INGENIERIA DE

COSTOS - II
 CONCEPTO DE COSTO

• Un costo es el consumo de factores expresado en términos

monetarios y realizado para alcanzar un determinado objetivo.

– Factor: recurso económico adquirido por la empresa y utilizado en el

proceso de producción. Ejemplos: MP, MOD, energía, comisiones, etc.

– Objetivo u objeto de costo: cualquier actividad o concepto

para el que se desea conocer su costo. Dos objetos últimos de
costo: productos/servicios y clientes.

• Se pueden localizar entre la adquisición de los factores y

estos últimos objetos de costo tantos objetos intermedios
como interese: Ejemplos: funciones (taller de montaje),
proyectos (I+D+i para un nuevo proceso industrial),
factores (costo de las amortizaciones), operaciones (costo
de desarrollar una tarea determinada), etc.
 CONCEPTO DE COSTO
• En definitiva, el proceso económico de la empresa se podría
describir como: “la empresa adquiere factores, que transforma
mediante un proceso, para obtener productos que
comercializa”.

PROCESO ECONOMICO DE LA ACTIVIDAD

INDUSTRIAL
PROVEED CLIEN
ORES ADQUISICION TRANSFORMACION COMERCIALIZACION TES
PRODUCTO
FACTORES PRODUCTO EN CURSO
TERMINADO
 ANATOMÍA DEL COSTO

MATERIAS MANO DE COSTO GASTOS GASTOS BENEFICI

PRIMAS OBRA DE DE DE VENTA OS
DIRECTA FABRICA ADMINIST.

Costo Directo

Costo de Fábrica

Costo de Manufactura

Costo Total

PRECIO DE VENTA
ELEMENTOS DEL COSTO

Costo de Materia Prima

Costo de Mano de Obra

Costo Indirectos de Fabricación

Costo de Producción
 COSTEO COMERCIAL
MERCADERÍAS - COSTO DE VENTAS

FÓRMULA TRADICIONAL
(En Miles de Soles)

20111-1 28100-1 TOTAL

Inventario Inicial 3,000 1,000 4,000
+ Compras 4,000 2,000 6,000
-Inventario Final (4,100) (1,100) (5,200)
COSTO DE VENTAS 2,900 1,900 4,800
CONCEPTOS PARCIALES TOTALES
• Materias primas usadas
• Inventario Inicial 1,000
• Mas: Compras 6,800
• Materias Primas para usar 7,800
• Menos: Inventario Final (800) 7,000
• Mano de Obra Directa 3,000
• Costos Indirectos de Fabricación
• Materiales Auxiliares-Almacén 1,200
• Materiales Auxiliares Consumo inmediato 800
• Envases 1,400
• Otros Gastos 1,000 4,400
• COSTO DE PRODUCCIÓN 14,400
• Mas inventario inicial-Productos en proceso 1,000
• Costo de Productos en Procesos 15,400
• Menos: Inventario Final-Productos en Procesos (1,600)
• COSTO-PRODUCTOS TERMINADOS 13,800
• Mas: Inventario inicial-Productos Terminados 2,000
• COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA 15,800
• Menos: Inventario Final – Productos Terminados (1,200)
• COSTO DE VENTA 14,600
 COSTO DE FABRICACIÓN

•MATERIA PRIMA
COSTOS •MATERIALES DIRECTOS
DIRECT •MANO DE OBRA DIRECTA
OS
COSTO DE
FABRICACI •MATERIALES INDIRECTOS
•SUELDO DEL CONTADOR DE COSTOS
ÓN •SUELDO DEL SUPERVISOR DE PLANTA
COSTOS •LUZ, AGUA DE LA PLANTA
INDIRECT •SEGUROS DE LA FABRICA
OS •DEPRECIACIÓN
 COSTO TOTAL

INV. INI. DE
I.I.
PRODUCTOS
MATERIALES
TERMINADO

I.I. DE PROD. EN
PROCESO
COMPRAS DE
M.P.D.
MATERIALES

COSTO
COSTO DE
COSTO DE
FABRICACIÓN
M.O.D.
I.F.
PRODUCCIÓN
DE MATERIALES

C.I.F.
COSTO VENTAS
I.F. DE PROD.
TOTAL EN PROCESO

INV. FIN. DE
PRODUCTOS
TERMINADOS

GASTOS
COSTOS ADMINISTRATIVOS

DE
GASTOS
DISTRIBUCIÓN DE VENTAS
 PROBLEMAS COSTOS TRADICIONALES

PTO A PTO B TOTAL

MAT. DIRECTO 3.000 3.000
M. O. D. 2.000 2.000 1.000
CIF 500 500

5.500 5.500
Se compra máquina para el producto B incrementando CIF (Depreciación) S/. 200 y disminuye
la MOD S/. 200
B B1
MAT. DIRECTO 3.000 3.000 3.000
M. O. D. 2.000 2.000 – 200 1.800
CIF 500 500 + 200 700

TOTAL 5.500 5.500 5.500

Distribución de los CIF con base en MOD
PTO A PTO B1 TOTAL
MAT. DIRECTO 3.000 3.000
M. O. D. 2.000 1.800 3.800
% 52.6% 47.4% 100%
CIF
631 569 1.200

5.631 5.369
precio 5.600 5.600
 ¿Por qué cambiar?

Históricamente Costo + Margen =

precio
E
Hoy y Futuro PRECIO -NMARGEN = COSTO OBJETIVO
T
O
N
C
E
Presión S Presión en
sobre precio los costos
 ¿Por qué cambiar?

E
MEJORAMIENTO CONTINUO …CADENA DE VALOR
N
T
O
N
C
E
S
Presión sobre
Presión en
los procesos y
los costos
recursos
 ENTONCES,
¿ PORQUE LOS PRODUCTOS TIENE UN ALTO
COSTO?

POR LO SIGUENTE.....

1.1. Demora
Demoraenenlos
losprocesos
procesos
2.2. Costo
Costode
deactividades
actividadesque
queno
noagregan
agreganvalor
valor
3.3. Mal
Maluso
usodedelos
losrecursos
recursos(insumos,
(insumos,personal,
personal,
servicios públicos, materiales, etc.)
servicios públicos, materiales, etc.)
4.4. Costo
Costodedecapacidad
capacidadociosa
ociosa
5.5. Falta
Faltade
decontroles
controles(medición
(mediciónde
dedesempeño)
desempeño)
 CONTROL DE DESPERDICIOS
1. Sobreproducción
• La cantidad producida es mas la que el cliente necesita?
2. Espera
• Las personas pierden tiempo esperando que le entreguen
el material o insumos
3. Transporte
• Cuantas veces va un operario en busca de material para
realizar la tarea, que tanto se desplaza.
4. Reprocesos
• Se realiza el trabajo bien hecho desde el comienzo.
5. Inventario
• Sobra material en la estación de trabajo? Es razonable?
6. Movimiento
• Hay orden y correcta ubicación de los materiales?
7. Control de procedimientos
 CADENA DE VALOR INDUSTRIA

C. Valor C. Valor C. Valor C. Valor

C. Valor.
Proveedor EMPRESA Distribuidor Comprador Reciclaje

CADENA VALOR EMPRESA

DISTRIBUCION SERVICIO
DISEÑO DESARROLLO PRODUCCIÓN MERCADEO DISEÑO
AL
CLIENTE.
 MÉTODOS DE COSTEO

1. TRADICIONAL, O ABSORBENTE
2. VARIABLE O DIRECTO O MARGINAL
3. JIT o BACK-FLUSH ACCOUNTING
4. LIFE - CYCLE COSTING
5. THROUGHPUT ACCOUNTING
6. CADENA DE VALOR
7. ACTIVITY-BASED-COSTING A.B.C.
 CLASIFICACION

Contabilida
d
Financiera
Contabilidad
de Costos
Contabilida Contabilida
d d Planificación
Contabilida Analítica y Control
d Presupuestari
de Gestión o

Decisiones de
Toma de
c/p,
Decisiones
estrategias,
de inversión, y
de
financiación
 CONTABILIDAD FINANCIERA

El propósito fundamental de la Contabilidad es proporcionar

los informes financieros de una entidad económica para que
los diferentes usuarios puedan tomar decisiones.

