dolo o culpa del contribuyente
-Cuando el gravámen ha sido objeto de determinación expresa del Fisco
-Cuando el gravámen ha sido objeto de un convenio entre el contribuyente y
el Estado
-Se acepta la retroactividad en los caos de operaciones no concluidas
s
 Territorialidad
Vigencia en el espacio: La ley se aplica dentro de los límites territorial
sometidos la soberanía del Estado.
Esto se puede atemperar para evitar doble imposición. Aunque puede suceder q
a través del principio de soberanía, se grave a los nacionales, residentes
domiciliados en el país por bienes poseídos o rentas obtenidas fuera del territor
p.e. renta mundial.

Interpretación
Se interpreta cuando se descubre su sentido y alcance de lo que quiso decir
legislador.
Método literal: lo que surge de la palabra del legislador sin restringir ni ampliar
alcance.
Método lógico: se refiere al espíritu de la ley o ratio legis. Esta puede s
extensiva: se le da a la norma un sentido mas amplio del que surge de sus palabra
o restrictivo, un sentido menos amplio.
Método histórico; se debe desentrañar el pensamiento del legislador, conocer
intención de quien la dictó, sus circunstancias-ocatio legis-
Método específico. La realidad económica.: ley 11683
 Bibliografía

• Villegas Héctor B. Manual de Finanzas

Públicas Ediciones Depalma. Bs. As. 2000

• Giuliani Fonrouge Carlos Derecho

Financiero. Edición Depalma 1982.
 Derecho tributario
Es el conjunto de normas jurìdicas que regulan los tributos en sus
distintos aspectos.
TRIBUTO:Toda prestaciòn patrimonial obligatoria establecida por
ley, a cargo de las personas fìsicas y jurìdicas que se encuentren en
los supuestos de hecho que la ley determine.
Division
Parte General : Normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos. Continen los principios de los cuales no puede prescindir el
estado de Derecho para lograr la coacciòn y que no sea arbitrario.D.
Constitucional tributario, tributario material, ( son las normas);
Formal ( como se aplica la norma); Procesal ( controversias); Penal
( sancion privativa libertad); Internacional tributario ( entre paìses)

Parte Especial : Disposiciones específicias de los distintos

gravàmenes que integran un règimen tributario. Normas sobre el
conjunto de tributos de un paìs en un determinado momento ,
tomado ese conjunto como un todo.
 Divisiones del Derecho Tributario
-Derecho tributario constitucional
-Derecho tributario sustantivo o material . Regula la obligacion tributaria
propiamente dicha desde su creación hasta su extinción
-Derecho tributario formal o administrativo. Regula las formalidades y
deberes de los particulares
-Derecho tributario procesal .Procesos donde se dirimen controversias
tributarias
-Derecho tributario penal
-derecho tributario internacional. Compuesto por normas internacionales
 Autonomia del Derecho tributario
Autonomìa: Valdès Costa: Caracterìsiticas particulares de de
determinados conjuntos de normas o sectores del derecho positivo
que sirven para diferenciarlos entre si.

a) Subordinaciòn al derecho financiero: esta tèsis niega todo tipo de

auntonomìa al derecho tributario, aùn el didàctico.

b) Subordinaciòn al derecho administrativo: Comprende a quienes

piensan que el Dtributario es una rama del derecho administrativo..
Se acepta que sea estudiado independientemente del D.
Administrativo., se debe recurrir obligatoriamente a los conceptos,
ideas e instituciones del D. Administrativo.

c) Autonomia cientìfica del D. Tributario: Se considera al D.Trib.

Material o sustantivo, didactica o cientificamente autònoma.
 Autonomia del Derecho tributario
d) Subordinaciòn al derecho privado: Se afirma que el D. trib. No se
desprendiò del D. privado, porque la obligaciòn tributaria se asemeja
a la obligaciòn de derecho privado.

e) Tèsis de la autonomìa del D. tributario: Sus objetivos estàn

explicitados en la C.N. Cuyo preàmbulo anuncia los fines
perseguidos.El P.L. Dicta normas que rigen los tributos, derechos,
garantìas y obligaciones de las personas. Nace con el derecho civil,
luego con el derecho privado.
Las normas no deben afectar garantìas constitucionales , y por ello
pueden crear conceptos e instituciones propias, caracteres legales,
etc.Se adopten conceptos e insitituciones del derecho privado y les
dè una acepciòn diferentes de las que tienen en sus ramas.P.E.
Ventas, locacion, sociedad, etc.
Existe atambien autonomia didactica y funcional del D.Trib. Por ser
un conjunto de normas jurìdicas homogeneas que funcionan
concatenando a un grupo orgànico y singularizado unico al sistema
 Codificaciòn

