LECCIÓN 10

LA LEGISLACIÓN ADUANERA
 COMPOSICIÓN DE LA LAGISLACIÓN
ADUANERA
• El Código Aduanero (Ley 2422/04)

• La Ley de Aranceles (1095/84)

• El Tratado de Montevideo del año 1980 que establece La Asociación

Latinoamericana de Integración (ALADI).

• Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)

• La Organización Mundial de Comercio

•MERCOSUR
 La Asociación Latinoamericana de
Integración (ALDI)
Fue creado por el Tratado de Montevideo del Año 1980 y es el antecedente más
importante del proceso de integración que derivó en el MERCOSUR.

Las negociaciones de la ALADI merecen destacarse por que determinan

modificaciones del régimen tributario aduanero tendientes a disminuir los
aranceles entre los países latinoamericanos, y de esa forma incrementar el
volumen de transacciones comerciales.

El Decreto Nº 6356 del 8 de octubre de 1984 pone en vigencia el “Acuerdo de

Preferencia Arancelaria Regional”, que se aplicará a las importaciones de toda
clase de productos originarios de los países miembros de la ALADI y que
consistirá en una reducción porcentual de los derechos adicionales aduaneros,
de la siguiente forma:

Para Bolivia y Ecuador: 5% de reducción

Para Chile, Colombia, Perú, Uruguay y Venezuela: 3% de reducción
Para Argentina, Brasil y México: 2% de reducción
El Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT)
Este acuerdo entró en vigencia en año 1948, en el marco de la
Organización Internacional del Comercio (OIC), con el objetivo
principal de reducir los obstáculos al comercio mundial. Las
negociaciones se desarrollan en las llamadas “Rondas”.
 
Los temas se refieren a protecciones mediante el arancel aduanero,
restricciones a la importación, negociaciones multilaterales en la que
los países menos desarrollados peticionan un trato diferenciado y
más favorables.
 
Paraguay se incorporó al GATT en el año 1993. Entre los temas más
importantes que tienen que ver con nuestro país está los referentes
al sector agropecuario, las trabas arancelarias para productos
agrícolas de los países Desarrollados y los subsidios de estos a su
producción agrícola.
 La Organización Mundial de
Comercio (OMC)
El objetivo de la OMC es facilitar la aplicación, administración
y funcionamiento de los Acuerdos Comerciales, multilaterales
y plurilaterales, favoreciendo la consecución de sus objetivos.
 
Cuenta con la Conferencia Ministerial de todos sus miembros
que deben reunirse una vez cada dos años.

Funciona como un Consejo General que actúa como órgano

de solución de controversias.
 EL MERCOSUR
Es un espacio económico sin fronteras, producto del deseo de integración de
Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. Tiene como principal objetivo el
desarrollo económico con justicia social y la inserción internacional que
incentive la competitividad externa de los Estados Parte, a través de la
ampliación de sus mercados nacionales y la consolidación de un gran bloque
económico.

Etapas del Proceso de Integración:

 
Área de Libre Comercio: Libre circulación de bienes y servicios entre los países
integrantes (arancel cero) y un arancel externo común con terceros países.
Unión Aduanera: Libre circulación de bienes y servicios entre los países integrantes
(arancel cero), un arancel externo común con terceros países y una política comercial
común.
Mercado Común: Libre circulación de bienes, servicios y factores productivos, y
armonización de las políticas económicas y sociales de los socios.
Unión Económica: Establecimiento de un Mercado Común con unificación amplia de
las políticas económicas y sociales de los socios (moneda común, banco central,
parlamento, constitución).
Integración total: Los países pasan a ser regiones de un mismo Estado.
 EL MERCOSUR
El MERCOSUR se encuentra actualmente en una etapa de transición entre
una Unión Aduanera Imperfecta a un Mercado Común. Es “unión
imperfecta”, por que existen una serie de productos excluidos, tanto del libre
comercio intrazona, como del arancel externo común. Quiere decir que aún
hay discrecionalidad por parte de cada país con respecto al tratamiento de
ciertos productos.