La Contabilidad Financiera se ocupa

principalmente de los estados financieros tanto
para usos internos y externos.
 CONTABILIDAD DE GESTION

Definición de Contabilidad de Gestión: “Es la técnica o método

utilizado para determinar el costo unitario más razonable de un
determinado proyecto, proceso o producto.”

La Contabilidad de Gestión, Administrativa o Gerencial se

encarga principalmente de la acumulación y análisis de la
información relevante para uso de los gerentes en la
planeación, control y toma de decisiones relacionadas con el
costo de un producto, orden de producción, proyecto, pedido
etc.
• Contabilidad Financiera • Contabilidad de Gestión

1. Suministrar información a 1. Suministra información a

usuarios externos usuarios internos
(accionistas) (directivos)

2. Registro de información 2. No hay registro. La

con partida doble información se usa para
estudio de costos,
presupuestos y toma de
3. Regulada (Leyes y PC) decisiones

4. Principales informes: 3. No está regulada

Balance y Estado G y P
4. No se prepara informes
5. Refleja el pasado
5. Explora el futuro
6. Producto final: cuentas
anuales estandarizadas
6. Cada negocio produce su
propia información
 DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA CONTABILIDAD
DE GESTION Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Contabilidad de Contabilidad
Financiera
Gestión
Externos: inversionistas,
Gerentes de la
gobierno, además de
Usuarios organización a
gerentes de la
primarios distintos niveles.
organización.

Ninguna restricción, a
Restringida por los
excepción de los
principios de contabilidad
Libertad de costos en relación con
generalmente aceptados
elección los beneficios de
(PCGA).
mejores decisiones
gerenciales.
CUANDO SON VALIDOS LOS MÉTODOS TRADICIONALES
DE COSTEO

1. Pocos productos o servicios

2. Bajos costos indirectos de fabricación
3. Procesos de conversión homogéneos
4. Clientes y canales homogéneos
5. Bajos costos de administración, distribución,
mercadeo y ventas
6. Altos márgenes
PROBLEMAS PRINCIPALES DEL ANÁLISIS TRADICIONAL DE COSTOS

1. Trabajar con costos globales no permite identificar costos

de procesos

2. Utilizar una sola base para distribución de CIF (unos

productos son subsidiados y otros sobre costeados)

3. Análisis de rentabilidad (ROI), distorsionado

4. No identifica los costos y actividades ocultos de los

productos cuando hay variedad de productos

CINCO PREGUNTAS FUNDAMENTALES
SOBRE COSTOS

¿QUÉ COSTEAMOS?
¿PARA QUE COSTEAMOS?
¿CÓMO LO COSTEAMOS?
¿QUIÉNES LO COSTEAN?
¿Y CUANDO SE COSTEAN?
DEFINICION DE COSTO

Constituye la medida monetaria de los recursos sacrificados por la empresa

para obtener los factores que se usan para producir bienes y/o servicios,
cuyos importes quedan registrados en el activo del balance general, en la
forma de:

• inventarios,
• activos fijos tangibles,
• activos fijos intangibles y
• cargas diferidas.
INVERSIONES, COSTO Y GASTOS

Muchas veces se usa indistintamente los conceptos de

inversión, costo y gasto

• Inversiones son erogaciones relacionadas con la creación de la

infraestructura del negocio
• Costos se refieren a aquellas erogaciones relacionadas
directamente con la producción del bien o servicio
• Gastos son aquellas erogaciones no relacionadas con la
producción del bien o servicio.
• Pérdida Costos de los cuales no se ha recibido ni se espera
recibir beneficio alguno, son pérdidas en la participación de la
empresa de las que no se ha recibido compensación; se aplican
a los ingresos en el período que se detectan.
 CLASIFICACIÓN PRIMARIA DE LOS COSTOS
DESEMBOLSO O ACUMULACIONES

Costos de Costos que no

fabricación son de fabricación

Costos del Costos Costos del Período:

Producto Capitalizables Gastos operativos
(Inventariables) Egresos financieros

Depreciaciones
Amortizacione
s
Costos de los
Agotamiento
productos
Consumo
vendidos

Gastos o Costos del Período

 COSTOS DEL PRODUCTO
Costos asociados con la fabricación de bienes o la provisión de
servicios, que conforman el valor de los productos terminados, y
no vendidos, (inventarios finales), pero una vez vendidos pasan a
formar parte del costo de los productos vendidos.

COSTOS DEL PERÍODO

Costos asociados al funcionamiento de la empresa, no
incluidos en el valor de los inventarios, por cuanto son
consumidos en el mismos período en el cual se incurren, y se
enfrentan a los ingresos en dicho período en el Estado de
Resultados o Ganancias y Pérdidas.
 
Son costos ocurridos en áreas distintas a las de
manufactura (gastos operativos y gastos financieros), así como
los costos de los productos vendidos.
 GASTOS DE OPERACION

Gastos de Ventas Gastos necesarios para comercializar y

distribuir productos o servicios, como
salarios de vendedores, comisiones,
publicidad, servicios y envíos al cliente,
almacenamiento de productos terminados.

Gastos Administrativos: Gastos generales realizados en las

organizaciones para asegurar que las
distintas actividades se desarrollen para
alcanzar la misión global de la empresa.
Son todos los que no pueden ser asignados
razonablemente como gastos de ventas o
de fabricación de un producto o servicio.
INVERSIONES

• En ocasiones se da tratamiento de gasto a una inversión

• Una inversión esta destinada al largo plazo y se traduce en costo o gasto

mensualmente mediante depreciación o amortización

• Inversiones en;
✔ Equipo
✔ Instalaciones
✔ Operación inicial
CLASIFICACION DE LOS
COSTOS
 PRINCIPALES CLASIFICACIONES

1. COSTOS DE PRODUCCIÓN Y OPERACION

2. DE ACUERDO CON LAS AREAS FUNCIONALES
3. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON
CALCULADOS
4. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE
CARGAN O ENFRENTAN A LOS INGRESOS.
5. DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO.
6. DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA TOMA
DE DECISIONES.
7. DE ACUERDO CON SU RELACIÓN A UNA
DISMINUCIÓN DE ACTIVIDADES.
 RESUMEN CLASIFICACION COSTOS
1. De acuerdo con la función en la que se originan
1. Costos de producción
2. Costos de ventas y distribución
3. Costos de administración
4. Costos financieros
2. De acuerdo con su identificación con una actividad,
departamento o producto.
5. Costos directos
6. Costos indirectos
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
7. Costos históricos, reales.
8. Costos predeterminados (Estándar, reposición, estimados)
 RESUMEN CLASIFICACION COSTOS

4. De acuerdo con su comportamiento

1. Costos variables
2. Costos fijos (discrecionales, comprometidos o sumergidos)
3. Costos mixtos (semivariables, escalonados)

5. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

4. Costos relevantes (cambian de acuerdo con una decisión
especifica)
5. Costos irrelevantes (no cambian dependiendo la decisión)
CLASIFICACION DE LAS EROGACIONES
DE DINERO

DIRECTOS VARIABLES

COSTOS
Producción INDIRECTOS FIJOS

EROGACIONES DE
DINERO
DIRECTOS VARIABLES
GASTOS
Administración
y ventas INDIRECTOS FIJOS

PERDIDAS
 SISTEMAS DE COSTEO
• COSTOS POR PROCESOS CONTINUOS
✔ productos homogéneos
✔ proceso por líneas o actividades
✔ producción estandarizada
✔ producción para atender mercados masivos

• COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÒN

✔ productos o servicios heterogéneos
✔ para pedidos de los clientes
✔ variedad de productos o servicios
✔ cada pedido diferente de otro.
COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO
VARIABLE
 SISTEMAS DE COSTEO

Los sistemas de costeo se pueden clasificar de acuerdo al tratamiento

que le den a los costos fijos de producción, en costeo absorbente o total
y costeo directo, variable o marginal.

