EL TRIBUTO

1. TEORÍA DEL TRIBUTO

1.1. CONCEPTO: Al tratar de realizar una definición de lo que es un tributo es
necesario tener en cuenta que el ser humano en su desenvolvimiento diario
tiene necesidades que deben ser satisfechas para su subsistencia, dentro de las
necesidades existe un tipo de ellas que el hombre en particular debe de
satisfacer por su cuenta, tales como vestido y alimentación, etc. y así mismo
existen otras necesidades que el ser humano, no puede obtenerlas por si solo y
necesita de la ayuda del Estado para poder satisfacerlas, como es el caso de la
educación, transporte caminos, salud, seguridad, defensa nacional, entre otros, a
estas necesidades le denominaremos necesidades publicas, de esta manera el
hombre conviene que a través del Estado se realice la recaudación de TRIBUTOS
a efectos de lograr el financiamiento publico necesario, que permita ejecutar el
gasto publico que se requiere a efectos de que el estado pueda brindar los
servicios públicos necesarios a la sociedad en su conjunto para satisfacer
necesidades publicas.
 EL TRIBUTO

1.2. ORIGEN ETIMOLÓGICO.

El término tributo proviene de la palabra TRIBU de este modo el tributo y el acto de
tributar pueden estar referidos a la primitiva contribución de las tribus sometidas por
razón de la fuerza de otras tribus.
La voz tributo en tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que significaba toda
imposición publica. Antes aun, el pueblo Hebreo, ya en sus primeras conquistas en la
tierra de Canaan cobro tributos en las ciudades que se apoderaba.
Por otra parte, en la misma Biblia existe un pasaje en la cual le pregunta a Jesús si era
licito cobrar impuestos y El responde que le muestren una moneda y pregunta de quien
es el rostro que aparece en dicha moneda y le contestan que es del Cesar, pues bien
dice Jesús, dar al Cesar lo que es del Cesar y a Dios lo que es de Dios.
Muchas veces los tributos se fueron creando por una necesidad de financiamiento,
mas que debido a una política fiscal sistematizada así por ejemplo en la guerra de
sesión norte – sur en los Estados Unidos se crea el Impuesto a la renta como una
necesidad de financiamiento de dicha guerra, de igual manera sucedió en el Perú con
respecto al nacimiento de la mayoría de sus tributos y sus posteriores modificaciones
hasta la actualidad.
 I. DEL GOBIERNO CENTRAL
MARCO CONSTITUCIONAL 1993 CONSTITUCIÓN
POLÍTICA DEL PERÚ - ARTICULO 74°

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegación de facultades, salvo de aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
El estado, al ejercer la protestad tributaria. Debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio.
 MARCO LEGAL DECRETO LEGISLATIVO N° 771

El sistema tributario
nacional se encuentra
comprendido por:

I. El código II. Los tributos: clasificados

tributario en Impuesto, Tasas y
Contribuciones.

a) Impuestos b) Contribuciones c) Tasas.

 2. IMPUESTOS

2.1 CONCEPTO. El impuesto, es una forma de tributo en la cual

una persona cancela y de esta manera financiara servicios
públicos que beneficiara en su conjunto, es decir no existe una
relación directa, entre el pago de impuesto y los servicios que se
recibe ya que el servicio publico igual lo puede percibir, aquellas
personas que pagan sus impuestos, como aquellas que no lo
hacen.
Cabe indicar que el inciso: a) de la norma II del Código Tributario
lo define como aquel tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
 2.2 ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.

a) Se trata de una obligación pecuniaria por lo general

cancelado en dinero, aunque existe, casos de pago de
tributos con bienes.
b) Que la obligación tenga como nacimiento la exigencia
del mismo por una ley, esto es muy importante ya que
la norma IV del Código Tributario, consagra el principio
de legalidad en la cual se señala que solo por ley, se
estableces los tributos, y solo por, ley se derogan,
entre otros conceptos.
c) Que las recaudaciones se destine al financiamiento del
gasto publico.
 3.1. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

A) SEGÚN EL OBJETO DE LA IMPOSICIÓN

El impuesto se clasifica
de la siguiente manera.