El MERCOSUR fue creado con la firma del Tratado de Asunción en 1991 e

Implica:
 
• Libre Circulación de Bienes, servicios y factores productivos.
• Establecimiento de un Arancel Externo Común (AEC) y una política
comercial común con relación a terceros países.
• Coordinación de Políticas macroeconómicas y sectoriales (comercio,
agrícola, industrial, fiscal, monetaria, cambiaria, etc)
• Compromiso de los Estados Parte de armonizar sus legislaciones.
 EL MERCOSUR
El Arancel Externo Común (AEC), es el listado de productos que
establece el nivel arancelario para las transacciones comerciales con
terceros países, es decir extrazona.
 
Ahora bien, la Unión Aduanera estableció que cada país miembro del
bloque determine una “lista de excepción”, en donde puede diferir sus
aranceles de lo establecido en el AEC.
 
Ej: AEC para la importación de Azúcar es del 15%. Es decir que en
principio todos los países del MERCOSUR deben establecer un arancel
del 15% para la importación de azúcar.
 
Pero Paraguay incluye en su Lista de Excepción al Azúcar y establece una
tasa del 25%, por considerarlo un producto sensible.
EL CODIGO ADUANERO – LEY
2422/04
 DEL SERVICIO ADUANERO
• Función de la Aduana (art. 1º)

 Aplicar la legislación aduanera.

 Recaudar los tributos provenientes de las Import. y Export.
 Fiscalizar el tráfico de mercaderías en las fronteras,
puertos y aeropuertos del país.
 
• Autonomía del Servicio Aduanero (art. 2º): La Dirección
Nacional de Aduanas es un órgano del Estado de carácter:

 Autónomo.
 Con personalidad jurídica de Derecho Público.
 Con Patrimonio Propio (bienes muebles e inmuebles
asignados por el Estado para el cumplimiento de sus fines).
 DEL SERVICIO ADUANERO
Ámbito espacial de aplicación (art. 3º, inc 1, 2 y 3)

 Las disposiciones de este código se aplica a todo el territorio aduanero que

abarca el límite terrestre, acuático y aéreo sometido a la República del
Paraguay y los enclaves constituidos a su favor.
 Se entiende por enclaves el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado
que por un convenio internacional, permite la aplicación de la legislación
aduanera nacional (zonas francas)
 A los efectos de este código, se entenderá por territorio aduanero al ámbito
espacial en el cual se aplica un mismo régimen arancelario y de restricciones
de carácter económico a las importaciones y exportaciones.
 
La potestad aduanera (arts. 5º y 6º)
Son las atribuciones y deberes de la Dirección Nacional de Aduanas y sus
autoridades para la aplicación de la legislación aduanera. Entre ellas resalta:
 Fiscalizar la entrada y salida de mercaderías
 Autorizar su despacho
 Ejercer franquicias fiscales
 Determinar los gravámenes y sanciones aplicables

Sujeción a la potestad aduanera:

 Implica el cumplimiento de todas las formalidades y requisitos que regulan la
entrada y salida de mercaderías.
 El pago del tributo con que se hallan gravadas.
 ZONA PRIMARIA Y ZONA SECUNDARIA
A) Zona Primaria (art. 11º inc 1 y 2; art 12º)

Es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos, aeropuertos y terminales ferroviarias y

de transporte automotor y otros puntos donde se efectúan operaciones de embarque,
desembarque, trasbordo, movilización, almacenamiento y despacho de mercaderías
provenientes del exterior o destinadas a él.

En la zona primaria son atribuciones del servicio aduanero:

 Fiscalizar medios de transporte
 Inspeccionar depósitos, oficinas, establecimientos comerciales y otros situados allí.
 En caso de existir indicios de infracción aduanera, retener y aprehender mercaderías,
medios de transporte o de carga y documentos de carácter comercial y de cualquier
naturaleza vinculados al tráfico de mercaderías.
 