Tradicionalmente el sistema de costeo ha sido el absorbente, ya que para

determinar el costo del producto, no distingue entre costos fijos y
variables de producción, dificultando la adecuada toma de decisiones.
COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO VARIABLE
Se considera como costeo absorbente al costeo por medio del cual todos los productos
fabricados se absorben hacia los productos terminados y permanecen allí como un activo,
hasta que estos se vendan o liquiden.

El costeo absorbente es necesario para la determinación de los costos históricos y para

los informes financieros dirigidos a los usuarios externos.

El costeo variable suele ser útil para los procesos de toma de decisiones, también
conocido como costo directo.

En el costeo variable, los costos de la producción solo se componen de costos variables

de producción, representando a todos aquellos costos que aumenta o disminuyen,
conforme aumenta y crece el volumen de producción.
 SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE
COSTOS VARIABLE
Los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y
ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero
jamás con el volumen de producción.

Sistema en el cual los costos de producción variables son los únicos

considerados como parte de los costos de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos sólo representan la capacidad para producir y vender,
independientemente que se fabrique. Este sistema también hace la distinción
entre costos inventariables y costos del período.
 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
ABSORBENTE

ELEMENTOS DEL COSTO DE

PRODUCCIÓN:
Materiales directos. Costos
Mano de obra directa. del
Costos de fabricación variables Producto
Costos de fabricación fijos

Ventas

Costos
del
Período
(Gasto)
 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
VARIABLE O DIRECTO

ELEMENTOS DEL COSTO DE

PRODUCCIÓN:
Materiales directos. Costos
Mano de obra directa. del
Costos de Fabricación Variables Producto

Ventas
Costos de Fabricación Fijos

Representan la capacidad
para producir y vender
independientemente Costos
que se fabrique del
Período
(Gasto)
 CARACTERÍSTICAS
DEL SISTEMA DE COSTEO VARIABLE

• Sistema de acumulación de costos compatible con los siguientes

sistemas de costeo: por órdenes específicas, por proceso, histórico,
predeterminados, costeo basado en actividades.

• Es un sistema de acumulación de costos en el cual los costos

variables de fabricación son los únicos costos inventariables.

• Sistema de acumulación de costos en el cual los costos fijos (de

fabricación y operacionales) son considerados costos del período
(gasto).

• Este sistema de acumulación de costos presente es difundido por el

uso debido a necesidades internas de planeación, control y toma de
decisiones.
 DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMAS DE COSTEO VARIABLE
Y SISTEMAS COSTOS ABSORBENTE
SISTEMA DE COSTEO VARIABLE
Los Costos Fijos están presentes
aun cuando no haya producción.
Los activos realizables son
valorados en cifras monetarias
moderadas o menores.
El Estado de resultados presenta :
COSTOS VARIABLES Y COSTOS
FIJOS.
En este sistema se calcula el
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN, o
rentabilidad marginal.
Los costos de producción y los
gastos de operación variables se
deducen de los ingresos para hallar
el margen de contribución.
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Todos los costos son necesarios
para la producción.
Los activos realizables son
valorados en cifras monetarias
mayores.
El Estado de resultados presenta :
COSTOS DE PRODUCCIÓN Y
GASTOS DE OPERACIÓN.
En este sistema se calcula la
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS.
Los gastos administrativos y de
ventas son costos del período
(gastos de operación).
 DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMAS DE COSTEO VARIABLE
Y SISTEMAS COSTOS ABSORBENTE
SISTEMA DE COSTEO VARIABLE
Facilita el análisis de punto de equilibrio
o modelo costos – volumen – utilidad, y
el análisis de contribución marginal.
Cuando funciona en un sistema de
costeo estándar no se presenta la
variación asociada a los costos fijos
(variación volumen).
El uso del sistema de costeo variable
se restringe únicamente para fines
internos. Su uso es optativo, como
parte de la contabilidad administrativa.
Los niveles de utilidades no se afectan
por el nivel de producción y por la
capacidad presupuestada, al no existir
costos fijos en los inventarios.
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Dificulta el análisis de punto de
equilibrio o modelo costos –
volumen – utilidad.
Cuando funciona en un sistema de
costeo estándar se presenta todas las
variaciones asociadas a los elementos
del costos de producción.
El uso del sistema de costeo
absorbente atiende a fines internos y
externos. Su uso es obligatorio como
parte de la contabilidad financiera, al
cumplir con las normas Contables.
Los niveles de utilidades operativas se
afectan por el nivel de producción y
por la capacidad presupuestada.
 Comportamiento de las Utilidades en el
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE,
según el nivel de producción

CASO 1: La Producción del Período > Nivel de ventas

Inventarios finales

Ingresos XXXX
Costos de producción y ventas
Inventarios iniciales XXXX
Costos de producción del período XXXX
Inventarios finales ( XXXX )

Total Costos de Producción y Ventas XXXX

Utilidad Bruta en Ventas XXXX

 Comportamiento de las Utilidades en el
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE,
según el nivel de producción

CASO 2: La Producción del Período = Nivel de ventas

Inventarios finales

Ingresos XXXX
Costos de producción y ventas
Inventarios iniciales XXXX
Costos de producción del período XXXX
Inventarios finales ( XXXX )

Total Costos de Producción y Ventas XXXX

Utilidad Bruta en Ventas XXXX

 Comportamiento de las Utilidades en el
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE,
según el nivel de producción

CASO 2: La Producción del Período < Nivel de ventas

Inventarios finales

Ingresos XXXX
Costos de producción y ventas
Inventarios iniciales XXXX
Costos de producción del período XXXX
Inventarios finales ( XXXX )
Total Costos de Producción y Ventas ( XXXX )
Utilidad Bruta en Ventas XXXX
 NATURALEZA DE LOS COSTOS FIJOS Y LA
NECESIDAD DEL COSTEO DIRECTO

Los Costos fijos, de manufactura, por ser indirectos, se asignan a los

objetos de costos sobre una base arbitraria.

Los Costos fijos, son costos irrelevantes al decidir sobre mezclas de

productos, y volumen de producción. Aunque pueden ser esperados
no difieren en algunas alternativas de decisión, otras veces son costos
hundidos.

Limite el análisis a los datos relevantes, donde se concentra

la diferencia entre los cursos de acción (Horngren, 2005),
para evitar distracciones y confusiones.

Cálculo del Margen de Contribución

 ALGUNAS DEFINICIONES BÁSICAS

Margen de Contribución: es el remanente de los ingresos netos una vez

cubierto todos los “… costos variables de cada una de las áreas
funcionales de la cadena de valor (diseño de productos; investigación
y desarrollo; servicios o procesos; producción, mercadotecnia;
distribución; y servicio al cliente)” (Horngren , 1996: 73).

Ingresos xxx
Costos variables (de producción y operativos) (xxx)
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN xxx
Costos fijos (de producción y operativos) xxx

Utilidad o Margen Bruto: es el remanente de los ingresos netos una vez

cubiertos los costos de los bienes vendidos (Horngren ,1996),
incluyendo costos fijos y variables.

Ingresos xxx
Costos de producción y ventas (xxx)
MARGEN BRUTO O UTILIDAD BRUTA xxx
 ¿QUÉ ES EL ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN
MARGINAL?
El análisis de contribución marginal se refiere a que en una buena parte de
las decisiones es necesario ubicar la diferencia entre el precio de venta del
mercado y el costo correspondiente a un volumen mayor.
 

Este análisis se fundamenta en los reportes basados en datos relevantes

arrojados por los Sistemas de Costeo Variable, para fines internos,
especialmente para tomar decisiones de: hacer o comprar cierta pieza o
producto, decisiones concernientes a precios de corto plazo y
descuentos, a eliminación de productos, diseño de mezcla de producto,
y sobre la determinación de niveles de inventarios. o Directo.