3. Impuesto a la
2. Impuesto al utilidad: Se trata
consumo: Se trata de de aquellos
aquellos impuestos impuestos que
1. Impuesto a la propiedad: Se trata de
que gravan a las grava a la utilidad
aquellos Impuestos que grava a la
operaciones de que pueda generar
propiedad
compra y venta de las personas
bienes. naturales o
jurídicas
 B). SEGÚN EL SENTIDO JURISDICCIONAL.

Se trata de una clasificación que atiende el

alcance del campo territorial entre ellos se
tiene.

1. Impuestos Nacionales: Se
trata de
aquellos impuestos que se
aplica en toda la república
2. Impuestos Regionales. De
acuerdo al art. 189 de la
constitución se establece que 3. Locales. En este caso
el País se divide en regiones, se esta refiriendo a
Departamentos, Provincia y aquellos que
distritos, por otro lado el tercer administra los
párrafo del art, 197 de la Carta municipios.
Magna establece que las rentas .
de las regiones se establezcan
por ley.
 C). SEGÚN LA APLICACIÓN DE LA ALÍCUOTA.

Son:

1.-Impuestos con aplicación

de alícuota proporcional. Se 2. Impuestos con
denomina así a aquellos aplicación de alícuota
impuestos que la alícuota se fija: Son aquellos
aplica en términos impuestos que tienen
porcentuales progresivos, a una alícuota fija.
través de una escala.
 D) SEGÚN EL OBJETO GRAVADO.

Son:

2.Impuestos personales
1. Impuesto reales u
u subjetivos. Son
objetivos: Se trata de
aquellos que gravan los
aquellos impuestos que
beneficios que puedan
grava a las cosas.
generar las personas.
 D) SEGÚN LA FORMA DE PAGO.

Son:
2.Impuestos pagados en especie.
Son aquellos Impuestos que se
1. Impuestos pagados en pagan en bienes o de aquellos que
efectivo: Son aquellos pagaron su impuestos, con avisos
Impuestos que se paga en publicitarios a favor de SUNAT o el
moneda circulante, es caso del antiguo instituto Peruano
importante señalar que por lo de Seguridad Social, que recibió el
general los impuestos se paga pago de las aportaciones
en moneda. pendientes con medicamentos que
eran necesidad, (a los laboratorios
que fabricaban medicamentos que
necesitaba el IPSS).
 D) SEGÚN EL ÁMBITO DE APLICACIÓN.

1.- Impuestos internos: Son 2. Impuestos externos: Son

aquellos Impuestos que aquellos que gravan las
gravan las operaciones operaciones de comercio
internas. exterior.
 G). SEGÚN LA TEMPORALIDAD

1. Impuestos ordinarios: Se
trata de aquellos Impuestos
que gravan en forma
rutinaria a los
contribuyentes, que son de
constante aplicación .
2. Impuesto extraordinarios:
Son aquellos que gravan en
forma extraordinaria al hecho
imponible.
 H). SEGÚN LA VIGENCIA

Son:

2. Impuestos derogados: Son

1. Impuestos vigentes: Se aquellos que se encuentran
trata de aquellos impuestos vigentes ya sea por que el
que se encuentran vigentes . plazo de su vigencia termino o
por que la otra ley lo derogo.
 I). SEGÚN
LA INMEDIATEZ DE LA
MANIFESTACIÓN DE LA RIQUEZA.

Son:

1. Impuestos directos: Son

aquellos que gravan
2. Impuestos Indirectos: Son
directamente al
aquellos que gravan
contribuyente, es decir el
indirectamente al
que paga el tributo, es el
consumidor final.
sujeto pasivo de derecho del
tributo..
 J). SEGÚN EL OBJETO.

Son:

1. Impuestos 3. Impuesto
2. Impuestos Proteccionista:
Generales: Se
específicos: Son Se trata de
trata de aquellos
aquellos que aquellos
impuesto que
gravan a un impuestos que
grava a la
determinado grupo busca proteger
generalidad de los
de contribuyentes. a un sector
contribuyentes.
económico.
 2.4. EFECTO ECONÓMICO DE
LOS IMPUESTOS