Preeminencia de las atribuciones aduaneras en la zona primaria
 La autoridad aduanera en la zona primaria ejercerá sus atribuciones con preeminencia sobre
los demás órganos de la Administración Pública.
 La preeminencia anterior implica la obligación por parte de los demás organismos de prestar
auxilio inmediato, siempre que le sea solicitado y de poner a disposición sus medios
(equipos y personal) para el cumplimiento de sus funciones.
 Solamente las personas vinculadas a la autoridad aduanera y los legisladores podrán
ingresar a las zonas primarias.
 ZONA PRIMARIA Y ZONA SECUNDARIA
B) Zona Secundaria (art. 14º inc 1, 2 y 3)

Es el ámbito del territorio aduanero comprendido fuera de la zona primaria.

En la retención de medios de transporte o de carga y mercaderías en supuesta

infracción aduanera realizado por otros organismos (policía, fiscalía) deberán
ponerse a disposición de la autoridad aduanera en un plazo máximo de 12
horas.

En esta zona la Dirección Nacional de Aduanas establecerá el control aduanero

respectivo.
 
Áreas Aduaneras de vigilancia especial (art. 15º)

Las autoridades aduaneras podrán establecer en la zona secundaria áreas

aduaneras de vigilancia especial, precisar las mercaderías que dentro de ellas
estarán sometidas a fiscalizaciones especiales y determinar los requisitos que
se deben cumplir para la entrada, salida, movilización, permanencia y
comercialización de las mercaderías dentro de ellas.
 El Arancel Aduanero y el Valor en
Aduanas
 Arancel Aduanero (art 257º) comprende las alícuotas (tasas) aplicables a
las mercaderías ingresadas al territorio aduanero. La partida arancelaria es el
código alfanumérico con el que se individualiza a cada mercadería y al cual
se le asigna un arancel (tasa) determinado.

 El Arancel aduanero se identifica a través de un código alfanumérico que

identifica a cada mercadería, el nombre técnico es “partida arancelaria”.

 Valor en Aduanas (art 261º) de las mercaderías importadas constituye la

base imponible para la aplicación del impuesto aduanero. Esta base
imponible se obtiene a partir de la materialización del despacho aduanero.

 El Valor en Aduanas se obtiene de la siguiente forma:

Valor Factura de Origen + Flete + Seguro + Tasas Portuarias + Otras Tasas y

costos Aduaneros

 Todo esto se materializa en el Despacho Aduanero, de ahí la importancia de

éste documento.
 Personas Vinculadas a la Actividad
Aduanera
 El Importador (art 18º) es la persona física o jurídica que en su nombre ingresa
mercaderías al territorio aduanero.

 El Exportador (art 18º) es la persona física o jurídica que en su nombre envía

mercaderías al extranjero.
 
 El Despachante de Aduanas (art. 20º) es la persona física que se desempeña como
agente auxiliar del comercio y del servicio aduanero, habilitado por la Dirección
Nacional de Aduanas, que actuando en nombre del importador o exportador
efectúa los trámites y diligencias relativas a las operaciones aduaneras.
 
El Despachante de Aduanas tendrá responsabilidad solidaria con los declarantes
(importadores y exportadores), por las faltas e infracciones aduaneras que se
comprueben y en la cual haya actuado.
 
 El Agente de Transporte (art. 31º) es la persona física que actúa como auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, en representación del transportista o empresa de
transporte, y tiene a su cargo los trámites relacionados con la entrada, permanencia
y salida del territorio aduanero del medio de transporte y su carga.
 El Régimen Aduanero
Régimen Aduanero (Art. 108º) Es el tratamiento aduanero aplicable a
las mercaderías objeto de tráfico internacional.

Etapas del régimen aduanero:

La declaración aduanera (art. 111º)

Análisis documental, examen físico y extracción de muestra (Art. 120º)

El Despacho Aduanero (Art. 110º)

Libramiento (Art. 125º)

 Los Regímenes Aduaneros
• El Régimen de la Importación Definitiva
Importación Definitiva (Art. 129º) Es la introducción de mercaderías
extranjeras al país para su comercialización y que adquiere el carácter de
libre circulación, mediante el cumplimiento de las obligaciones y
formalidades exigidas.
 