Se limita a temas referidos al plazo señalado y nunca puede ser utilizado

en proyectos de largo alcance, ya que éstos deben preservar la economía
de la empresa, lo cual sólo es posible cuando cuentan con márgenes
suficientes para cubrir todos los costos, más una utilidad razonable acorde
a los capitales en riesgo.
 DETERMINACIÓN DE UTILIDADES

Ventas 3,000 unid. S/. 20/unid. S/. 60,000

Costos 3,000 unid. S/. 10/unid.30,000
Alquiler 10,000 (S/. 40.000)
Utilidad S/. 20.000

✔ Por lo tanto, vendió 3,000 unid. y ganó S/. 20,000;

✔ es decir, ganó S/. 6.67/unid. vendida, y
✔ tuvo un costo promedio (costo de la mercadería + costo de alquiler) de S/. 13.33/unid. Luego:
Precio de venta - Costo unitario = Ganancia Unitaria
S/. 20/unid. - S/. 13.33/unid. = S/. 6.67/unid.
✔ Este seria el enfoque tradicional de los costos, que es correcto, pero tiene poca utilidad para realizar
análisis económicos
 Continuación
Ventas 3,000 unid. S/. 20/unid. S/. 60,000
Costos 3,000 unid. S/. 10/unid. 30.000
Alquiler 10.000 (S/. 40,000)
Utilidad S/. 20,000
Precio de venta - Costo unitario = Ganancia Unitaria
S/. 20/unid. - S/. 13.33/unid. = S/. 6.67/unid

Que hubiera pasado si hubiera vendido una unidad adicional (3,001).

El análisis ingenuo diría: Marginalmente el panorama es así:

Si se gana S/. 6.67/unid. y vende una unidad Por unidad adicional que se venda, se cobra S/. 20
más, gana S/.6.67 más, pues es la utilidad sus costos solamente suben S/.10; por la tanto
unitaria. su utilidad aumenta en S/.10. Los fijos no sufren
Pero no es así. variación

El costo de S/. 13,33 o la utilidad

Su costo y la utilidad de S/. 10 se llaman
de S/. 6,67 son valores
promedio para un nivel de marginales pues lo relacionan a una unidad
ventas de 3.000 u. más.
EJEMPLO

Una fábrica elabora dos tipos de productos de una misma materia

prima: carteras y zapatos. Ambos tipos de producto se presenta
bajo el costeo absorbente, el precio unitario de venta y los ingresos
asociados por vender 5,000 unidades de cada producto, también se
informa sobre los costos variables (cuero y otras materias primas)
totales y unitarios por cada tipo de producto elaborado, y sobre la
asignación de costos fijos S/. 240,000 por concepto de alquiler, para
cada tipo de producto a razón de S/. 100/hm. (en cada unidad de
zapatos la fábrica tarda 0.16 hm., y en cada unidad de carteras 0.32
hm.
 EJEMPLO DEL ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN MARGINAL

EL COSTEO ABSORBENTE

Zapatos (5,000 und.) Carteras (5,000 und.) Total

Ingresos (50.00) 250,000.00 (70.00) 350,000.00 600,000.00
Costos variables (30.00) 150,000.00 (40.00) 200,000.00 350,000.00
Costos fijos 80,000.00 160,000.00 240,000.00
Utilidades: 20,000.00 (10,000.00) 10,000.00

EL COSTEO ABSORBENTE Y LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS

Zapatos (5,000 und.) Carteras (0 und.) Total

Ingresos (50.00) 250,000.00 (70.00) 0.00 250,000.00
Costos variables (30.00) 150,000.00 (40.00) 0.00 150,000.00
Costos fijos 240,000.00 0.00 240,000.00
Utilidades: (140,000.00) 0.00 (140,000.00)
 EJEMPLO DEL ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN MARGINAL

EL COSTEO ABSORBENTE Y LA MAXIMIZACIÓN DE UTILIDADES

Zapatos (7,500 und.) Carteras (2,500 und.) Total

Ingresos (50.00) 375,000.00 (70.00) 175,000.00 600,000.00
Costos variables (30.00) 225,000.00 (40.00) 100,000.00 325,000.00
Costos fijos 144,000.00 96,000.00 240,000.00
Utilidades: 6,000.00 (21,000.00) (15,000.00)

EL COSTEO VARIABLE

Zapatos (5,000 und.) Carteras (5,000 und.) Total

Ingresos (50.00) 250,000.00 (70.00) 350,000.00 600,000.00
Costos variables (30.00) 150,000.00 (40.00) 200,000.00 350,000.00
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 100,000.00 150,000.00 250,000.00
Costos fijos 240,000.00
Utilidades: 10,000.00
Índice de Contribución 40% 42.86%
Margen de Contribución Unitario S/. 20.00 S/. 30.00
 EJEMPLO DEL ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN MARGINAL

EL COSTEO VARIABLE Y LA MAXIMIZACIÓN DE UTILIDADES

Zapatos (2,500 und.) Carteras (7,500 und.) Total

Ingresos (50.00) 125,000.00 (70.00) 525,000.00 650,000.00
Costos variables (30.00) 75,000.00 (40.00) 300,000.00 375,000.00
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 50,000.00 225,000.00 275,000.00
Costos fijos 240,000.00
Utilidades: 35,000.00
Índice de Contribución 40% 42.86%
Margen de Contribución Unitario S/. 20.00 S/. 30.00
MEZCLA DE PRODUCTOS PARA LA
MAXIMIZACION DE UTILIDADES
✔ En análisis marginal de rentabilidad no indica exactamente qué
cantidad de cada producto se debe producir y vender cuya
combinación sea capaz de maximizar utilidades, tampoco lo
indica el modelo costo – volumen – utilidad, lógicamente
existen restricciones asociadas a la capacidad de producción
de la empresa y a los niveles de demanda.

✔ Para ello se debe hacer una combinación de productos, de

manera tal que al respetarse las restricciones se maximicen
las utilidades.
Max (Z) = 20 X1 + 30 X2

X1: Cantidad de zapatos

X2: Cantidad de carteras
Sujeto a :

0.5 X1 + 1.5 X2 ≤ 18,000 metros de cuero

1.75 X1 + 075 X2 ≤ 23,000 horas máquina
X1 ≤ 7,500 unidades ofrecidas
X2 ≤ 8,.800 unidades ofrecidas
X1 , X2 ≥ 0
 VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO
VARIABLES
Facilita el Cálculo del Margen de Contribución, para:
✔ Decidir que productos eliminar.
✔ Seleccionar la combinación de líneas de productos que
maximicen utilidades.
✔ Decidir reducción de precios y descuentos.
✔ Realizar el análisis de costo – volumen –utilidad.

No amerita la selección de bases para la asignación de costos

indirectos fijos.

El comportamiento de las utilidades no es manipulado por el nivel

del volumen de producción.

El margen de contribución refleja la verdadera rentabilidad del

producto, al no presentar las asignaciones arbitrarias de los
costos fijos (algunos son indirectos, irrelevantes, hundidos,
inevitables).
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO VARIABLES

Su uso esta restringido a fines internos (toma de decisiones,

planificación y control), dado que no cumple con los Estados
Financieros.

Genera cifras de activos realizables conservadoras.

El margen de contribución es poco exacto en algunas

decisiones de largo plazo, al no considerar a a todos los
costos.

Requiere analizar el comportamiento de cada uno de los

costos (operativos y de producción) incurridos en la empresa,
para clasificarlos en fijos y variables antes de ser
contabilizado.
ANÁLISIS DE REGRESIÓN PARA CALCULAR EL
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

RECTA DE REGRESIÓN LINEAL

 
Y=a+bX

a = (∑Y)*( ∑X) – ( ∑X)( ∑XY)

n (∑X²) – (∑X)²

b= n (∑XY) - ( ∑X)*(∑Y)
n (∑X²) – (∑X)² Y=a+bX

Y: Costos
(S/.) a Costos fijos

 0 X : Niveles de actividad
 Método de la
SISTEMA DE Ecuación
COSTEO
VARIABLE Y SU
RELACIÓN CON EL
MODELO COSTO Método Gráfico
VOLUMEN
UTILIDAD
  
MÉTODO GRÁFICO DE LA RELACIÓN COSTO VOLUMEN UTILIDAD
 

Costos y Margen de Contribución

Utilidades PE
  Costos fijos
 
Costos
variables

PE Unidades producidas o nivel de actividad

 
PE = Punto de equilibrio
(nivel de actividad donde los ingresos cubren los costos totales).