Durante mucho tiempo se hablò de la codificacòn con mùltiples

oposicones. Sin embargo la doctrina

Se considera favorable porque sirve de base para la jurisprudencia,

orienta al legislador y constituye el derecho comùn de los actos
fiscales, tornando innecesaria la repeticiòn de normas particulares
para cada grupo de impuestos.

En nuestro paìs continua la ley 11683 que hace de còdigo tributario

para los tributos nacionales. Se sancionò el 4/1/1933 y continua con
modificaciones hasta la fecha.

Contiene normas de derecho sustantivo, tiene preceptos sobre

sujetos, domicilio fiscal, pago, prescripciòn.etc.
En nuestro país existen tres métodos
1)Codificación Limitada: Sistematiza los principios
fundamentales del Derecho Tributario Sustantivo ,
administrativo, penal y procesal

2)Codificacion amplia: Todos los Ppios Generales e

incluye las disposiciones especificas sobre los
gravámenes que integran el régimen tributario, con la
única excepción de alícuotas o cuotas fijas de los tributos,
los que son sancionados mediante leyes complementarias.

3)Codificacion Total: sancionar en un solo cuerpo legal

todas las norms tributarias , sean generales o especificas,
incluyendo las alícuotas o cuotas fijas que se deban pagan
como tributos
Distribución Constitucional de las facultades impositivas
1- En la C.N. tenemos
a)Una distribución específica o explícita de los poderes tributarios

b)Una distribución implícita

1) El principio general esta en el artículo 121 , las Pcias conservan todo

el poder no delegado por esta CN al Gobierno Federal y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo
de su incorporación. El articulo 126 “Las Pcias no ejercen el poder
delegado a la Nacion“

2) 2) Define o explicita en los artículos 4° y 75° incisos 1 y 2 los poderes

tributarios que se le otorgan a la Nación

3) En los artículos 5 y 123 menciona que los ordenamientos

provinciales deberán asegurar la existencia de los municipios y de
ahí se infiere sus potestades tributarias
 DISTRIBUCION CONSTITUCIONAL EXPLICITA
La potestad tributaria puede ser de Naciòn, Provincia o Municipio
Los impuestos directos son exclusivamente provinciales, y son
fuentes de recurso empleado por la Naciòn durante un plazo limitado
y siempre que la defensa, seguridad comùn, y bien general del
estado lo exijan.
a) NACION
1) Derechos Aduaneros en forma exclusiva y permanente. Articulos
4º, 9º, 75º inciso 1º y 126º
2) Impuestos indirectos en concurrencia con las provincias y en
forma permanente ( arts.4º y 75º inc. 2º , pàrr.1º)
3) Impuestos directos con caràcter transitorio -art.75º inc2º y pàrr 2º
b) PROVINCIAS
1) impuestos indirectos en concurrencia con la naciòn y en forma
permanente -art.75º inc2º, pàrr.1º y 121º
2) Impuestos directos en forma exclusiva y permanente, salvo lo
previsto en el art. 75º inc 2º pàrr.2º
c) MUNICIPIOS tienen autonomía atenuada articulo 123 de la CN
 Distribución Constitucional implícita