• El Régimen Aduanero de Exportación
El régimen de exportación definitiva (Art. 149º y 150º) Permite la salida con
carácter definitivo del territorio aduanero de mercaderías en libre circulación.
• El Tránsito Aduanero (Art. 153º)
Permite la circulación de mercaderías nacionales o extranjeras, dentro del
territorio aduanero, desde una aduana de partida a otra de destino, con
suspensión del pago del tributo. Ejemplo Desde la Aduana de Ciudad
del Este hasta la Aduana de Asunción.

 Garantía en el tránsito aduanero (Art. 154º)

 Medidas de Control del tránsito aduanero (Art. 155º)

 Responsabilidad (Art. 156º )

 Los Regímenes Aduaneros
• El Régimen del Depósito Aduanero (Art. 163º)
Permite el ingreso y permanencia en depósito de mercaderías extranjeras en
la importación o nacionales en la exportación, con suspensión total de
pago de tributos, en el plazo y en las condiciones establecidas en las
normas reglamentarias.

• La Admisión Temporaria (Art. 166º) Permite la permanencia de mercaderías

extranjeras en el territorio aduanero para fines determinados, con suspensión
total o parcial de pago de tributos aduaneros, debiendo las mismas ser
reexportadas en el plazo fijado sin sufrir modificaciones.

Ejemplo 1: Obras de arte ingresados al país para una exposición. Se introducen

bajo este régimen y no pagan tributos, pero deben volver a salir en el plazo
establecido y en las mismas condiciones en la cual ingresaron.

Ejemplo 2: Maquinarias pesadas sofisticadas introducidas al país para la

búsqueda y exploración de petróleo o gas natural, ingresan libres de impuesto,
por el tiempo que dure la exploración y deben volver a salir en las mismas
condiciones que ingresaron.
 
 Los Regímenes Aduaneros
• La Admisión Temporaria para Perfeccionamiento Activo (Art. 178º) Permite el
ingreso de mercaderías extranjeras al territorio aduanero, con suspensión total o
parcial del pago del tributo aduanero, para ser sometida a perfeccionamiento y
posterior reexportación en forma de producto resultante.

Ejemplo: Cooperativa de Artesanos de Luque importa oro y plata, ingresa libre de

impuestos y vuelve a reexportar esta mercadería pero en forma de joyas (collares,
anillos, gargantillas, aretes, etc).
 
• El Draw Back (Art. 177º)
Es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la exportación, obtener la
restitución total o parcial del tributo aduanero a la importación pagado por esa
mercadería o por los productos contenidos en la misma o consumidos durante su
producción.

Ejemplo: Fabrica Paraguaya de Motos, importa las autopartes de china

(componentes eléctricos y mecánicos) y paga los tributos correspondientes, los
cuales les son devueltos en el momento de la exportación de las motos
terminadas.

 
 Los Regímenes Aduaneros
• Régimen de Exportación Temporaria para Perfeccionamiento Pasivo (Art.
192º)

Permite la salida de mercaderías en libre circulación del territorio aduanero por

un plazo determinado, con suspensión del pago del tributo aduanero, para
fines de perfeccionamiento y posterior reimportación, bajo forma de producto
resultante y sujeto al pago del tributo aduanero a la importación sobre el valor
agregado.

Ejemplo: La firma Cueropar exporta cuero a la Argentina, libre de impuestos, y

vuelve a reimportar pero en forma de camperas, zapatos, billeteras y otros
artículos de cuero, pagando en este caso los tributos sobre el valor agregado de
las mercaderías introducidas al país.
 LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS
A. De la Falta Aduanera (Art. 320º)
Es el quebrantamiento por acción u omisión de la normas legales aduaneras,
consideradas formales y que no configuren defraudación o contrabando.
Sanción (Art. 321º) Se sanciona con multas cuyo monto oscilará entre cinco a diez
jornales mínimos.
Carácter formal (Art. 324º) En la falta aduanera sólo se tendrá en cuenta el carácter
objetivo que configure la irregularidad, dejando de lado todo carácter subjetivo y toda
excusa fundada en la buena fe, falta de intención o en error propio o ajeno.