Nivel de Costos fijos

Nivel de Costos Variables
Nivel de Costos Totales

Nivel de Ingresos
MÉTODO DE LA VENTAS = COSTOS
ECUACÍÓN V = CT
Punto de Pu. Qx = Cf + Cv.Qx
Equilibrio en
Unidades Pu.Qx – Cv.Qx = Cf
P x (Pu – Cv) = Cf

Qx = Cf / (Pu – Cv)
Qx = Cf / CM

Cv= Costo variable unitario Qx= cantidad de unidades.

Pu= precio unitario de venta CM = Margen de contribución

Qxe = producción de equilibrio físico, representa las

cantidades (kilos, cajas, docenas, etc.) que se deben fabricar y
vender
para cubrir los costos fijos y variables.
 
MÉTODO DE LA ECUACÍÓN
CF
Punto de Equilibrio en Q xe.Pu = --------------
Unidades Monetarias
1 - (Cv/Pu)

Qxe = cantidad de producto vendida

Pu = Precio unitario de venta.
Cv = Costo variable unitario
Cf = Costo fijo total

Qxe.Pu = Punto de equilibrio en unidades monetarias (S/. de

ingresos requeridos para cubrir el nivel de costos totales)
EL MODELO COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD Y LA
PLANEACIÓN DE UTILIDADES:

Utilidades Deseadas: CF + R
Q x = -------------
Pu – Cv
CF = costos fijos
R = Utilidad deseada
Qx = Unidades por vender
 
Al introducir el aspecto fiscal:

Px = [CF + (R / (1 – t))] / (Pu – Cv)

 
(1 – t) complemento de la tasa de impuestos.
 
Margen de Seguridad:
Ms = Vn – Ve

Ms = margen de seguridad
Vn = venta normal
Ve = venta de equilibrio.
 
Incremento de Utilidades después del Punto de Equilibrio:

UDPE = (Incremento de unidades) * (Pv – Cv) * (1-t)

UDPE = Incremento de Utilidades.
t = Tasa de impuestos.
Pv – Cv = Margen de Contribución Unitario.
PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A
CONTRIBUYENTES PARA LLEVAR SISTEMA DE
COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN EL ART. 35° DEL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA

DIRECTIVA N° 002-2000-SUNAT
(Publicada el 11 de marzo de 2000)
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
El Artículo 62° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

   a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

   b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL)
   c) Identificación específica.
   d) Inventario al detalle o por menor.
   e) Existencias básicas

Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los

contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
De otro lado, el inciso a) del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o
sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos.

Asimismo, el último párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar
el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros
adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así
como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios
finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar
un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real.

Adicionalmente indica que, el contribuyente deberá proporcionar el

informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
FIJACION DE PRECIOS
PRECIOS

¿Qué es un precio?
La cantidad de dinero que se cobra por un
producto o servicio, o la suma de todos los
valores que intercambian los consumidores
por los beneficios de tener y/o utilizar el
producto (o servicio).
PRECIOS

Nombre o denominaciones para el precio

✔ Precio ● Bienes Consumo e

✔ Honorarios industriales
✔ Alquiler ● Servicios profesionales
✔ Tarifas ● Uso durante un periodo
✔ Prima tiempo
✔ Peaje ● Suministros o transportes
✔ Flete ● Seguros
✔ Comisión ● Uso de autopistas, túneles,
etc.
● En transportes,
● Porcentaje x servicios o
ventas.
 VARIABLES CONDICIONANTES DE
LOS PRECIOS

• El precio es uno de los elementos más importantes que

condicionan la cuota de mercado de la empresa y su rentabilidad.

• Existen empresas que aún no han resuelto convenientemente el

problema de los precios. Los errores más frecuentes son los
siguientes: precio demasiado orientado a los costos, no se revisan
con la necesaria frecuencia a fin de tener en cuenta los cambios
experimentados en el mercado, se fijan independientemente del
resto de las variables del marketing (producto, distribución y
promoción de ventas), sin considerar que es una variable en el
posicionamiento del mercado.
SELECCIÓN DE LOS OBJETIVOS DEL
PRECIO

Los posibles objetivos que puede perseguir una empresa a

través de sus precios son los siguientes:

• Supervivencia: Las empresas persiguen este objetivo si sufren

de un exceso de capacidad, una competencia intensa a los
deseos cambiantes de los consumidores. Para mantener la
empresa en funcionamiento, a menudo se reducen los precios,
puesto que los beneficios son menos importantes que la
supervivencia. Es objetivo a corto plazo.
• Maximización de los beneficios: Mediante la estimación de
demanda y de los costos asociados con distintas alternativas
de precio, eligen aquel que maximice el beneficio. Es
necesario que la empresa conozca sus funciones de demanda
y de costos, pero en la realidad, son difícil de estimar.

• Maximización de los ingresos. Solamente se necesita la

estimación de la función demanda. Se opina, generalmente,
que esta maximización permitirá la de los beneficios a largo
plazo, así como el crecimiento de la cuota de mercado.
• Maximización de las ventas: Un mayor volumen de ventas
permitirá reducir los costos unitarios y elevar los beneficios a
largo plazo por medio de precio más bajo, suponiendo que el
mercado sea sensible a los precios. Este bajo precio desanima a
los competidores actuales y potenciales.

• Liderazgo en la calidad del producto: Una empresa puede

pretender ser líder en su mercado en lo que respecta a la calidad
de su producto. Este liderazgo estará condicionado al logro de
unos niveles satisfactorio de beneficios.
DECISIONES SOBRE PRECIOS

Las decisiones sobre precios vienen condicionadas por el tipo

de producto que ofrece la empresa o, en definitiva, por la
estructura del mercado correspondiente.

Determinación de precios en diferentes tipos de mercado:

 Vendedores
Compradores
Muchos Pocos Uno

Concurrencia Oligopolio Monopolio

Muchos
perfecta Oferta Oferta

Monopolio
Oligopolio Oligopolio
Pocos limitado
Demanda Bilateral
Oferta
Monopolio
Monopolio Monopolio
Uno Limitado
Demanda Bilateral
Demanda
 ¿COMO ESTABLECER EL PRECIO DE UN
PRODUCTO?
No debemos de olvidar que el precio es nuestra mejor imagen
en muchos de los casos, por tanto es importante tener el
cuidado y la diligencia para evitar trastornos a la hora de
vender, ya que el precio es el resultado final de nuestro
negocio.

Sacrificable Riesgo

No sacrificar Margen
Precio
Recuperar Cost
el 100% o
¿COMO FIJO MI PRECIO DE VENTA?

Basado en el
mercado

Basado en el
costo
adicional

Basado en el
costo meta

Basado en el
margen
deseado
 METODOS DE
MERCADO

Métodos basados en la demanda

Métodos basados en la competencia

 METODOS DE MERCADO

Los administradores que utilizan estos métodos se refieren al

mercado externo para determinar el precio. Deben de investigar
el mercado, revisar si se han registrado cambios en la oferta y
la demanda del sector al que pertenece.
 METODOS BASADOS EN LA
DEMANDA
Este método determina el precio conforme a la demanda del
producto, si existe una demanda elevada para el producto,
entonces se puede determinar un precio alto y viceversa,
ejemplo: las empresas de telecomunicaciones, las empresas
proveedoras de electricidad, etc.
 METODO BASADO EN LA COMPETENCIA

Este método determina el precio con base al precio que ofrecen

los competidores, ejemplo si la competencia reduce el precio,
entonces quizá la administración deberá ajustar el precio para
hacerle frente a la competencia.

- S/.