En materia de legislación de fondo. Artículo 75 inciso 12

En materia de comercio interjurisdiccional . Articulo 75 iniciso 13

Cláusula de prosperidad. Artículo 75 inciso 8

Establecimiento de utilidad nacional. Artículo 75 inciso 30

 DISTRIBUCION CONSTITUCIONAL IMPLICITA
1) En materia de legislacion de fondo el inc 12º establece que
corresponde al congreso dictar los códigos civil, comercial penal, de
mineria...sin que tales códigos no alteren las jurisdicciones locales,
correspondiendo su aplicación a los tribunales federales o
provinciales...”
2) En materia de comercio interjurisdiccional: el inciso 13º dispone
que corresponde al congreso regular el comercio con naciones
extranjeras y de las provincias entre si. Las Pcias pueden gravar el
COMERCIO interjurisdiccional en tanto ese gravámen local no se
comporte como una Aduana.
En el caso de transporte interjurisdiccional el artículo 9º de la ley
23548 dice que se puede gravar en la forma prevista por el Convenio
Multilaterial.
3) Cláusula de la prosperidad: Inciso 18ª” la nacion debe proveer lo
conducente a la prosperidad del país....”La CSJN sostuvo por válido
la eximición de impuestos nacionales. No así en el caso de tasas y
contribuciones de mejoras.
4) Establecimientos de utilidad nacional: Inc 30º”..ejercer una
legislación exclusiva..para establecimientos de utilidad nacional...”
La disposicion autoriza a las Provincias a gravar los actos o
actividades cumplidos en lugares o establecimientos de utilidad
nacional en tanto dichos gravamenes no interfieran con la finalidad
tenida en miras al declararse ese interes o utilidad.

DISTIBUCION EN MATERIA DE GASTOS: La Constitucion en su

artculo 5 faculta a las provincias a dictar su propia constitucion
siempre que asegure: 1-La Administracion de Justicia.
2- Su regimen Municipal.
3-Educacion Primaria.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Límite formal : Ppio de legalidad: es un principio fundamental “no
hay tributo sin ley que la establezca”. “nullum crimen, nulla poena
sine lege”. Art.17 y 19 de la C.N.
Todo tributo debe ser establecido por ley. Rige para todos los
tributos por igual, impuestos, tasas y contribuciones. No se puede
modificar por decretos reglamentarios ni por resoluciones
generales. Art 99º inciso 3º “El P.E. no podrá en ningun caso bajo
pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de
carácter legislativo”
Límites materiales: Capacidad contributiva: es la aptitud económica
de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de
los gastos públicos.
IGUALDAD: Artículo 16 de la CN. La igualdad es la base del impuesto
y de las cargas pùblicas. Esta igualdad no es numèrica sino que se
refiere a la igualdad fiscal, donde son considerados iguales aquellos
que tengan similar aptitud de pago pùblico. Los diferentes tributan
en forma diferente.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
EQUIDAD :representa el fundamento filosòfico y ontològico de la
justicia en las contribuciones. La imposiciòn debe ser justa y
razonable. La CSJN dice que la imposiciòn no debe ser
confiscatoria, por lo tanto son equitativos si no violan la propiedad
privada.
Esta opera en beneficio del contribuyente y puede ser invocada
cuando se vea sometido a una contribuciòn que carezca de
razonabilidad y equilibrio y se transforme en una exacciòn injusta.
PROPORCIONALIDAD:el tributo debe ser en proporciòn a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva.Esto no
significa prohibir la progresividad del impuesto. La CSJN entiende
que la proporcionalidad no es rìgida, sino graduada. Ello es para
lograr el propòsito de lograr la igualdad de sacrificios para los
contribUyentes.
La CN no se refiere a la alìcuota del impuesto, sino a la capacidad de
tributar de los habitantes.Se exige màs al que mas posee.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
GENERALIDAD: surge del art. 16 de la CN, significa que cuando
una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de
contribuir, debe tributar, cualquiera sea su gènero social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura jurìdica.Nadie debe ser eximido por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La CSJN ha dicho
que la generalidad es una condiciòn esencial de la tributaciòn y que
no es adminisible que se grave a una parte de la población en
beneficio de otra.
NO CONFISCATORIEDAD:LA CN asegura la inviolabilidad de la
propiedad privada, su uso y disposiciòn, y prohibe la confiscaciòn.
Art 4º y 17º, La CSJN dice que es confiscatorio cuando absorve una
parte sustancial de la propiedad o de la renta.La corte fijo
inconstituciona si el tributo del I. Inmobiliario insume el 33% de la
renta calculada según el rendimiento normal y medio de una
correcta explotaciòn. Fallos 196:122
El tributo no debe ser un despojo y debe respetar el derecho de
propiedad.
 Alcances del Poder Tributario Municipal
1-El artículo 123 permite “inferir” algunos lineamientos en
relación al poder tributario municipal.
2-El artículo 5º dice que las provincias dictan su
Constitución asegurando la autonomía municipal, reglando
su alcance y contenido en el órden institucional, político,
administrativo , económico y financiero.
3-De la armonía del art.5º y 123º , los municipios pueden
tener esta autonomía económico financiera.
4-La pregunta es si esta autonomía económica autoriza o No
a los municipios a ejercer la potestad tributaria.
 POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL
-Ley de coparticipación federal de impuestos contiene
requisitos para esta potestad tributaria municipal.Las acota.
-El art.9º dispone que cada Provincia que adhiere a la ley de
Cop.Federal “se obliga a no aplicar por sí y a que los
organismo administrativos y municipales de su
jurisdicciòn , sean autárquicos o no, NO apliquen
gravámenes locales análogos a los nacionales distribuidos
por esta Ley”.
-Esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de
servicios efectivamente prestadas.
-Los municipios a estos gravámenes los llamas Tasas y no
Impuestos. Pero deben ser una retribución por sevicios
efectivamente prestados y que su monto no exceda el costo
de la prestación del servicio. CSJN.Caso Swift de La Plata-
 Conclusiones sobre la potestad
tributaria municipal
• 1- En primer lugar, para que un municipio intente
cobrar impuestos, debe haber recibido semejante
tributaria de parte de su provincia.
• 2- Apartir del supuesto de que contara con tal
potestad, los impuestos que pretendiera recaudar no
pueden ser analogos a los nacionales
coparticipables.
• 3- En el terreno de las tasas, solo les es licito
recaudar aquellas que se ajusten al verdadero
concepto de tasa, es decir, basicamente que sean la
contraprestacion de un servicio efectivamente
prestado y que su precio no supere el costo de la
prestacion.
 Conclusiones sobre la
potestad tributaria municipal
• 4- Por ultimo resta mencionar que el art. 31 de
la CN, establece con claridad : “Esta
constitucion las leyes de la Nacion que en su
consecuencia se dicten por el Congreso y los
tratados con las potencias extranjeras, son la ley
suprema de la Nacion , y las autoridades de
cada provincia estan obligadas a conformarse a
ella”, lo cual deja en evidencia el yerro de los
municipios que pretendan recaudar impuestos.
 Alcances del Poder Tributario
Municipal
• La cuestion se circunscribe a la legitimacion que
pueden tener o no los municipios para ejercer el
poder de imperio que obstentan, es decir, si
poseen potestad tributaria originaria o derivada.