B. La Falta Aduanera por Diferencia (Art. 325º)

Se produce cuando como consecuencia de la verificación física o documental de las
mercaderías se compruebe que de seguirse las declaraciones contenidas en el
despacho respectivo, el fisco se hubiere perjudicado en la regular percepción del
tributo aduanero y siempre que el hecho no constituya defraudación o contrabando.
Estas pueden consistir en diferencias en la calidad, especio, origen, dimensiones,
peso y cantidad, toda vez que sobrepase los porcentajes de tolerancia establecidas
en el código.
Sanción (Art. 328º) En los casos de la falta aduanera por diferencia se sancionará
con una multa igual al 50% del monto del tributo aduanero en que se hubiere
perjudicado el erario.
 LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS
C. La Defraudación (Art. 331º)
Consiste en toda operación que, por acción u omisión, realizada en forma
dolosa, con la colaboración de funcionarios o sin ella, viole expresas
disposiciones legales de carácter aduanero, en perjuicio de la renta fiscal,
siempre que el mismo no configure contrabando u otro hecho punible.

Tipos de Defraudación (Art. 332º)

 Declaraciones falsas o inexactas de la base imponible.

 La utilización fraudulenta de las facilidades otorgadas para la importación
fraccionada de las partes de componentes de un todo.
 El uso distinto dados a mercaderías introducidos al país con franquicias
tributarias, diferentes a lo establecido en las leyes.
 
Sanciones (Art. 333º) Además del cobro del tributo aduanero defraudado,
se impondrá al infractor y demás responsables una multa igual al monto del
tributo aduanero defraudado (es decir una multa del 100% del tributo
defraudado).
 LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS
D. El Contrabando (Art. 336º)
Son las acciones u omisiones, operaciones o manejos, que tiendan a introducir al país o extraer
de él, mercaderías o efectos de cualquier clase, en violación de los requisitos esenciales
exigidos por las leyes que regulan el comercio exterior (evadir el pago de los tributos aduaneros
esquivando los controles o utilizando caminos alternativos para introducir o extraer productos del
país) LEER EL ARTº 336 COMPLETO
Además de las multas (100% del monto del tributo omitido) y del sumario administrativo
pertinente, los antecedentes del contrabando serán remitidos a la justicia ordinaria, por lo que
constituye un delito de acción penal pública.

Constituye Contrabando:
 Ingreso y egreso de mercaderías de la zona primaria sin la documentación correspondiente
 El ingreso o egreso de mercaderías sea o no por zona primaria ocultas en compartimientos
secretos o en forma tal que escape a la revisión aduanera
 El ingreso o egreso de transportes de mercaderías en horas o lugares no habilitados.
 La tenencia de mercaderías extranjeras sin la documentación correspondiente.
 El ingreso o egreso de mercaderías prohibidas

La Tentativa de Contrabando (Art. 342º) Incurre en tentativa de contrabando aquel que con el fin
de cometer la infracción de contrabando, comienza su ejecución pero no lo consuma por
circunstancias ajenas a su voluntad. Sanción (Art. 343º) se aplica la mitad de las sanciones que
correspondan al contrabando.

El contrabando de menor cuantía (Art. 345º) En el caso de que el contrabando fuese inferior a
US$ 500, se aplicará el comiso de las mismas quedando el infractor exonerado de la
responsabilidad penal.
 EL PROCEDIMIENTO ADUANERO
A. Jurisdicción y Competencia Aduanera.
Órgano Jurisdiccional (Art. 348º ) Compete a la Administración de Aduanas
la instrucción del sumario por faltas o infracciones aduaneras que se
comentan en su jurisdicción territorial.

En los casos en que el monto de la cuantía de la mercadería, objeto del

sumario, no excediere los 1000 dólares, los administradores de aduanas
concederán y decidirán en una única instancia.

No se instruirá sumario cuando el valor en aduanas de las mercaderías

denunciadas, no exceda el monto de valor FOB de 500 dólares.

Juez competente (Art. 349º) La instrucción del sumario estará a cargo del
Administrador de Aduanas, quien podrá delegarlo a la oficina de sumario, o
en su defecto, proceder a la designación de un Juez Instructor.