+ S/.
 METODOS DEL COSTO
ADICIONAL

Costo total

Costo variable
total

Costo total de
producción
 METODO DEL COSTO TOTAL
Consiste en determinar el costo total de adquirir el producto
incluyendo fletes, maniobras e impuestos de importación,
todos disponibles en los registros contables.

El paso siguiente es sumar los gastos de ventas y

administrativos estimados al costo total de adquirir el
producto.

Después se calcula el costo unitario (costos totales/unidades

totales que se espera vender).

Posteriormente es determinar el margen de utilidad, el cual se

expresa como un porcentaje del costo.

Por último, la cantidad de margen de utilidad se suma al

importe del costo unitario para obtener el precio de venta.
 EJEMPLO

Supuestos:

Precio de compra S/. 100,000.00

Fletes y acarreos S/. 10,000.00
Gastos de venta S/. 30,000.00
Gastos de administración S/. 40,000.00
Total de costos y gastos S/. 180,000.00

Unidades a vender 600

Margen de ganancia 40%

Costo unitario (180,000 / 600) = S/. 300.00

Margen unitario (300.00 x 40%) = S/. 120.00
Precio de venta (300.00 + 120.00) = S/. 420.00
 ¡¡CUIDADO CON LA
INTERPRETACION!!
Si así fijo mi precio, cuidado por que al presentar los datos de
la siguiente manera, no se obtiene el 40% de margen de
ganancia deseado:

Precio
S/. 420 100%

Costo 71%
S/. 300

Margen 29%
S/. 120
• La dificultad que se presenta que debe tomarse en
consideración: en la distribución y prorrateo de los costos
fijos, el precio a cotizar dependerá del volumen de producción,
lo que llevaría a fijar diferentes precios, dependiendo de dicho
volumen.

• El problema debe ser resuelto determinando cuál será la

capacidad normal que servirá de base para la distribución de
los costos fijos. Ejemplo
 CONCLUSIONES
• Una de las bases más usadas para obtener la tasa fija es la
capacidad normal, que es un promedio de la producción de los
años pasados, tomando en cuenta las fluctuaciones de la
demanda, lo que genera la estabilidad en el precio dentro del
mercado.

• No toma en cuenta la elasticidad de la demanda, ya que no se

puede negar que la cantidad demandada depende de gran
parte del precio.

• No toma en cuenta el papel que juega la competencia, lo cual

es importante para la fijación del precio al que se cotiza el
producto.

• No es correcto que a todos los productos se les exija un

porcentaje igual, ya que la capacidad de generar ingresos de
cada producto es diferente.
 COSTO VARIABLE TOTAL

Este método hace énfasis en la distinción entre costos variables

y fijos al determinar el precio del producto. Cuando se utiliza
este método, sólo los costos variables se incluyen en la cantidad
a la cual se agrega el margen de utilidad. Todos los conceptos
variables de producción, como los de ventas y administrativos,
están incluidos en el importe de los costos.

Los costos fijos de producción, venta y administrativos y la

utilidad deseada se incluyen en el margen.
 Este método, conocido también como marginal, es válido
únicamente bajo las siguientes circunstancias:

• Que la empresa tenga capacidad instalada ociosa.

• Que las ventas y las utilidades se vean incrementadas por

aceptar pedidos a un precio más bajo del normal sobre la base
del costo total, a clientes diferentes del mercado normal.

• Que los pedidos no perturben el mercado actual.

• Estas condiciones obligan a pensar que sobre esta base sólo

puede operarse a corto plazo y es conveniente aprovecharla
capacidad ociosa para no dejar de ganar.
Continua….

El % de margen de utilidad se determina aplicando la fórmula

siguiente:

% de Mg Ut = Utilidad deseada + Costos fijos totales

Costos variables totales
 COSTO TOTAL DE PRODUCCION
Utilizando este concepto, sólo los costos de producción del
producto, considerados como costo del producto se incluyen
en la cantidad de costos a la cual se agrega el margen de
utilidad.

Los gastos de ventas y administrativos estimados y la utilidad

deseada están incluidos en el margen de utilidad.

El % de margen se determina con la siguiente fórmula:

% Mg Ut = Utilidad deseada + Gastos Vta. y Adms.

Costos de producción totales
 METODO DEL COSTO META
Una variante de los conceptos de
costo, es el de costo meta, bajo este
concepto, que los japoneses
utilizaron por primera vez, se supone
que el mercado determina el precio de Precio Mercado
S/. 500
venta.
Margen Dueños
El costo meta se obtiene restando la S/. 200
utilidad deseada al precio de venta.
Por consiguiente, la administración
Costo Administración
debe diseñar y fabricar el producto
S/. 300
para lograr el costo meta. Este
concepto se utiliza en mercados
altamente competitivos que exigen
reducciones continuas de costos del
producto para mantenerse en
competencia.
 ¿COMO LOGRAR EL MARGEN
DESEADO?
El paso inicial es tomar el dato del costo
unitario y dividirlo entre el % que resulte
de restar al 100%, el % de margen
deseado.
Precio 100%
S/. 500
El resultado obtenido es el precio de
venta.
Costo 60%
Y al verificar el cálculo observo que S/. 300
obtengo el 40% de margen de ganancia
deseado. Margen 40%
S/. 200
Precio de venta (300/0.60) = S/. 500.00

Esto es posible si el mercado soporta el

precio determinado.
¿EXISTEN OTROS METODOS PARA
FIJAR PRECIOS DE VENTA?
Costo
promedio

Análisis
marginal

Rendimiento
deseado

Fórmula
escalatoria
 METODO BASADO EN UN
RENDIMIENTO
DESEADO
A diferencia de los métodos anteriores, este parte de que el
precio debe ser fijado en función del rendimiento que desean
las empresas sobre la inversión total; en otras palabras, se
basa en el principio de que el precio debe garantizar una
justa remuneración al capital invertido.
Para ello se utiliza la siguiente fórmula:

Precio = CT + (r) (If) / U

1 – (r) (Iv )
Donde:
CT = costo total de unidades vendidas
If = inversión fija (activos no circulantes)
Iv = Inversión Variable (capital de trabajo) expresado como %
de ventas
r = rendimiento deseado
U = unidades vendidas
CAPACIDAD NO UTILIZADA

La idea tradicional que se ha tenido, es que tener capacidad no

utilizada es malo, pues erróneamente se piensa que con esto los
costos operativos se incrementan, los ciclos de vida de los
productos se han acortado, la capacidad no utilizada es una
poderosa opción de mercado que brinda a las empresas
flexibilidad estratégica para poder emplearla en nuevos
productos o en nuevas opciones.

Es buena si la empresa la puede emplear, constituyéndose de

esta forma en un activo valioso para emprender nuevos
negocios, pero es mala sino se puede utilizar, convirtiéndose
entonces en un pasivo y costos adicionales.
CAPACIDAD NO UTILIZADA

Entre las causas de contar con capacidad no utilizada se cuentas las

siguientes:

• Tiempos muertos en la producción

• Retrasos en la programación y cambios de producción
• Averías inesperadas
• Escasez de suministros
• Actividades que no agregan valor
• Otros
METODO BASADO EN EL COSTO TOTAL

Si se calcula la tasa fija con base exclusiva en la unidades

vendidas, no se conoce la cantidad real que se venderá;
tampoco es correcto que el consumidor pague los costos
fijos de la capacidad instalada excedente, que es
responsabilidad del fabricante reducir.

La principal ventaja de este método es que asegura la

recuperación total de los costos y por lo tanto necesaria para
remplazar la capacidad instalada cuando ello se requiera.
METODO BASADO EN EL COSTO VARIABLE

Las condiciones obligan a pensar que sobre esta base sólo

puede operarse a corto plazo, por que la empresa podría
caer en el error de aceptar todos los pedidos que cubran los
costos variable, y cuando exista la necesidad de reemplazar
la maquinaria e instalaciones, no se tenga los suficientes
fondo, lo que significa una descapitalización.