• La Comision Arbitral sostiene que los municipios

son autonomos por mandato constitucional, pero
tal autonomia no es soberana, si no que debe
entenderse sujeta a los lineamientos de la CN.
 Alcances del Poder Tributario
Municipal

• Conclusion: los municipios no pueden establecer

impuestos que sean competencia tributaria
federal; Sin embargo los municipios si pueden
establecer tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados. Por lo tanto el poder
tributario se encuentra condicionadoal ambito
territorial en que se ejerce.
 Otros limites al poder
tributario municipal
1-El Regimen de Cooparticion Federal de Impuestos
(Ley 23.548, art. 9 inc. b)

2-Los Pactos Fiscales, donde etre otras cosas las

provincias se comprometen a promover la
derogacion de Tasas Municipales, que afecten los
mismos hechos economicos, que ellas se
comprometen a no gravar (combustible, gas, energia
electrica, etc.)
 Otros limites al poder
tributario municipal
3- Convenio Multilateral art 35, del cual se desprende
que:
-Los municipios de una misma provincia en su conjunto,
no podran gravar mas ingresos que los atribuidos a la
provincia de que se trate, por aplicacion del Convenio
Multilateral.
-Entre los municipios involucrados, distribuira la base
mponible para la plicacion de la tasa, conforme a las
disposiciones del Convenio.
- Si las normas solo permiten aplicar la tasa a los
municipios en los que el sujeto tenga local, el total del
monto imponible de la provincia se distribuira entre
ellos.
 Referencias normativas
relacionadas con la potestad
tributaria municipal en la Provincia

• 1) Constitucion de la Provincia del Chaco,

seccion septima arts. 187 a 206.
• 2) Ley Organica Municipal de la Provincia del
Chaco N 4233, arts.2,3,7,10,21,22,23,24.
• 3) Carta organica de la Ciudad de Resistencia,
Capitulo II del Titulo IV arts. 194 y 195.