Los jueces instructores de sumarios administrativos por delegación, no

tendrán facultad de dictar resolución definitiva o disponer medidas
liberatorias.
 EL PROCEDIMIENTO ADUANERO
B. Procedimiento en el Sumario Administrativo

Instrucción del Sumario (Art. 351º) En presencia de cualquier hecho o denuncia fundada que
pudiera configurar falta o infracción aduanera, el Administrador de Aduanas competente instruirá
de inmediato el sumario y adoptará las medidas necesarias para la protección del interés fiscal.

Sujetos o Partes del Sumario (Art. 357º) Son partes del sumario, las personas que tengan la
disponibilidad jurídica de las mercaderías, los supuestos responsables de las faltas o
infracciones denunciadas, el propietario de los medios de transporte, en su caso, y el
representante fiscal.

Verificación y valoración física al inicio del sumario (Art. 362º) Al instruir el sumario se procederá
de inmediato a la verificación física de las mercaderías, su clasificación arancelaria y su
valoración aduanera si ella fuere aprehendida.

De la denuncia y lo actuado se correrá vista por el término de seis días hábiles a los
denunciados o presuntos responsables, si tuvieran participación en el sumario.

Al contestar la vista, los denunciados o presuntos responsables plantearán todas las cuestiones
que hicieran relación a sus derechos con presentación de los documentos y ofrecerán las
pruebas de descargo acompañando las que obran en su poder.

Apertura de la causa a prueba (Art. 363º) Contestada la vista, el juez instructor podrá declarar la
cuestión de puro derecho, si se hallaren reunidos los elementos para resolver o dispondrá el
diligenciamiento de las pruebas ofrecidas, que a criterio del mismo tengan relación con el
proceso y desestimando aquellas que considerase impropias.
 EL PROCEDIMIENTO ADUANERO
Notificaciones (Art. 365º) Las siguientes notificaciones serán realizadas a los
denunciantes, aprehensores y a los denunciados, en el domicilio que fijen en el
sumario:
 El auto que instruye el sumario
 Apertura de la Causa a Prueba
 Resolución que mande poner de manifiesto el sumario
 La Resolución final que recayera en el mismo
 Las providencias que el juez instructor decrete.
 
C. Diligenciamiento y Clausura de la Etapa Probatoria
Ofrecimiento (Art. 367º) Las pruebas ofrecidas y admitidas serán diligenciadas
dentro del término de veinte días hábiles, pudiendo habilitarse un plazo
adicional de diez días hábiles.

Prueba testifical (Art. 368º) No pueden ser testigos los consanguíneos en línea
recta de las partes ni del cónyuge.

Término de la Etapa Probatoria (Art. 370º) Cumplido los plazos establecidos, se

declarará clausurada la etapa probatoria, a cuyo efecto las partes presentarán
por su orden sus alegatos en el plazo común de seis días hábiles.
 EL PROCEDIMIENTO ADUANERO
D. Resolución del Administrador de Aduanas (Art. 372º)

Presentados o no los alegatos, el juez instructor elevará su informe sobre las

actuaciones del sumario acompañando del expediente, en el plazo de veinte
días hábiles al Administrador de Aduanas, quien dictará resolución fundada en
el plazo de treinta días hábiles, condenando o absolviendo.

Recurso de Apelación (Art. 374º) Las resoluciones dictadas por el Administrador

de Aduanas podrán ser apeladas ante el Director Nacional de Aduanas en el
plazo de cinco días hábiles, a partir de la notificación respectiva.

Plazo de pronunciamiento (Art. 375º) El Director Nacional de Aduanas deberá

pronunciarse sobre el pedido de apelación en el término de veinte días hábiles,
pudiendo ampliarse por causas justificadas por igual término.

Denegación Tácita (Art. 376º) Vencido los plazos establecidos en el Art. 375º, se
presumirá la denegatoria tácita, pudiendo los interesados interponer los recursos
que correspondan en lo contencioso-administrativo (Tribunal de Cuentas)