A corto plazo es conveniente aprovechar la capacidad

ociosa para no dejar de ganar. Pero no debe convertirse en
una práctica normal.
EJEMPLO PRACTICO:

La empresa KU VA KU considera eliminar el producto Maletines

Deportivos porque los estados financieros muestran que se
vende con pérdidas. Al estudiarse el problema, el consejo de
administración solicitó al contralor general los estados
financieros anuales, especialmente el estado de resultados. El
documento fue presentado de inmediato por el contralor en la
reunión de consejo.
 Compañía KU VA KU
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Portafolios
Maletines Sacos de Ejecutivos Total
Deportivos gamuza

Ventas S/. 2,000,000.00 S/. S/.

(-) Costo de ventas: S/. 3,000,000.00 15,500,000.00 20,500,000.00
Material directo 400,000.00
Mano de obra 500,000.00 300,000.00 4,000,000.00 4,700,000.00
CIF 500,000.00 400,000.00 2,500,000.00 3,400,000.00
Total costo 1,400,000.00 400,000.00 2,500,000.00 3,400,000.00
Utilidad bruta 600,000.00 1,100,000.00 9,000,000.00 11,500,000.00
(-) Gastos de venta 1,900,000.00 6,500,000.00 9,000,000.00
y administración: 1,200,000.00
Utilidad (pérdida) (S/. 600,000.00) 1,400,000.00 4,300,000.00 6,900,000.00
S/. 500,000.00 S/. 2,200,000.00 S/. 2,100,000.00
La decisión de eliminar el productos Maletines Deportivos no puede ser
tomada únicamente sobre la base de datos que arroja el primer resultado.
No se puede tomar una decisión lúcida si se mezclan datos relevantes
con irrelevantes. Es necesario el análisis marginal, comparar los costos
que son directamente identificables con la producción y las ventas del
producto del cual se estudia la posibilidad de eliminación, con los costos
que son indirectos y comunes a la producción y venta de todos los
productos. Realizando el análisis de cada una de las partidas de costos
se determinó lo siguiente:
1. El material directo es variable para cada producto.
2. La mano de obra es fija.
3. Los gastos indirectos de fabricación son de S/. 3,400,000.00, de los
cuales:
S/. 1 050,000.00 son fijos
S/. 2 350,000.00 son variables y varían en función de 50% del costo
de
materiales directos:
S/. 200,000.00 maletines deportivos
150,000.00 sacos de gamuza
2 000,000.00 portafolios ejecutivos
4. Los gastos de venta y administración ascienden a S/. 6,900,000.00, de los
cuales:
S/. 2 800,000.00 son fijos
4 100,000.00 son variables que corresponden a 20% en función de las
ventas:
S/. 400,000.00 maletines repujados
600,000.00 sacos de gamuza
3 100,000.00 sillas de vaqueta
5. Los costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina maletines repujados,
porque no tiene relación con el volumen de producción o de venta, sino con
una capacidad instalada determinada.

SOLUCION
A continuación se presenta el estado de resultados de 20XX, según el sistema
de costeo directo:
 Maletines Sacos de Portafolios Total
Deportivos gamuza Ejecutivos

Ventas S/. 2,000,000.00 S/. 3,000,000.00 S/. S/.20,500,000.0

(-) Costos variables: 15,500,000.00 0
Materiales 400,000.00 300,000.00
CIF 200,000.00 150,000.00 4,000,000.00 4,700,000.00
Gastos de venta 2,000,000.00 2,350,000.00
y administración: 400,000.00 600,000.00
1,000,000.00 1,050,000.00 3,100,000.00 4,100,000.00
Total de variables 1,000,000.00 1,9500,000.00 9,100,000.00 11,150,000.00
Margen de contribución 6,400,000.00 9,350,000.00
(-) Costos fijos:
Mano de obra 3 400,000.00
CIF. 1 050,000.00
Admón y venta: 2 800,000.00
Total de gastos fijos: 7 250,000.00
Utilidad de operación S/. 2 100,000.00
El estado de resultados bajo costeo directo muestra que a pesar de que el
producto no recupera los costos fijos asignados a él con su margen de
contribución, retribuye todos sus costos variables y contribuye a cubrir parte de
los costos fijos de la empresa.

Es decir, que sus ingresos incrementales excedieron a sus costos marginales en

S/. 1 000,000.00, de tal forma que si se elimina se obtendría una utilidad de
operación de S/. 1 100,000.00 en lugar de S/. 2 100,000.00. Por lo tanto, no se
debe eliminar el producto.

Información cualitativa: Se debe analizar si la eliminación de determinado

producto no afectará el mercado de otras líneas, o si el traslado del personal
dedicado a la producción de cierto producto a otra área no repercute en la
eficiencia en la producción, en la moral del grupo, en la imagen ante os
trabajadores, etcétera.
 RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
Régimen Tributario Promocional dirigido a:
Personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan
rentas por la realización de actividades empresariales.
RUS Personas naturales no profesionales, domiciliadas en
C el País, que perciban rentas de cuarta categoríaa
únicamente por actividades de oficios.
A
T
E Régimen especial dirigido a personas
naturales, jurídicas y sucesiones
G RER indivisas dedicadas a actividades de
O comercio , industria y de servicios

R
I
Régimen Tributario que comprende a
A personas naturales y jurídicas que
S GENERAL generen rentas de tercera categoría
 NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO (RUS)
Contribuyentes que provengan del régimen General o Régimen Especial.:
Declarar y parar la cuota correspondiente al periodo tributario en el que se efectúa el cambio,
dentro de la fecha de vencimiento ubicándose en la categoría que corresponda.
Haber dado de baja, como máximo hasta el último día del periodo tributario precedente al que
efectúa el cambio de régimen, a:
a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito fiscal o
sustenten gasto o costo para crédito tributario.
b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados
COMO Ahora el acogimiento al NUEVO RUS puede realizarse en cualquier periodo del año
ACOGERS
E

Si recién va a iniciar operaciones durante el año 2008, puede acogerse en el

momento de inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes.

Es importante tener en cuenta que el acogimiento al NUEVO

RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al R. General o al R. Especial, o se encuentren
obligados a incluirse en el Régimen General por no cumplir con
los parámetros establecidos para el régimen
 •Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos
RUS superen los S/. 360,000
•Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000
•Realicen actividades en mas de una unidad de explotación, sea esta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.
•Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y
vehículos, cuyo valor supere los S/. 70,000
•Presten servicio de transporte de carga de mercaderías en vehículos cuya
capacidad sea igual o mayor a 2TM
•Presten servicio de transporte terrestre publico nacional o internacional de
pasajeros.
•Organicen cualquier tipo de espectáculo publico.
QUIENES •Efectúen yo tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto los
NO contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes
podrán realizar importaciones definitivas que no excedan los 500 USD por mes, de
PUEDEN acuerdo a lo que señala el reglamento.
ACOGERSE •Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/o operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros
•Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
•Realicen venta de inmuebles
•Entreguen bienes en consignación
•Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento
•Realicen operaciones gravadas con el Impuesto selectivo al consumo
•Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta de Arroz Pilado.
RUS COMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA

MONTO DE LA CUOTA A PAGAR

RUS • UBICARSE EN UNA CATEGOGIA DE ACUERDO A
SU REALIDAD ECONOMICA
QUE
VENTAJAS • NO HAY OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS
CONTABLES
OFRECE • NO HAY OBLIGACION DE PAGAR I. RENTA NI IGV.
EL SOLO SE DEBE PAGAR LA CUOTA MENSUAL
• PERMITE REALIZAR PAGOS SINFORMULARIOS
NUEVO
RUS

SI EN EL CURSO DEL EJERCICIO OCURRIERA ALGUNA VARIACION

CUANDO EN LOS INGRESOS O ADQUISICIONES MENSUALES , QUE PUDIERA
UBICAR AL CONTRIBUYENTE EN UNA CATEGORIA DISTINTA AL
DEBEN NUEVO RUS DE ACUERDO A LA TABLA ESTABLECIDA PARA ESTE
REGIMEN, ESTE SE ENCONTRARA OBLIGADO A PAGAR LA
CAMBIAR CUOATA CORRESPONDIENTE A SU NUEVA CATEGORIA A PARTIR
DEL MES EN QUE SE PRODUJO LA VARIACION
DE
EL CAMBIO DE LA CATEGORIA SE REALIZARA, MEDIANTE EL
CATEGORI PAGO DE LA CUOTA DE LA NUEVA CATEGORIA EN EL CUAL SE
A DEBE UBICAR, A PARTIR DEL PRIMER MES EN QUE SE PRODUCE
EL CAMBIO
 CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
RUS