La doctrina reconoce varios fenómenos que

concurre en la absorción de impuestos por los
contribuyentes, tales como la percusión,
traslación, incidencia y difusión de lo expuestos
se tiene:

a). Percusión: Es el acto por b). Traslación: Es el caso

el cual el impuesto se aplica
al sujeto pasivo de derecho
es decir el contribuyente en
este caso no hay traslado
del impuesto, ya que el
mismo solo afecta al sujeto
obligado
en la que se puede
trasladar los impuestos
a terceras personas,
como es el caso del
impuesto general a las
ventas o el selectivo al
consumo.
 CONTRIBUCIONES

2.1 CONCEPTO

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de las realización de
obras publicas de actividades estatales.
Por otro lado, también se conceptúa como un
tributo que se paga al fisco, en contraprestación a
un beneficio grupal o sectorial, derivados de algún
servicio que presta el Estado.
 CLASIFICACIÓN

Las Contribuciones
se clasifican en:

Las Las
Contribución Contribucione
Parafiscales. s de Mejoras.
 3.3. Contribuciones parafiscales

Son los tributos aplicados por ciertos organismos públicos o

semipúblicos sobre sus usuarios para asegurar su financiación
autónoma. Solo los destinados a previsión social, a bolsas de
comercio, centros de estudios (SENATI, SENCICO), etc.
Los aportes de quienes obtienen beneficios de las entidades como
es el caso seguridad social tienen las características de las
contribuciones parafiscales, en cambio para aquellos que aportan,
sin que ellos singularice actividad estatal alguna, ni un beneficio
especifico( los empleadores), tal aporte asume el carácter de un
verdadero impuesto.
 3.4. Contribuciones de Mejoras
Especiales.

Son los tributos debidos en razón de los

beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o
servicios públicos del Estado. Este tributo se
caracteriza por la existencia de un beneficio
eventual o futuro.
Los Ejemplos mas típicos de las contribuciones de las mejoras son:

1) La contribución de mejoras:
Es la obligación pecuniaria impuesta por el Estado a
los propietarios da determinados inmuebles los
cuales han aumentado su valor porque el Estado
realizo determinadas obras. La contribución de
mejoras grava el mayor valor de los predios
obtenidos por la ejecución de obras, con las
finalidad de cubrir el costo o al menos en parte de
las obra ejecutada.
 Los Ejemplos mas típicos de las contribuciones de las
mejoras son:

2.El peaje: Es la prestación dineraria que exige al usuario de una

determinada vía de comunicación para cubrir el costo de la
construcción de la vía o para su mantenimiento.
Es importante precisar que la ley de tributación municipal en su
artículo 62 hace referencia a las contribuciones especiales y señala
que grava los beneficios derivados de la ejecución de obras publicas
de la municipalidad.
 4. TASA

4.1 CONCEPTO

De acuerdo al código tributario, se estable que la tasa es una forma

de tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio publico individualizado en el
contribuyente.
Por otro lado, también se conceptúa como las suma de dinero que
pagan los beneficiaros de un servicio publico , en contraprestación de
este servicio, entonces podemos agregar que es un tributo cuyo
hecho generador esta integrado con una actividad del Estado
inherente a su soberanía.
De acuerdo al art. 66 de la ley de tributación municipal se establece
que las tasas municipales son los tributos creados por los concejos
municipales cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por la municipalidad de un servicio publico
administrativo, reservado a los municipios de acuerdo a ley
 a) CARACTERÍSTICAS DE LA TASA

Son características de este

tributo:

a.1 – Es un tributo lo cual significa que la tasa es un prestación que

el Estado exige en ejercicio de su poder ese imperio.
a.2- Solo puede ser creado por ley, o por ente que tenga potestad
jurídica para crearla, como es el caso de lo gobiernos regionales,
que tienes potestad jurídica para crear tasas regionales o los
municipios que tienen potestad jurídica para crear tasas
municipales.
a.3- Su hecho generador se integra con una actividad que el estado
cumple y que esta vinculado con el obligado el pago.
 Clasificación de las tasa

Las tasas pueden 3.- Licencias: Son las

ser: tasas que gravan la
2.- Derechos: Son
1.- Arbitrios: obtención de
tasas que se pagan autorizaciones
Son Tasas que
por la prestación especificas para la
se pagan por la
de un servicio realización de
prestación o
administrativo actividades de
mantenimiento
publico o el uso o provecho particular
de un servicio
aprovechamiento sujetas a control o
publico.
de bienes públicos. fiscalización.