ESTA DIRIGIDA A AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDICAN

EXCLUSIVAMENTE A LA VENTA DE FRUTAS, HORTALIZAS, LEGUMBRES,
RAICES, SEMILLAS, ENTRE OTROS, EN UN MERCADO DE ABASTOS,
Y SUS INGRESOS NO EXCEDA A LOS 60,000 NUEVOS SOLES

EN ESTA CATEGORIA NO SE PRESENTA DECLARACIONES NI

NI SE EFECTUAN PAGOS MENSUALES

-PARA EL EJERCICIO 2007 CON LA PRESENTACION DEL

FORM 2010 EN LA FECHA QUE INICIEN ACTIVIDADES
-FORM 2010 CORRESPONDIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO
EN QUE SE PRODUCE EL CAMBIO – CONTRIBUYENTES DE
COMO SE ACOGEN OTRAS CATEGORIAS DEL NUEVO RUS
-FORM 2010 CORRESPONDIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO
EN QUE SE PRODUCE EL CAMBIO – PARA PROVENIENTES
DEL REGIMEN GENERAL O ESPECIAL
 REGIMEN ESPECIAL
DE RENTA (RER)

Régimen especial dirigido a

personas naturales, jurídicas y
sucesiones indivisas
dedicadas a actividades de
comercio , industria y de
servicios
RER
PARA EL 2006 SI QUIERE CONTINUAR EN ESTE REGIMEN Y
PERTENECE A OTRO Y DESEA INCORPORARSE AL RER,
TENIAN PLAZO HASTA LA FECHA DE VENCIMIENTO DE LA
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PERIODO ENERO 2006,
SEGÚN ULTIMO DIGITO DEL RUC, CUMPLIENDO CON LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:
- PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE
LA CUOTA MENSUAL
- HABER DECLARADO Y PAGADO SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS PERIODO DICIEMBRE 2005 (EN EL CASO QUE
PROVENGAN DE CUALQUIER OTRO REGIMEN)

COMO ACOGERSE
DE NO CUMPLIR ESTOS REQUISITOS, NO PODRA
CONTINUAR NI INCORPORARSE A ESTE REGIMEN Y
PERDERA EL DERECHO DE PERTENECER AL RER,
DEBIENDO ESPERAR HASTA EL AÑO SIGUIENTE

SI INICIAN OPERACIONES EN EL 2006, PUEDEN ACOGERSE

DESDE EL INICO DE SUS OPERACIONES, CON SU
DECLARACION CORRESPONDIENTE SEGÚN VENCIMIENTO

DEL CRONOGRAMA
RER
INGRESOS NETOS NO SUPERIORES A S/. 240,000 DURANTE EL
EJERCICIO 2005
NO TENER MAS DE 8 TRABAJDORES POR TURNO DE TRABAJO
NO DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES EN MAS DE 2 LOCALES, Y
QUE EL AREA DE TOTAL DE DICHOS LOCALES NO SUPERE EN
CONJUNTO LOS 200 M2 (*)
VALOR DE LOS ACTIVOS DESTINADOS A LA ACTIVIDAD (CON
EXCEPCION DE PREDIOS ) NO SUPEREN LAS 15 UIT
CONSUMO DE ENERGIA ELECTRICA NO SUPERE LOS 2,000
KILOVATIOS HORA
QUIENES CONSUMO DE TELEFONOS NO EXCEDA EL 5% DEL TOTAL DE LOS
PUEDEN INGRESOS
ACOGERSE EL TOTAL DE LAS ADQUISICIONES EN TRES MESES
CONSECUTIVOS NO EXCEDA EL TOTAL DE INGRESOS NETOS
ACUMULADOS EN DICHOS MESES (*)
EL PRECIO UNITARIO DE VENTA DE LOS BIENES EN LA
REALIZACION DE ACTIVIDADES DE COMERCIO Y/O INDUSTRIA, NO
SUPERE LOS S/. 3,000 NUEVOS SOLES.

(*) NO APLICABLE PARA LAS PERSONAS NATURALES O JURIDICAS QUE

DESARROLLEN CULTIVOS Y/O CRIANZAS
RER
IMPUESTOS A PAGAR

Tributo Actividad Tasa

Si realizan exclusivamente actividades de

Comercio y/o Industria
1.5% de sus ingresos netos mensuales

Si realizan exclusivamente actividades de

Impuesto a la Renta Servicios 2.5% de sus ingresos netos mensuales
- Tercera Categoría

Si realizan conjuntamente actividades de

comercio y/o industria y actividades de
servicios 2.5% de sus ingresos netos mensuales

Impuesto General a las Ventas e

Cualquiera de las señaladas líneas arriba 19%
Impuesto de Promoción Municipal
RER
REGISTRO
REGISTRO
DE
DE VENTAS
COMPRAS

Balance de comprobación anual

Detalle anual de saldos de las ctas.
Contables
LIBRO DE Control mensual de la cuenta 10.
LIBROS Y INVENTARIO Caja y bancos
REGISTROS S Control anual de la cta. 20 y 21
Y
CONTABLES QUE BALANCES Control mensual de los bienes de
DEBEN LLEVARSE activo fijo propios
Control mensual de los bienes de
activo fijo de terceros

LIBRO DE
RETENCION
LIBRO DE
ES
SUELDOS Y
INCISO E)
SALARIOS
ART. 34
D.LEG. 774
 REGIMEN GENERAL
Régimen Tributario que comprende a
personas naturales y jurídicas que
generen rentas de tercera categoría

CONTRIBUYENTES, PUEDEN INCORPORARSE A ESTE REGIMEN EN CUALQUIER

MOMENTO DEL AÑO. SI PROVIENEN:
- DEL NUEVO RUS, COMUNICACIÓN FOR. 2127 PUDIENDO OPTAR POR:
* PRIMER DIA CALENDARIO DEL MES EN QUE CAMBIO SU CAMBIO, O
* EL PRIMER DIA CALENDARIO DEL MES SIGUIENTE AL DE DICHA
COMUNICACIÓN
- DEL RER, CON LA PRESENTACION DE LA DECLARACION PAGO
CORRESPONDIENTE AL MES EN QUE SE INCORPOREN, UTILIZANDO EL PDT FORM
621 O EL FORM. 119 SEGÚN CORRESPONDA.
SISTEMAS DE
CONTROL
OBLIGACIONES
TERCERA
CATEGORIA

REGISTRO DE
RUS PAGA IMPUESTO TENER ARCHIVO
VENTAS Y
UNICO MENSUAL COMPRAS Y VENTAS
COMPRAS
PLANILLAS Y RETENCIONES,
INVENTARIOS:
-Balance comprobación anual
-Control mensual de caja y
bancos
PAGA IMPUESTO IGV TENER ARCHIVO -Control anual de los stocks
Y RENTA MENSUAL, COMPRAS Y VENTAS, -Control mensual de los activos
RETENCIONES CONTROL DE CAJA, Propios y de terceros
RER TRIBUTARIAS Y CONTROL TRIBUTARIO,
LABORALES CONTROL LABORAL
PERSONAS JURIDICAS:
Contabilidad completa (Todos los
PAGA IMPUESTO IGV libros incluyendo los laborales y
Y RENTA MENSUAL, de organización)

GRAL RETENCIONES TENER ARCHIVO DE

TODOS LOS PERSONAS NATURALES
TRIBUTARIA Y
LABORALES CONTROLES Hasta 100 UIT año anterior (solo
Libro de Caja, reg. Ventas y
compras, Inventarios y balances)
Mayor a 100UIT, llevan
contabilidad completa